２０１３年第５期 安徽电子信息职业技术学院学报 Ｎｏ．５ ２０１３ 第１２卷（总第６８期）ＪＯＵＲＮＡＬＯＦ ＡＮＨＵＩ ＶＯＣＡＴＩＯＮＡＬ ＣＯＬＬＥＧＥ ＯＦ ＥＬＥＣＴＲＯＮＩＣＳ＆ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ＴＥＣＨＮＯＬＯＧＹ Ｇｅｎｅｒａｌ Ｎｏ．６８ Ｖｏ１．１２ ［文章编号】１６７１—８０２Ｘ（２０１３）０５—００８６—０５ 企业内部会计控制探讨 夏德斌 （安徽长城军工股份有限公司，安徽合肥２３０００１） ［摘要］随着经济的发展，企业内部会计控制得到越来越多企业的重视。本文从企业内部会计控制的 内容分析入手，分析了内部会计控制与内部控制的联系与区别，揭示了我国当前企业内部会计控制中存在的 问题，并就如何建立内部会计控制进行探讨。 ［关键词］内部会计控制；经营管理；制约；监督 ［中图分类号］Ｆ２３３ ［文献标识码］Ａ 内部会计控制作为企业生产经营活动的自我调 节和自我约束的内在机制，是现代企业管理的重要 手段。内部会计控制的健全与否与企业成败息息相 关。形同虚设的内部会计控制可以毁掉一个企业， 一、企业内部会计控制的内容 所谓企业内部会计控制，是指企业为提高财务 信息质量，保护企业资产的安全、稳定与完善，保证 企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告等相关 信息的真实、完整，从而达到提高企业经济效益、促 进企业实现发展战略而建立起的一整套制度、程序 和方法的体系。 （一）企业内部会计控制包含的要素 而有效的内部会计控制可以把一个企业推向成功。 有效的内部控制不仅能使企业的资源得到合理配 置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部 和外部的欺诈行为。在已发现的绝大多数以虚假的 会计信息为手段的欺诈事件中，薄弱的内部控制是 重要原因之一。众所周知，当今企业是所有者、经营 者、、债权人及消费者和公众之间一组契约的集 合点，在这一契约中，客观公正的会计资料起着纽带 和桥作用。在现实中，一些单位负责人为了达到转 １．控制环境。即是指对建立加强或削弱特定政 策、程序及其效率产生影响的各种因素。控制环境的 好坏直接决定着企业其他控制能否实施及实施的效 果。影响企业控制环境的因素主要包括企业经营理 念、组织结构设置、人事制度、企业文化氛围等。 ２．会计系统。它是企业为了汇总、分析、分类、记 录、报告企业交易并且保持对相关资产与负债的受 托责任而建立的方法及记录。一个有效的会计系统 移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩、谋取个人或小团 体利益等非法目的，授意、指使、强令会计人员违法 办理会计事项，加之自身利益的驱动，会计人员总是 选择有利于企业的会计方法，甚至采用欺诈性手段 应能做到——确认并记录企业所有真实的交易及时 且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易 作适当的分类；正确计量交易的价值，以便在会计报 表上记录其适当的货币价值；确定交易发生的期间； 在会计报表上公允披露交易及相关事项。 向会计信息使用者提供信息，致使会计资料质量得 不到应有的保证，给广大信息使用者进行正确决策 造成了严重影响【ｌ，２１。本文就如何加强内部会计控制 制度的建设进行探讨。 ★［收稿日期］２０１３～０９—２５ ［作者简介］夏德斌（１９６３一），男，安徽庐江人，经济师，法规部。研究方向：企业管理。 砑盂 ２０１３．１０．２０ 圆圈囫囱 夏德斌——企业内部会计控制探讨 第５期 ３．控制程序。它是为了合理保证企业目标之实 与区别 现而建立的制度与，它包括：交易授权控制程 内部会计控制和内部控制关系极为紧密。内部 序、凭证与记录控制程序、职责划分控制程序、内部 控制与会计有着天然的血缘关系，内部控制的初始 报告控制程序，资产接触与使用控制程序、电子信息 实际上就是会计控制。但随着内部控制范围的不断 系统控制程序和风险控制程序。 扩展，内部控制的内容日益丰富，会计控制逐步成为 （二）企业内部会计控制程序 内部控制的一个组成部分。内部控制是一个全方位 内部会计控制的目标是保证业务按照适当的授 的整体，贯穿于整个企业的生产经营管理过程，旨在 权进行；保证业务活动以正确的金额，在规定的会计 为财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及相关 期间，记录于规定的账户；保证账面资产与实有资产 法律法规的贯彻执行等目的提供合理保证。而内部 定期核对，并揭示薄弱环节；保证企业经济活动依 会计控制关系到会计信息的真实、关系到企业财产 法、有效、有序地进行。为此，企业应该根据内部会计 物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动 控制的内容，建立起一套实施控制的方法。 反映的正确性和可靠性等企业各方面的情况，所以 １．组织结构及权责体系的控制。组织结构是计 内部会计控制是内部控制的核心。从企业实践来看， 划、行动、监控、督导活动的分工体系。权责体系包 尽管随着时代的进步，内部控制的目标呈现多元化 括权与责的层次与幅度两方面，明确规定处理各种 的发展，但是内部会计控制在内部控制中的核心地 经济业务过程中不同层次人员的权力范围及其相应 位始终没有动摇。企业内部控制制度建设过程中始 所负的责任。 终是围绕会计控制这一核心来进行的，即从保证资 ２．授权批准控制。授权批准是一种指导企业业 产安全和信息真实着手，做好基础工作，在此基础上 务活动的程序性文件。包括作业程序、操作规范、授 采用预算管理，内部审计等控制措施保证管理的科 权批准等。 学性和经营目标的实现。从会计控制人手，兼顾与会 ３．财务预算控制。财务预算是以货币形式规定 计相关的其它控制，就能有效地使会计控制手段和 了经济活动的数量标准，为内部会计控制提供了控 有关管理控制的内容不断融合，逐步提高内部管理 制标准和对经济活动的评价依据。 水平。当然内部会计控制在设计时必须按照企业内 ４．信息记录控制。信息记录控制是以满足信息 部控制框架的结构和思想进行，否则就是“无木之 使用者的需要而构建的控制系统。可以通过表单、 本”，脱离了企业的实际需要。 程序、操作规范等方式进行控制。 二、企业内部会计控制中存在的问题 ５．内部会计控制的有效性评估。有效性评估主 １、企业内部会计控制意识薄弱。我国多数企业 要是指对内部控制环境的评估——管理群体的结 对建立和健全内部会计控制不够重视，认为内控会 构、管理人员的素质、管理群体工作成熟度、国家政 计控制会束缚企业的发展，认为内部会计控制制度 策与法规的变化、市场竞争动态等环境因素，对内部 就是内部成本控制制度、内部资产安全性控制制度 会计控制的影响程度等。 等，或者以为内部会计控制制度就是手册、文件和制 ６．职工素质控制。实施内部会计控制关键是参 度；有的企业有章不循、执法不严，在经济业务处理 与活动的人的素质。 过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规 ７内部审计。它是企业内部审计部门对企业经 定程序办理，使内部会计控制制度失去了应有的刚 营状况资产状况和会计信息真实状况以及工程预决 性和严肃性；还有的企业虽然建立了内部控制制度， 算等重大经济事项所进行的审查。内部审计包括内 但却流于形式，内容并不全面。 部财务审计及内部经营审计。 ２、企业内部会计控制的审计职能弱化。内部审 （三）企业内部会计控制与企业内部控制的联系 计是企业内部控制的重要组成部分，内部审计的良 ２０１３．１０．２０■■ 舌丽 国圈囫园 夏德斌一企业内部会计控制探讨 第５期 好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。目 的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先 前，不少企业没有设置内审机构，即使设置了内审机 进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机 构，其职能也被严重弱化，有些企业的内审部门隶属 会，进行盗取或篡改数据。会计造假行为严重，会计 于财务部门，与财务部门同属一人领导，内部审计及 信息失真。内部会计控制可能因有关人员相互勾结、 在形式上就缺乏应有的性，不能够将内审的监 滥用职权或屈从于外部压力而失效。 管作用良好发挥，不利于会计内部控制的实施。内 三、建立企业内部会计控制的措施 部会计控制制度执行的监督检查不力，缺乏有效的 （一）建立企业内部会计控制的原则 激励机制。多数企业的内部会计控制制度执行的检 （１）内部会计控制的制度必须符合法律、法规和 查流于形式，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺 单位内部实际情况。企业必须根据本单位的实际情 乏一个赏罚有度的奖惩制度，对企业干部政绩、业绩 况，因地制宜、因人而异，建立符合本企业的内部会 考核以利润目标完成情况为主要依据，缺乏对其他 计控制制度。 相关指标的考察；无相应的检查、考核内部控制制度 （２）具有广泛的约束力。内部会计控制应当约束 实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会 单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得 计控制制度的自觉性和警觉性。 拥有超越内部会计控制的权力。企业内部会计控制 ３、内部会计控制执行不力，奖惩机制不够健全、 制度作为其内部法律，一旦制定实施，必须人人遵 有效。许多企业虽然都建立了相关的内部会计控制 守、个个执行。企业内部每一位成员都既是内部会计 制度和奖惩机制，但由于缺少具体的操作方法和措 控制的主体又是它的客体，既要负责这项制度的具 施，致使有章不循，将已订立的企业内部会计控制制 体实施，又要受到其他人员的监督和制约。因此企 度和奖惩机制“印在纸上，挂在墙上”。以应付有关 业管理层尤其是高级管理人员必须带好头、起好步、 部门的检查、审计，而不管内部会计控制制度和奖惩 以身作则、大力宣传，形成一个良好的氛围，以实际 机制的实际执行情况如何。因此。无论制度多么先 行动感化和充分调动各部门和每一位员工的主动Ｉ生 进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很 和积极性．真正做到人人、事事、时时都能遵循内部 难发挥出它应有的作用。 会计控制制度。 ４、企业内部不相容职位未分离。《会计法》第２ｌ ｆ３）符合全面性和系统性原则。全面性原则是指 条明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收 内部企业会计控制必须从会计核算和会计监督的角 入，费用、债权债务账日的登记工作。但有的企业以 度，涉及到单位各项业务过程和各个操作环节和岗 人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用 位。只要存在业务活动和经济管理，就需要有相应的 印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会汁法》的规 内部会计控制制度。在坚持全面性原则的同时还要 定，缺乏相互监督的内部会计控制制度，职能部门 兼顾系统性，按照系统论的观点，使各部门各岗位均 之间分工不科学，责权不明，一些重要部门和岗位缺 能按照特定的目标相互协调地发挥作用，从而发挥 乏严格的监督，以权谋私，特别是在重大决策上不进 内部会计控制系统的总体功能，实现内部会计控制 行调查研究和专家论证，主要由领导一人决定，导致 的总体目标。 决策失误的事项屡有发生，而且为职业犯罪提供了 （４１实行内部牵制原则。内部会计控制应当保证 便利条件。 企业内部会计机构的设立、岗位的设置及其职责权 ５、企业内部会计控制信息系统相对滞后。信息 限的划分，坚持不相容职务的相互分离，确保不同机 系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有 构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。这是 的财务与经营数据都会集中在信息系统之中，有的 内部会计控制制度的核心。内部牵制是指在企业部 企业存在着技术弱点，某些信息系统技术很落后；有 门与部门之间、各岗位之间所建立的相互验证、相互 国囝囫园 夏德斌——企业内部会计控制探讨 ２、健全内部会计控制制度体系 第５期 制约的关系，其主要特征是将有关责任在各部门各 岗位进行分配任何部门、任何人无权单独处理任何 一促纠，以期能更好地完成内部控制目标。 企业应依据财政部《内部会计控制规范——基 项或多项经济业务，必须经过相关部门的相关人 员进行查证核对。 本规范ｆ试行）》的要求，结合自身实际，健全和完善 适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目 （５１符合成本效益原则。现代企业制度下，企业 最关心的就是其经济效益。内部会计控制的环节、 措施等越复杂越严密，其内部控制的效果就越好，但 的。会计控制制度体系按控制对象划分主要包括：货 币资金控制制度、采购与付款控制制度、销售与收款 由此产生的控制成本也就越高。一旦实行其控制程 序和方法所产生的成本超过潜在风险可能造成的损 失，也就失去了其存在意义，企业所有者也不可能接 受。因此，在设计、建立内部会计控制时，一要精心 选择控制点，太多则不经济，太少则会失去控制的有 效性；二要努力降低控制环节的各种耗费，避免重复 作业，提高效率。 （６）实行动态的信息反馈原则。现代企业处于不 断发展变化的外部环境之中，其企业内部也会在适 应外部环境过程中不断发展变化，如企业的兼并、收 购、分公司子公司的设立等等，这些变化都会使原来 的内部会计控制制度弱化或失效。因此，企业必须 与时俱进，依据各种情况的发展变化不断修订和完 善内部会计控制制度。保持其适应力和效力。 （二）完善企业内部会计控制的措施 １、明确控制目标，加强内部监督 内部控制的目标是合理保证单位经营管理合法 合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提 高经营效率和效果，促进单位实现发展战略。内部 会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节 来设置的。一般说来，健全的内部会计控制制度应 能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易 及时发现和纠正。因此，在设计时必须明确控制目 标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部 控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控 制，所有的控制目标是否已达到。同时，企业应设置 内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强 对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内 部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情 况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进 控制，做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚 控制制度、成本费用控制制度、资金筹措控制制度、 担保业务控制制度等。上述控制制度又可根据涵盖 的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完 整的内部会计控制制度体系。例如货币资金控制制 度，涵盖了现金、银行存款、其他货币资金等内容，涉 及到货币资金的收支保管、授权审批以及不相容岗 位相互分离、制约等环节；销售与收款控制制度，包 括销售商品ｆ或劳务）的定价原则、信用批准及条件、 收款结算方式以及应收账款的管理等。值得注意的 是，各项控制制度之间要相互衔接，口径一致，避免 出现相互矛盾的现象。 ３、建立完善的内部控制程序 （１）不相容职务相互分离控制。要求单位在确定 和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相 互分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确 职责权限，形成相互制衡机制。所渭不相容职务是指 那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊又 可能掩盖其错误和弊端的职务。如出纳员的工作与 会计稽核工作就属于不相容职务，因为如果这两项 工作归属同一人，就为其从事舞弊活动提供了可乘 之机，发生会计差错的机会就会增加。需要分离的不 相容职务主要包括：授权批准职务与执行业务职务 相分离、执行业务职务与监督审核职务相分离、执行 业务职务与会计记录职务相分离、会计记录职务与 财产保管职务相分离、执行业务职务与财产保管职 务相分离。因此，单位在没计、建立内部控制制度时， 首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明 确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位 和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制 衡机制。 ｆ２１授权批准控制。单位在处理经济业务时，必 ２０１３．１０．２０■■ 百丽 国圈团园 夏德斌——企业内部会计控制探讨 第５期 须经过授权批准才能够进行实施。授权批准控制要 求单位必须明确涉及会计及相关工作的授权批准的 范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理 层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人 员也必须在授权范围内办理业务。授权批准按其形 式可分为一般授权和特别授权。在授权批准控制中， 为了得到较好的控制效果，要注意一下几点：①要 明确一般授权与特别授权的界限和责任；②要明确 每类经济业务的授权批准程序；③要建立必要的检 查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作 质量。单位对于重大业务和事项，应当实行集体决 策审批或者联签制度，任何人不得单独进行决策或 者擅自改变集体决策意见。 （３）会计系统控制。要求单位依据《会计法》和国 家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明 确会计凭证、账簿和财务会计报告的处理程序，建立 和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会 计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。在 实际工作中，要严格遵照会计制度要求，从会计人员 岗位责任制开始，对会计人员进行科学的分工，使之 相互分离和制约；并对会计凭证进行编号，防止经济 业务的遗漏、重复，并可根据连续编号的凭证是否缺 号，揭示某些弊端和问题；记账方式要采取复式记账 并进行科学的凭证传递程序，每一笔经济业务不仅 要记人总账，而且要记人相关的明细账，实行平行登 记。这种方法要求对每种经济业务的处理程序和手 续制定出标准化模式。形成各环节之间步步核查、 环环监督的格局，以便及时发现差错和弊端，加以处 理。 ｆ４）财产及财产保全控制：即要求单位未经 授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产 记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的 安全完整。如建立实物资产管理的岗位责任制，对 实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键 环节进行控制，防止各种实物资产的被盗和毁损。 一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能 力强的资产必须无关人员的直接接触。 （５）内部报告控制。要求单位建立和完善内部报 豆 － ２０１３．１０．２０ 告制度，全面反映经济活动隋况，及时提供业务活动 中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。单 位应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的建 立应体现：反映部门分管责任，符合“例外”管理要 求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免 重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内 容详简。通常的高层管理者报告时间的间隔长，内容 从重、从简；反之报告时间间隔短，内容从全、从详。 常用的内部报告有资金分析报告、经营分析报告、费 用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分 析报告等。 （６）电子信息技术控制。要求运用电子信息技术 手段建立内部会计控制系统、减少和消除人为操纵 因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要求加强 对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与 输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。 ４、建立内部控制领导负责制 要促使公司领导重视会计工作，充分发挥会计 在提高经济效益中的职能作用。与会计人员相比，公 司主要领导的管理会计知识在公司内部控制中更为 重要。只有具备相关管理会计意识，领导人员才会考 虑会计人员在企业预测、决策、规划中的作用。否则， 会计人员的管理会计意识再强，水平再高，恐怕也难 以充分发挥作用。 ５、提高控制人员的熟练程度 公司内部会计控制制度的实施是否有效，关键 在于执行者的素质。为使内部会计控制的功能按预 定的目标正常发挥，应当配备与承担的职务相适应 的高素质人才。否则，即使内部会计控制制度本身是 完善的，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误 或相互勾结、内外串通而失败。公司内部控制制度的 中心是财务会计控制，承担内部控制职责的主要是 财会人员。因此，财会人员要能真担当起内部控制的 重任，更新知识、提高操作能力和管理能力就显得刻 不容缓。 总之，企业的内部会计控制，覆盖了企业的生产 经营全过程，良好的内部会计控制有利于企业组织 管理结构的完善，确保企业生产经（下转第９８页） 国囝团目 朱玲玲——没落南方贵族青年的求索——— 喧哗与骚动》评论 离、乃至毁灭的下场。 四、总结 第５期 的孩子。他的手一直紧攥着，连跑步时也不松开；他 擅长打小报告，擅长讨祖母和母亲的欢心；他故意把 则居上。他们没有灵魂，没有人性，必将面对众叛亲 班吉的所有布娃娃都铰碎，让他哭喊不止。长大后 的杰生更加变本加厉。他毫不顾及母亲康普生太太 的眼泪，对她极尽挖苦，当康普生太太说自己要不久 于人世时，杰生随便她怎么办。杰生对父亲康普生 先生也是满腹意见，因为父亲没有为了他上哈佛而 逐渐走向没落、衰败的康普生一家是南方旧传 统、旧道德瓦解、崩溃的缩影。旧的精神支柱已经瓦 解，新的精神支柱还未建立，这期间的青少年的成长 势必更加艰难。他们在战后美国南方的精神荒原上 变卖产业，还因为康普生先生酗酒，把家族的产业都 败光了，他没有产业可继承。对于白痴弟弟班吉，他 一苦苦求索，昆丁、凯蒂、杰生是其中的代表，他们分别 代表了三种不同的价值取向：固守旧道德不放、努力 冲破道德束缚、弃道德责任于不顾。昆丁、凯蒂、杰 生的成长之旅是艰难的、悲哀的，但是求索本身已使 得一切努力有了意义。 参考文献： ［１］莎土比亚．莎士比亚全集（悲剧卷）：下ＥＭ］．朱生豪，译．南 京：译林出版社，１９９９． 直强烈要求把他送到杰克逊的精神病院去，免得 在家丢人现眼。杰生更恨姐姐凯蒂，因为是她使得 他失去了银行的职位。康普生先生去世的时候，被 赶出家门的凯蒂从报纸上得到通知，赶来奔丧，和父 亲送别。杰生却怕她回来和他争夺遗产。杰生骗取姐 姐凯蒂的一百元钱，带着小昆丁坐着马车从凯蒂面 前一闪而过。十几年来，杰生套用凯蒂寄来的小昆 丁的生活费，却在康普生太太等人面前假装是自己 ［２］（美）福克纳．野棕榈［Ｍ］．蓝仁哲，译．上海：上海译文出 版社，２００９． ［３］（美）福克纳．喧哗与骚动Ｅｉ］．李文俊，译．上海：上海译 文出版社，２００４． ［４］饶晓红，昆丁．麦克白人生箴言的全面演绎一《喧哗与 骚动》的互文性解读［Ｊ］．安徽大学学报（哲学社会科学版）， ２００７，３１（６）：１１２－１１６． ［５］Ｇｗｙｉｎ，Ｆｒｅｄｅｒｉｃｋ Ｌ．ａｎｄ Ｊｏｓｅｐｈ Ｂｌｏｔｎｅｒ，ｅｄｓ．Ｆａｕｌｋｎｅｒ ｉｎ ｔｈｅ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ．Ｔｈｅ Ｕｎｉｖ．ｏｆ Ｖｉｒｇｉｎｉａ Ｐｒｅｓｓ，１９５９：６．转引自肖 明翰．威廉・福克纳研究．北京：外语教学与研究出版社， １９９７． （责任编辑：王莉） 与会计，２００８，（１２）． ［２］崔海霞．企业内部会计控制研究［Ｊ］．现代经济，２００７，（０８） ．［３］林万祥．试论内部会计控制及其局限性［Ｊ］．会计之友， ２００９，（１４）． ［４］倪素清．试论企业内部会计制度［Ｊ］．辽宁行政学院报， ２０１０，（１２）． （责任编辑：王莉）
