生产企业免抵退税的帐务处理
自我国加入WTO以来，越来越多的生产型企业走向国际市场，产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力，我国在国家上进行了重大改革。例如税法规定：从2000年起，生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物，一律实行免、抵、退税额办法管理。因而的账务处理也发生了变化，生产企业免、抵、退税的会计处理主要涉及：应纳额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。
一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例
1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入135万元。（率17%，退税率15%）
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2. 7万元
当期应纳额=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元
即期末留抵税额=11 .75万元
根据纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元
当期应退税额=11. 75万元
当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元
会计分录如下：（单位：万元）
①购入材料支付货款时的记账凭证：
借：材料采购210. 6
贷：银行存款210. 6
②货物验收入库时的记账凭证：
借：原材料 180
应交税金———应交（进项税额）30 6
贷：材料采购210 .6
③内销货物时的记账凭证：
借：银行存款（应收账款）111. 15
贷：产品销售收入（内销） 95
应交税金———应交（销项税额）16 15
④自营出口货物时免税的记账凭证：
借：应收外汇账款———××客户135
贷：产品销售收入（外销）135
⑤收到外汇款时的记账凭证：
借：银行存款135
贷：应收外汇账款———××客户135
⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：
借：产品销售成本2. 7
贷：应交税金———应交（进项税额转出）2 7
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金———应交（出口抵减内销税额）8 5
贷：应交税金———应交 （出口退税） 8 .5
⑧申报出口退税时的记账凭证：
借：应收补贴款11 .75
贷：应交税金———应交（出口退税） 11 .75
二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，申报表20栏本月留抵税额为31 75万元。
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2 7万元
当期应纳额=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31. 75万元
即期末留抵税额=31. 75万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元<31 .75万元
当期应退税额=20 .25万元
当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11. 5<0即没有免抵税额。
会计分录如下：
①———⑥同上例1
⑦申报出口退税的记账凭证：
借：应收补贴款20 .25
贷：应交税金———应交（出口退税）20. 25
三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额
根据例1资料：假若上期留抵税额8 5万元，申报表20栏本月留抵税额为20 25万元。
则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元
当期应纳额=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20. 25万元
即期末留抵税额=20 25万元
当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元
当期应退税额=20.25万元
当期出口货物免、抵税额=20. 25-20. 25=0即没有免抵税额。
会计分录如下：
①———⑥同上例1
⑦申报出口退税的记账凭证：
借：应收补贴款20 .25
贷：应交税金———应交（出口退税）20.25
四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零
例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1.6万元
当期应纳额=250×17%-（10 .1+34-1 6）=0万元
根据纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免、抵税额=12万元
会计分录如下：（单位：万元）
①购入材料支付货款时的记账凭证：
借：材料采购234
贷：银行存款234
②货物验收入库时的记账凭证：
借：原材料200
应交税金———应交 （进项税额）34
贷：材料采购234
③内销货物时的记账凭证：
借：银行存款（应收账款）292 .5
贷：产品销售收入（内销）250
应交税金———应交（销项税额）42 .5
④自营出口货物时的记账凭证：
借：应收外汇账款———××客户80
贷：产品销售收入（外销）80
⑤收到外汇款时的记账凭证：
借：银行存款80
贷：应收外汇账款———××客户80
⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：
借：产品销售成本1. 6
贷：应交税金———应交（进项税额转出）1 6
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金———应交（出口抵减内销税额）12
贷：应交税金———应交（出口退税）12
五、只有免、抵额，没有出口退税额，期末有应纳税额
根据例2资料：假若上期留抵税额等于零，申报表19栏本月应纳税额为10 1万元。
则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1. 6万元
当期应纳额=250×17%-（34-1 .6）=10 1万元
当期免、抵、退税额=80×15%=12万元
当期应退税额=0万元
当期出口货物免、抵税额=12万元
会计分录如下：
①———⑥同上例2
⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：
借：应交税金———应交（出口抵减内销税额）12
贷：应交税金———应交 （出口退税）12
⑧月末对“应交税金———应交”账户余额结转记账凭证：
借：应交税金———应交（转出未交）10 1
贷：应交税金———未交10 .1
⑨次月缴纳税金的记账凭证：
借：应交税金———未交10. 1
贷：银行存款10. 1
