曩财经管理 浅析新会计准则中财务报表的变化及影响 田彦霞 （濮阳职业技术学院中图分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 摘要新《企业会计准则》修订了财务报表框架，将三张主 表改为四张主表，增加了“所有者权益变动表”，调整了资产负债 表、利润表、现金流量表的结构与项目列示。本文主要阐述了新财 务报表列报准则的主要变化及其对报表的影响。 关键词新会计准则财务报表影响 １资产负债表的主要变化及影响 １．１债券投资核算的变化及影响 新准则将债券投资按持有意图进行分类，分为交易类、持有至 到期投资类、可供出售的金融资产类。其中，交易类债券投资的公 允价值变动所产生的利得。直接计人当期损益；而可供出售金融资 产类的债券投资的公允价值变动形成的利得，计入资本公积。持有 至到期投资类的债券投资，初始确认按照公允价值计量，相关交易 费用计入初始确认金额；后续计量采用实际利率法，按摊余成本计 量；在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，计入当期 损益。因此，它们对利润表中的利润产生了一定影响。 １．２投资性房地产核算的变化及影响 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持 有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。其范围包括 已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权 和企业拥有并已出租的建筑物。由于是新增的会计科目。必然会对 企业财务状况产生一定影响。具体情况如下：在采用成本模式计量 的情况下，其业务处理并不影响企业财务报表上的数据，只是应在 资产负债表上将投资性房地产作为一项资产单独列示；在采用公 允价值模式计量的情况下．不计提折旧或摊销，可见。新准则将会 使费用减少，利润增加。此外，将资产负债表日投资性房地产的公 允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情 况下，也将使利润增加，从而对利润表的利润产生一定影响。 １．３生物资产核算的变化及影响 生物资产是指有生命的动物和植物，具体分为消耗性、生产性 和公益性生物资产。企业应当采用成本模式对生物资产进行后续 计量。同时具备下列条件时也可以采用公允价值模式计量：一是生 物资产所在地有活跃的交易市场；二是能够从交易市场上取得同 类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产 的公允价值做出合理估计。由于生物资产的计量未参考国际会计 准则的公允价值模式，因此对上市公司的财务状况和经营业绩影 响不大。不过，随着市场经济的发展、农产品市场的完善，公允价值 计量的广泛采用将会对企业财务状况产生较大影响。 １．４所得税核算的变化及影响 新会计准则要求企业采用所得税会计的资产负债表债务法， 这种所得税会计方法适应了新准则在确认、计量等方面的变化，能 够更全面地反映会计与税法之间的差异，更符合权责发生制和配 比原则。因为资产负债表债务法侧重于暂时性差异，其涵盖内容比 时间性差异广泛得多。而且，资产负债表债务法将递延所得税资产 与递延所得税负债分门别类地处理与披露，使其提供的会计信息 更加详实、明确，从而更易于理解与分析企业的财务状况。 ２利润表的主要变化及影响 ２．１收入、成本及税金项目的相关调整及影响 我国新准则规定，利润表直接列报营业收入和营业成本而不 再区分主营业务收入和其他业务收人、主营业务成本和其他业务 １８４｜｜ｆ叙 ｉ‘ 河南・濮阳４５７Ｏ００） 文章编号：１６７２－７８９４（２０ｏ９）０５—１８４＿０１ 成本，并将原应计入主营业务税金及附加、其他业务支出和管理费 用等的各项税金统一计入营业税金及附加。这种变化会造成利润 表的结构性数据变化并对报表分析产生一定影响。 ２＿２利润表新增的有关项目及影响 ２．２．１新增“公允价值变动损益”项目及影响 公允价值变动损益是指一项资产在取得之后的计量，即后续 采用公允价值计量模式时，期末资产账面价值与其公允价值之间 的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的 损益。通过列报公允价值变动损益，利润表全面反映了企业的收益 情况，具体分为经营性收益和非经营性收益。投资者能了解企业因 公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重， 从而更好地进行分析和决策。 ２．２－２新增“资产减值损失”和“非流动资产处置损益”项目及影响 资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造 成的损失。新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资 产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。《资产减值》准则改 变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法，资 产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，消除了一些企业 通过计提秘密准备来调节利润的可能。了利润的人为波动。 非流动资产处置损益则是按照营业外收入或营业外支出中的 大项目在利润表中单独列示反映的。这种做法使财务报表信息使 用者对企业非流动资产处置损益有了清晰、全面的认识，并可了解 其占利润总额的比例及对利润总额的影响程度。 ３现金流量表的主要变化及影响 《新准则》下的“现金流量表”增加了上年金额的比较信息，提 高了分析的参考信息，更容易判断各项现金流量变化的幅度。在投 资活动的现金流量项目下，增加了“处置子公司及其他营业单位收 到的现金净额”与“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额” 项目，目的是让报表使用者通过现金流量情况，分析企业股权重组 对财务状况、经营业绩带来的影响以及这种影响的可靠性。因为， 一些企业利用处置获取的子公司及其他营业单位的现金净额粉饰 财务报表。在第五项下，增加了“年初现金及现金等价物余额”和 “期末现金及现金等价物余额”。使得“现金流量表”与“资产负债 表”的勾稽关系更加直观。新的现金流量表将过去与资产负债表的 差额勾稽变为余额勾稽。 ４所有者权益（股东权益）变动表 所有者权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益 和总费用，新准则将所有者权益变动表由原来的附表上升为主表， 有利于更全面地反映主体权益的综合变动，为报表使用者提供更 详细的信息。 《新准则》对各张报表的结构、项目都进行了调整，迫使报表编 制主体暴露企业的阴暗面。提高了报表的清晰度，增加了报表的有 用性。同时，引导报表使用者用更加谨慎的视角审视企业经营者业 绩与财务风险。 参考文献 【１】企业会计准则——财务报表列报经济科学出版社，２０ｏ６． 【２］企业会计准则——应用指南冲国财政经济 皈社，２０ｏ６． 【３】企业会计准则讲解“第三十一章”．人民出版社，２Ｏ０７。 责任编辑葛子房
