审计
投资项目全程跟踪审计探析
◇ 高振国
全过程跟踪审计是审计部门自项目立项开始至竣工验收，依法依规对与项目有关的财务收支的真实性、合法性和效益性，分阶段进行跟踪监督，通过检查和评价建设过程中存在的问题，及时提出审计意见，推动建设单位规范管理，确保公共资金安全高效使用，发挥审计促进国家重大决策部署落实的保障作用。全过程跟踪审计主要分为项目前期准备阶段、建设实施阶段、竣工决算及移交阶段。
一、全过程跟踪审计的内容（一）前期准备阶段1.建设程序审计。项目建议书、可行性研究报告、环境评价等是否完备，是否按程序审批。项目选址、规划、用地及土地征用、拆迁补偿方案等手续是否齐全。工程规划许可、施工许可、开工报告等是否办理。勘察设计、监理、施工及材料设备采购等是否按照规定进行了招标，中标结果是否合法。
2.概预算编制审计。审查编制方法是否正确，工程量计
算是否正确，单价是否与规定相符，取费是否按规定程序和费率计提，审核调整原则、调整系数、增加费用的恰当性。
3.征地拆迁审计。取得的土地手续是否合法，征用土地的面积是否真实，征地补偿费、附属物等补偿支付标准是否合理、合规，是否及时、支付到位，有无擅自扩大拆迁范围、提高或降低补偿标准的情况。
4.工程量清单审计。现场勘查，复核工程量，以确定工程量清单的完整性和准确性，审查清单编制是否达到招标文件的要求，暂定费是否合理，防止留下不合理的追加缺口。
5.前期支出审计。管理费用的发生是否真实，是否符合规定的范围；票据是否合规；会计核算是否准确。可研费、勘察设计费、咨询费、招标费等支出是否符合合同协议的约定，有无超标准支付的情况。
（二）建设实施阶段1.项目资金来源与使用情况审计。建设资金是否到位，使用是否合规，有无挪用专项资金等问题，有无损失浪费情况。
2.合同履行审计。工程实施是否按合同履行，有无违规分包转包工程；合同变更、转让或终止的真实合法性。工程变更的论证会议，监督工程变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否完整。审核合同中的索赔、奖罚和材差等问题。
3.工程价款审计。审计人员应深入工程现场，对完成工程量进行核实。工程期中计量支付时，复核工程进度和工程量，并出具审核意见，防止套用建设资金。工程结算计量支付时，审查结算和工程财务资料，核对决算表、工程结算是否真实、正确，有无偷工减料、高估冒算、虚报工程款等问题。
4.工程价款结算及财务审计。工程结算依据是否齐全，方式是否符合规定。预付备料款和工程款是否进行了抵扣，质量保证金是否留足。列入其他投资和待摊费用的支出事项是否符合概算要求，有无超支等问题。材料设备的采购等费用计算是否正确。
（三）竣工决算及移交阶段1.工程结算审查。工程结
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算是否符合合同约定，是否按规定留足保修金。结算的编制依据是否有效、内容是否完整。工程量是否真实准确，定额套用是否正确。工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理。取费是否符合规定，有无任意扩大取费范围的问题。取费标准是否符合当地管理部门的规定；有无自立名目、不合理取费等问题。材料设备计价是否合理。设计变更、现场签证是否符合有关程序，手续是否齐全，结算调整项目及工程量计算是否准确、有无重复计算、单价是否准确。取费标准是否准确，是否与合同相符。
2.检查验收过程是否符合规定，有无验收报告，检查竣工档案资料是否按规定存档，审查遗留问题的处理情况。
3.检查有无资金不到位问题，分析资金不到位的原因及其影响。比较实际支出与概算，确定节约或超支额，分析支出偏离概算的原因。审查调整概算是否审批，分析超概算的原因；是否有任意扩大规模、提高档次的现象。
4.审查竣工决算报表是否按规定编制，有无缺项和账表不符等现象。竣工决算说明书反映情况是否真实准确。有无将不具备决算编制条件的工程违规编制竣工决算的情况。
5.审查投资绩效情况。通过对概预算与投资完成情况、工程成本及单位投资的对比分40
析，评价造价和建设费用的高低。计算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目投产后的获利能力，分析现金流量和贷款偿还能力，开展项目绩效审计。
二、全过程跟踪审计存在的问题
（一）跟踪审计的法律法规不完善
现阶段缺乏有关全过程跟踪审计的法律法规和相关规范，审计依据不足，缺乏衡量标准，审计质量难以保证。特别是一些共性的问题上，实施标准不一，弹性过大、没有统一的做法。审计的范围、内容、程序、取证、审计报告和成果运用等都缺乏具体规范，致使审计工作带有极大的主观性，审计权威性受到一定挑战，审计部门有时处于被动局面，审计质量不能确保，同时也加大了审计风险。（二）审计人员综合素质亟待提高
全过程跟踪审计要求审计人员除具备财务审计知识外，还应具有深厚的工程技术和造价专业水平，要了解工程管理、法律、经济等方面的知识和经验，具备良好的沟通能力以及熟悉新施工方法和技术，才能完成工程质量、工程结算、竣工决算等技术性工作的审计。目前，跟踪审计人员综合素质较低，严重缺乏既懂财务审计和经济管理，又掌握工程技术
的复合型人才。
（三）抓住关键控制点，降低审计风险
工程项目具有复杂多样性、建设周期长的特点，因此从实际出发，根据不同特征和投资方式，应制订可行的全过程跟踪审计实施方案，确定审计重点和工作目标，关键在设计、招投标、合同约定、材料设备采购、施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计控制点，及时介入，制定跟踪审计细则和实施步骤，确保投资得到有效控制，防范和规避审计风险。
（四）审计经费不足，制约审计发展
由于跟踪审计时间长，应聘用专业技术人员，审计机关在经费、业务培训、计算机审计、信息化平台、现场审计检测仪器和设备等方面需要投入更多财力。由于审计经费难以保障，审计手段和方法落后，导致众多项目跟踪审计无法开展，制约着审计工作的发展。（五）介入时点模糊，难以全面把握
项目全过程跟踪审计在审计介入点上存在较大差异。有的是在项目决策阶段立即介入，开展跟踪审计，其特色体现在审计工作的及时跟进；有的则是持续多年对同一项目的建设情况做出审计，如全国保障性安居工程的跟踪审计，其跟踪特色在于对项目的整个建设周
期进行了全过程、持续性地介入，由此造成在通知书下发、报告撰写等方面也存在不一致的情形。虽然各种做法起到了适应项目特色的作用，但在实践中却让审计人员难以综合把握。
三、全过程跟踪审计的实施对策
（一）争取地方领导的大力支持，保障审计经费
审计机关是双重领导，地方领导应重视与关注跟踪审计工作，这是良好审计环境的决定因素，地方旗帜鲜明地支持审计，千方百计地推动跟踪审计。审计机关也应发挥能动性，积极主动向领导汇报跟踪审计进展情况和审计成果，推动地方项目工作的顺利实施，根据有关规定将经费列入财政预算予以充分保障。（二）准确定位跟踪审计工作作为工程建设中的一方监督主体，审计人员要正确扮演自己的角色，处理好监督与服务的关系，监督体现服务，制约体现促进。防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽，应正确处理与建设、施工、财务等相关单位的协调关系，保持审计的性，避免审计风险的发生；二是将跟踪审计等同于传统的事后审计，将工程结算审计工作与工程的其他工作隔离。
（三）健全完善跟踪审计的
审计
法律法规
对审计结果的真实性、合理性、依法审计是审计的基本准合法性负责。
则，通过法律法规的形式把跟（五）加强内部管理，创新踪审计定下来，使跟踪审计有跟踪审计方法
法可依，才能全面地开展全过加强内部管理，规范审计程跟踪审计并有效地实现审计行为，防范审计风险，充分发目标。因此，建议审计机关挥审计机关内部审理和监察的建立《全过程跟踪审计操作规作用，并聘请专业技术人员对程》《跟踪审计监督实施办法》审计结果进行质量复核，建立等，建立一整套跟踪审计的制审计机关内部质量控制体系。度，使跟踪审计迈入程序化、将跟踪审计与绩效审计、跟踪常态化、法制化的轨道。 审计与专项审计调查等相结合，（四）整合社会资源，完善真实反映工程投资建设全貌，审计工作机制
为宏观决策提供参考依据。全面整合利用内审、社会采取灵活的跟踪审计方式，对中介、审计机关力量，构筑跟于维修、小型和扩建工程采用踪审计“三道防线”的做法。“重点介入法”为宜，对于一在工作方式上，审计机关聘请般的新建与扩建工程，可以采具有专业技术的人员参与审计用“实时介入法”和“重点介实施，委托具有法定资格的中入法”相结合的方法；对于规介机构协助审计，并加强对聘模大、影响大的工程，应采用请人员、中介审计质量和廉政“全程介入法”跟踪审计。（作
建设的监管，最终审计机关应
者单位：禹州市审计局）
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