金融企业会计

金融企业

银行：商业银行 （除去中央银行和政策性银行）

非银行金融机构：信托投资公司 基金管理公司 信用社 财务公司 非银行金融机构 保险公司 典当行 证券公司 期货经纪公司 金融租赁公司

金融企业会计是以货币为主要计量单位,按照会计学的基本原理和基本方法,对金融企业的经营活动 进行连续、系统、完整的核算和监督,为企业经营者 及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。

金融企业会计的特点:

1. 核算的过程就是金融业务的处理过程。

2. 核算直接面向全社会

3. 联系面广、影响大、政策性强


4. 有严密的内部监督机制和管理控制制度

5. 电子网络化

金融企业会计陆续开始执行《企业会计准则》，所有金融企业,无论大小,必须遵循《企业会计准则》。

企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

核算对象:资金运动

会计要素:资产、负债、所有者权益(股东权益)、收入、费用、利润

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。在金融企业的资产负债表上,资产并不区分流动资产和非流动资产,所有资产项目按流动性强弱逐一列示。

会计科目表见课件

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。在金融企业的资产负债表上,负债并不区分流动负债和长期负债,所有负债项目按流动性强弱逐一列示。

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益

金融企业所有者权益主要包括所有者投入资本和留存收益。

所有者投资：实收资本（股本）和资本公积

留存收益：盈余公积、一般风险准备和未分配利润

金融企业利润分配顺序:

净利润:

(1)弥补以前年度亏损;

(2)提取法定盈余公积金;

(3)提取一般(风险)准备金;

(4)向投资者分配利润(以前年度未分配的利润,并入本年 实现净利润向投资者分配):

1 支付优先股股利;

2 提取任意盈余公积金; 3 支付普通股股利;

4 转作资本(股本)。

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

金融企业的收入主要包括:利息收入、手续费及佣金收 入、保费收入、其他业务收入等。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

金融企业的费用主要包括:利息支出、手续费及佣金支出、 赔付支出、其他业务成本、业务及管理费、营业税金及附加、 资产减值损失、所得税费用等。企业(金融)不应设置“管理费用”科目。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润=收入-费用+ (直接计入当期损益的利得-损失)

营业利润 = 营业收入 - 营业支出

营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出

净利润 = 利润总额 - 所得税费用

会计核算的基本前提:

1. 会计主体 2. 持续经营 3. 会计分期 4. 货币计量

会计信息质量要求:

1. 客观性(可靠性) 2. 相关性(有用性) 3. 明晰性(可理解性) 4. 可比性5. 实质

重于形式6. 重要性 7. 谨慎性 8. 及时性

财务报表至少应当包括下列组成部分:

(一)资产负债表;

(二)利润表;

(三)现金流量表;

(四)所有者权益(或股东权益,下同)变动表;

(五)附注。

财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。

中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说 明,但其他会计准则另有规定的除外。

中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表:

(一)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。

(二)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表。

(三)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

现金出纳业务的原则

钱账分管、收付分开、双人经办、先收款后记账，先记帐后付款、复核制度、交接手续和查库（后面均加原则）

现金出纳柜员独立完成业务操作，独立承担经济责任。

现金收付业务的核算

设置“库存现金”账户，并按现金类别设置明细账。

出纳业务现金错款的处理

当日未能处理的,按以下程序处理:转入“待处理财产损溢账户”,登记错款登记簿,长款不寄库,短款不空库,继续查找,最后区别处理。

存款账户的种类

单位存款账户：基本存款账户 一般存款账户

临时存款账户 专用存款账户

(1)基本存款账户

指存款人因办理日常转账结算、现金收付业务需要开立

的银行结算账户。

基本存款账户是单位存款人的主办账户,是开立其他银行结算账户的前提。

一个单位只能在当地(注册地或所在地)、选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。

(2)一般存款账户

存款人因借款或其他结算需要,在基本存款账户开户行 以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。

可以办理转账结算和现金缴存,不得办理现金支取。

开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。

存款人不得在同一家银行的几个分支机构多头开立一般存款账户。

一般存款账户不能在存款人基本存款账户的开户银行 (指同一营业机构)开立。

(3)专用存款账户

存款人按照法律、行政法规和规章,对其特定用途资金 进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。（哪些不能支取现金见课件）

(4)临时存款账户

可以通过该账户办理转账结算和银行现金管理办法规定的现金收付。

临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限,其有效期限和展期期限合 计最长不得超过两年。

吸收存款是负债

利息支出是费用

应付利息是负债

单位活期存款业务的核算

1. 存入现金的核算

• 单位填制现金缴款单

借:库存现金

贷:吸收存款——单位活期存款——××户

2. 支取现金

• 单位签发现金支票

借:吸收存款——单位活期存款——××户

贷:库存现金

单位定期存款业务的核算

• 财政拨款、预算内资金及银行贷款不得作为单位定期存款存入金融机构。

•单位定期存款金额起点为10 000元,多存不限。

• 本金一次存入,由银行开具《单位定期存款开户证实书》。

• 定期存款支取时,只能以转账的方式存入基本户,不能直 接用于结算和提取现金。

• 单位定期存款支取时,应先将本息转入该存款单位在本行

的单位活期存款账户,再按结算制度的规定办理。

• 单位定期存款到期后,如存款单位要求续存,应结清旧户, 另开新存单。

1. 存入定期存款

• 单位签发转账支票,银行填制单位定期存款证实书

借:吸收存款—单位活期存款—××户

贷:吸收存款—单位定期存款—××户

2. 支取定期存款

(1)到期支取本息

借:吸收存款—单位定期存款—××户 本金

应付利息—单位定期存款应付利息户 利息

贷:吸收存款—单位活期存款—××户 本利和

(2)提前支取

• 单位本币定期存款可以全部或部分提前支取,但只能提前支取一次。提前支取定期存款,应出具盖有单位公章的书面证明,说明提前支取的正当理由。

提前支取——部分提前支取(满付实收、更换存单)

借:吸收存款—单位定期存款—××户 全部本金

应付利息—单位定期存款应付利息户 提前支取部分利息

贷:吸收存款—单位活期存款—××户

借:吸收存款—单位活期存款—××户 续存本金

贷:吸收存款—单位定期存款—××户

提前支取——全部提前支取

借:吸收存款—单位定期存款—××户 全部本金

应付利息—单位定期存款应付利息户 按活期利率计息

贷:吸收存款—单位活期存款—××户

逾期支取

借:吸收存款—单位定期存款—××户 全部本金

应付利息—单位定期存款应付利息户 定期利息+逾期利息

贷:吸收存款—单位活期存款—××户

• 逾期部分利息按活期利率计算。

储蓄原则：存款自愿、取款自由、存款有息、为存款人保密

储蓄种类：按存期可分为活期储蓄和定期储蓄。

按币种可分为人民币储蓄和外币储蓄。

人民币活期存款1元起存,多存不限；定期50元起存。

活期存款

开户：借:库存现金

贷:吸收存款—活期储蓄存款—××户

续存:账务处理同开户

借:库存现金

贷:吸收存款—活期储蓄存款—××户

支取:账务处理同开户

借:吸收存款—活期储蓄存款—××户

贷:库存现金

销户:结清本利和

借:吸收存款—活期储蓄存款—××户 储蓄账户余额

应付利息 上一个结息日第二天起至上月底利息

利息支出 本月初至销户日利息

贷:库存现金 本利和

定期存款

(1)开户

• 若存入现金

借:库存现金

贷:吸收存款—整存整取定期储蓄存款—××户

• 若活期转定期

借:吸收存款—活期储蓄存款—××户

贷:吸收存款—整存整取定期储蓄存款—××户

(2)支取

• 到期支取

借:吸收存款—整存整取定期储蓄存款—××户 本金

应付利息—定期储蓄存款应付利息户 至上月末已计提的利息

利息支出 本月初至支取日利息

贷:库存现金 直接取现部分

吸收存款—活期储蓄存款—××户 转为活期部分

• 逾期支取——利息部分含逾期利息

借:吸收存款—整存整取定期储蓄存款—××户 本金

应付利息—定期储蓄存款应付利息户 至上月末已计提的利息

利息支出 本月初至支取日利息

贷:库存现金 直接取现部分

吸收存款—活期储蓄存款—××户 转为活期部分

• 提前支取——全部提前支取

借:吸收存款—整存整取定期储蓄存款—××户 本金

应付利息—定期储蓄存款应付利息户 已计提的利息

利息支出 本月初至提取日的利息

贷:库存现金 提现的部分

吸收存款—个人活期存款—××户 转为活期存款的部分

• 提前支取——部分提前支取

借:吸收存款—整存整取定期储蓄存款—××户 全部本金

应付利息—定期储蓄存款应付利息户 已计提的利息

利息支出 本月初至提取日的利息

贷:库存现金 提现的部分

吸收存款—个人活期存款—××户 转为活期的部分

吸收存款—个人定期存款—整存整取××户 续存本金

存款利息的核算

• 根据权责发生制,每到资产负债表日计算应付未付的利息。

• 算头不算尾:存入当天算,支取当天不算。

• 定期存款:一般为对年对月+零头天数。银行也可选择按照实 际天数计息。

• 活期存款:单位活期存款按实际存款天数。个人活期存款看各 银行规定。银行可以选择按每月30天,1年360天计,也可选择 按实际天数计。每季度末月的20日为结息日。

利息=本金×存期×利率

利息：保留至分位,分位以下四舍五入。

本金：以元位起息，元位一下不计息。

存期：支取或销户：算头不算尾 结息：头尾都算

按实际天数或360天计

利率：日利率（％）=年利率(％) /360

月利率(％)=年利率(％)/12

单位存款利息的核算

• 单位活期存款利息的计算采用积数计息法

• 积数计息法按实际天数每日累计账户余额,以累计积数乘以 日利率计算利息。

利息=累计计息积数×日利率

利息：保留至分位,分位以下四舍五入。

累计记息积数：每日余额合计数(元位起息)

• 积数计息法在结息日有两种计算利息方法: 利用计息余额表或分户账页；分户账页适用于存取款次数不多的存款户。账户的日余额发生变动时, 按上次最后余额乘以该余额的实存日数即为积数,直接填入 账页相应栏内。待结息日营业终了,加总得到本季累计积数。

单位定期存款利息的核算

• 逐笔计息法:利随本清。

计息期为整年(月)的: （存期按对年、对月计算）

利息=本金×年(月)数×年(月)利率

计息期有整年(月)又有零头天数的: （存期按对年、对月计算）

利息=本金×年(月)数×年(月)利率+本金×零头天数×日

将计息期全部化为实际天数计算利息: （每年为365天/366天, 每月为当月公历实际天数）

利息=本金×实际天数×日利率

• 利息计算的有关规定

(1)单位定期存款在原定存期内的利息,按存入日(开户

日)挂牌公告的利率计息,存期内遇利率调整,不分段计息。

(2)全部提前支取:按支取日挂牌公告的活期存款利率计 息,不分段计息。

(3)部分提前支取(只限一次) :

1 若剩余金额高于起存金额,提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息,不分段计息。未支取部分按原存期、原到期日另开新存单,到期时按原存款开户日挂牌公告的利率计息。

2 若剩余金额低于起存金额,清户,按支取日挂牌公告的活 期存款利率计算利息,不分段计息。

(4)逾期支取 :逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款 利率计息,不分段计息。自动转存和约定转存见各银行自行规定。

(5)定期存款到期日为节假日,在节假日前最后一个业日支取,应扣除到期日与支取日之间的天数(算头不算尾)按合同利率计算的利息。节假日后支取存款,按过期支取存款计算利息。

活期储蓄存款利息的核算

个人活期存款按季结息,按结息日挂牌活期利率计息, 每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时,按清户日挂 牌公告的活期利率计息到清户前一日止。不按日计息。计息期间遇利率调整,不分段计息。算头不算尾。

定期储蓄存款利息的核算

整存整取定期储蓄存款利息的计算

• 与单位定期存款相同:对年、对月、对日或按实际天数

• 约定转存或自动转存:定期到期本利和，转存本金,每次转存利息期满后计入本金,继续生息。

商业贷款业务核算

贷款的意义：

贷款是指商业银行对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。

贷款是商业银行的主要资产业务之一,是银行资金运用的主要形式。

在我国,贷款业务仍然是商业银行的核心业务。

贷款的种类：

按贷款期限：短期贷款（1年以内）中期贷款（大于1年，小于等于5年）长期贷款（大于5年）

按还款方式：到期一次偿还的贷款、分期偿还的贷款

贷款的对象：公司贷款，个人贷款

按贷款的保障条件：信用贷款、担保贷款（保证贷款、抵押贷款、质押贷款）、票据贴现

按自主程度：自营贷款（自主发放，风险自担）、委托贷款（委托发放，不担风险）、特定贷款（例如扶贫救灾贷款）

按贷款质量和风险程度：正常贷款、关注贷款、不良贷款（次级贷款、可疑贷款、损失贷款）

信用贷款的核算

主要设置账户：贷款（资产类）、应收利息（资产类）、利息收入（损益类）

贷款展期：由贷款人决定，一笔贷款只能展期一次。短期贷款不能超过原贷款期限。中长期贷款不得超过原贷款期限的一半。长期贷款不得超过3年。以展期日公告的贷款利率为计息利率。

应收利息：按贷款合同约定应该收取并实际收取的利息

利息调整：每期少收的利息

利息收入：应该归属本期的利息收入＝摊余成本＊实际利率

贷款减值的核算

贷款减值准备：资产类账户，备抵

资产减值损失：损益类账户，费用

贷款已减值：(贷款本金±利息调整 +应收未收利息)- 预计未来CF的现值

摊余成本

实际利率法下,各期利息收入 = 摊余成本×实际利率

贷款减值后,各期利息收入 = 摊余成本×原实际利率

各B/S日,“贷款损失准备”余额 =“贷款”余额- 摊余成本

在资产负债表上,“贷款”以摊余成本列示

贷款转销的核算