２０１１年１０月 黑河学院学报 Ｊ０ＵＲＮＡＬ ＯＦ ＨＥｌＨＥ ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ Ｏｃｔ．２０１１ Ｖ０１．２ Ｎｏ．５ 第２卷第５期 我国企业税务会计发展对策分析 戴长松，江中岩，张咏梅，孟芳 （黑河学院财务处，黑龙江黑河１６４３００） 摘要：会计与税务从来都是密不可分的，税务会计是近现代新兴的一门边缘经济学科，是融合税收法律法规和企 业会计核算为一体的一种特殊的专业一ｔ￣－ｆｆ计。回顾税务会计在我国发展的历史，有助于把握企业税务会计在我国现在 和未来的发展。 关键词：中国企业；税务会计；发展建议 中图分类号：Ｆ２７５ 文献标志码：Ａ 文章编号：１６７４—９４９９（２０１１）０５—００４４—０３ 一、企业税务会计的概念 务筹划原则；其六，提出企业税务会计经营属性 观点，并从学科角度概括性论述企业税务会计与 财务会计、管理会计、财务管理的关系。 企业税务会计是于财务会计的一种专 门会计，本身具有一套完整的理论和方法体系。 企业税务会计有广义和狭义的区分。广义的税 务会计是以国家税法和会计准则为准绳，以货币 为主要计量单位，运用会计学的理论和核算方 法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴 纳进行核算和监督的一门专业会计。狭义的税 务会计是指与企业的财务会计、管理会计平行 的、存在的一种专业会计，是以税收法律、法 规为依据，采用专门的会计技术方法对企业发生 的涉及税收的经济业务进行核算和监督的一种 会计。 二、企业税务会计理论研究在我国的特征 我国会计理论学者和经济学者对企业税务 会计理论研究主要包括以下几个特征：其一，以 历史演化轨迹和现实事实为依据，论证企业税务 会计与财务会计分离的历史必然性，以税收与会 计的关系为基础阐述税务会计的必要性，提 三、我国企业税务会计发展状况 （一）新中国成立前税务会计的产生 出在我国建立“适度分离”企业税务会计模式的 观点；其二，从学科角度讨论企业税务会计的概 念并以高度的理论水准进行严格界定；其三，建 立相对完善、真正意义上的企业税务会计理论概 念结构；其四，构建与国际模式不同的、以“费用 观”为基础的会计理论框架；其五，构建以 产品市场为主体，以会计为核心、分税种的税务 筹划理论，并提出基于财务价值最大化理念的税 收稿日期：２０１ｌ一０８—２９ 从某种程度上讲，税务会计是从企业会计中 发展而来的。企业会计是以经济实体为执 行主体，用会计的一系列专门方法来反映企业的 经济活动。因此，企业向国家缴纳各种税金必然 作为一项费用在企业会计账簿中核算，这就是通 常所说的企业税务的会计处理。但这还不可以 算做是税务会计，之所以产生会计作用于税收的 情况，是在１９１８年之前，会计核算方法优于当时 的税法，而且税法对会计核算方法的依赖关系被 所有人承认，税收借用会计核算方法才能得以顺 利地实施。这就是最初的税务会计。在随后税 务会计的发展进程中，现代所得税法的产生和目 益完善对税务会计影响最大，因为所得税的计算 涉及企业的筹资、投资和经营等各个环节、各个 方面，涉及收入、收益、成本、费用等会计核算的 全过程。所以，当ｌ９世纪末２０世纪初企业所得 税出现后，所有国家的税收逐渐走上了法制化的 道路，社会经济也从自然经济逐渐走向工业或产 业经济，企业税务会计的出现也就逐渐具备了法 律、经济等条件。 （二）新中国成立后至党的十一届三中全会 时期 此间，我国实行的是高度集中的计划经济管 理，生产资料基本上都是归国家所有，国家 基金项目：黑龙江省教育厅人文社会科学项目《税务会计应用中存在的问题及对策研究》（Ｉ１５５２１７５） 作者简介：戴长松（１９７８一），男，山东曹县人，会计师，硕士研究生，主要从事会计学研究。 第５期 戴长松等：我国企业税务会计发展对策分析 ・４５・ 对企业是所有者和管理者。企业是国营的，实行 的是财务会计与税务会计合二为一的会计制度。 国家制定、颁布的会计制度、会计核算与国家财 政制度、税务征收制度相一致。当时，这样的会 计制度具有浓重的性、统一性和强制性的特 点，这种会计制度规范了企业的会计行为，从而 完整、真实、可靠地保证了会计信息资料，适应了 当时我国经济发展的需要，发挥了重要的历史 作用。 （三）经济改革３Ｏ年的状况 我国税务征收制度的改革。我国依据税收法律 和税收规则实施税务会计。我国税收的逐 步发展和完善，已经不断建立了以多层次、多环 节、多税种为核心的税收调节体系。税收法律法 规体系日益完善，企业已经能够充分利用税收的 资源。以上这些都说明我国企业纳税会计的具 体操作有了可信赖的依据。 新会计准则２００７年１月１日起在上市公司 中执行。财务会计和税务会计的协调与分离趋 势，新会计准则的发布与实施将会带来一定影 党的十一届三中全会以后，我国经济进 响。从宏观上看，财务会计与税务会计的分离是 行了一系列改革，逐步建立了社会主义市场经济 势在必行的。主要是因为税务会计与财务会计 。企业作为“四自”的经济实体，时刻面对日 之间存在着明显的差异。从微观上看，新会计准 益竞争激烈的市场。在激烈的竞争面前，企业经 则有些规定与税法的相关规定有一定的相同性， 营管理者除了注重资金的筹集、营运、利润形成 因此，税务会计和财务会计亦存在一定的协调 及分配，还不能忽视自己企业税的多少。在其他 性。我国财税将会“财税分离”还是“财税合一”， 情况不变的前提下，企业纳税多，纳税人的净收 目前理论界还存在很大的分歧 Ｊ。 益就会少；相反，净收益则会多。纳税的多少与 纳税人净收益多少的这种反比关系，促使企业经 四、我国企业税务会计理论在实践中存在的 营者相当注重纳税的计算、缴纳、筹划、控制，要 问题 求企业会计能够详细地提供有关纳税活动的会 计信息。１９９３年《企业会计准则》颁布，使我国的 （一）我国企业税务会计管理形式还未成立 会计改革步入了新的发展阶段。《企业会计准 我国会计制度和税收制度的改革使得我国 则》、《企业会计报告条例》及后来陆续出台的具 的税法与会计制度、会计准则之间差距逐渐变 体准则，使我国的对外会计报告自成体系，不再 大，财务会计与税务会计的共同目的差距明显增 受税法、财务制度的制约。为满足经营管理者对 大，传统的财务会计已不能集融合财务、税务业 纳税活动有关信息的需要，会计必须对原有的核 务为一体，而只能是遵循会计制度和会计准则。 算、控制领域做相应的调整，向纳税业务活动方 我国的税收法律也要。这使得税务会计与 面发展，这就要求税务会计从财务会计中出 财务会计的分离成为可能 Ｊ。综观美、英、法、 来，作为现代会计的一个分支，单独成为一门 德、日等西方资本主义国家，都已建立适合本国 学科。 特点的企业税务会计管理形式，而我国还没有建 （四）加入ＷＴＯ和新会计准则颁布后税务会 立适合自身发展的企业税务会计管理形式。 计发展的新趋势 （二）我国的税收法规建设还未健全 我国加入ＷＴＯ以后的税收法律体系、财务 自从企业税务会计产生之后，企业财务会计 会计制度和经济管理模式在与国际逐渐接轨，这 人员更多地把注意力放在为企业设计出最好的 使得在我国建立的企业税务会计是现实可 缴纳税款的方法和实务操作上。这就需要严格 行的。这期间，主要为准备和酝酿的阶段，有三 管理企业和加强税收征管。其一，需要企业用制 项具代表性的比较重要的事件。第一，会计电算 度规定税务会计人员必须遵循会计制度和会计 化的快速发展。目前，我国传统电算化技术已比 准则，企业的管理阶层不能强求企业税务会计人 较成熟，一些新的、先进的会计软件技术也正在 员做违法乱纪的事情，只有这样才能为企业税务 不断发展。第二，会计制度和会计准则的改革。 会计创造出良好的法制环境；其二，需要我国税 通过会计制度和会计准则的改革，使传统的高度 务部门工作人员做到有法可依、有法必依、执法 集中的会计管理模式转变为现代化的适合企业 必严、违法必究，实现我国税收的法治化。 运作的会计管理模式，基本实现了规范会计制度 （三）我国缺少大批熟知企业税务和财务会 体系，企业的自主权也增强了，企业可以根据企 计的专业性人才 业自身的特点，根据实际情况选择适合自身的会 我国税务会计的管理可以归结为如何根据 ‘处理方法和程序，企业没有完全遵循我国税法 每个人的能力、知识、技能和经验来“量才用人”。 规定的方法进行处理财务会计的业务…。第三， 税务会计管理的经验表明，报酬及工作岗位所提 黑河学院学报 第２卷 供的发挥个人能力的机会这两个因素影响税务 会计人员的工作努力程度，从而决定是否能够人 尽其才。在企业税务会计管理方面，我国目前存 在的最大问题是企业税务和财务会计的专业性 人才短缺，即数量不足和素质不高。 （四）我国税务会计理论体系尚未建立 目前，在我国对企业税务会计的研究，侧重 于企业税务会计实务和具体方法，对贯穿其中的 基本理论的探讨根本构成不了理论体系。面对 企业税务会计出现的新问题和新情况，根本找不 权力和越权行事而遭受损害。我国必须使税务 机关的权力制约在法制规则之中，真正的税收法 治化实现也就为期不远了。 （三）应加快培养大批熟知企业税务和财务 会计的专业性人才 企业税务会计作为融合会计、税务、法律知识 及工作经验为一身的经济实体管理职位：一方面要 求这些会计人员不能满足已拥有的知识和理论水 平，还应该经常学习税收会计等方面的新法规、准 则、制度；另一方面，税务机关应该为企业税务会计 出相应理论根据，相应解决方法的理论根本没有 人员经常提供咨询服务和培训。要求这些会计专 说服力。因此，我国税务会计理论体系尚未 业人才必须有市场、竞争、经营和效益观念，这些会 建立。 计专业人才可以按会计准则、会计制度处理会计业 务，保证财务会计信息的真实性和可靠性，又能依 五、我国企业税务会计理论发展的建议 据税法规定申报纳税和会计核算。这些对于建立 我国企业税务会计形式意义是深远的。 （一）应加快建立顺应中国特点的企业税务 （四）我国企业税务会计理论体系的建立任 会计管理形式 重而道远 综观很多国家的税收法律制度和世界经济 由于缺乏企业税务会计理论体系，因此，也 发展一体化的到来，会计发展的国际化是必然的 就缺乏理论对实践的指导作用。从而制定出的 历史趋势，使得我们必须处理好会计发展本国化 同样条例和法规在公允性、权威性和税收实践的 与国际化的关系。由上可知，我国税务会计管理 相容性上就会普遍遭到怀疑。因此，尽快建立我 形式的选择应该充分考虑国际化和我国现实社 国企业税务会计理论体系是刻不容缓的。 会的经济背景，我国必须建立符合国际惯例和顺 应我国特色的企业税务会计管理形式。 参考文献： （二）加强我国税收法规建设，创造良好的企 ［１］葛家澍，刘峰．会计理论——关于财务会计概念结构的研究 业税务会计环境 ［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社，２００３． 税收法制化的核心是制约我国税务机关的 ［２］路静．从新准则看财务会计与税务会计的发展趋势［Ｊ］．商场 现代化，２０１０，（２７）：１７３． 权力，只有将税务机关的权力规定在法律的范围 ［３］车宇宏．浅谈税务会计在我国的发展应用［Ｊ］．山西财经大学 内，才能预防税务机关的工作人员，保护纳 学报，２００７，２９（ｚ１）：１９０． 税人的合法权益不因税务机关的工作人员滥用 Ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅ ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ Ｔａｘ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ＤＡＩ Ｃｈａｎｇ—ｓｏｎｇ，ＪＩＡＡｉＧ Ｚｈｏｎｇ—ｙａｎ，ＺＨＡＮＧ Ｙｏｎｇ—ｍｅｉ，ＭＥＮＧ Ｆａｎｇ （Ｈｅｉｈｅ Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｈｅｉｈｅ １ ６４３００，Ｃｈｉｎａ） Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ ｔａｘ ａｒｅ ｃｌｏｓｅｌｙ ｒｅｌａｔｅｄ．Ｔａｘ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｉｓ ａ ｎｅｗ ｒｉｓｉｎｇ ｉｎｔｅｒｄｉｓｐｌｉｎｅ，ｗｈｉｃｈ ｃｏｒｎ— ｂｉｎｅｓ ｔａｘ ｌａｗ ａｎｄ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ ｂｅｃｏｍｅｓ ａ ｓｐｅｃｉａｌ ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ．Ｌｏｏｋｉｎｇ ｂａｃｋ ｔｏ ｔｈｅ ｄｅ— ｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｏｆ ｔａｘ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｈｅｌｐｓ ｔｏ ｍａｓｔｅｒ ｔｈｅ ｐｒｅｓｅｎｔ ａｎｄ ｆｕｔｕｒｅ ｏｆ ｔｈｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ ｔａｘ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ． Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：Ｃｈｉｎｅｓｅ ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ；ｔａｘ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ；ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔａｌ ｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎ ［责任编辑：刘艳萍］
