审计学例题

下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ ).

A.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度 B。审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求

C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议 D。财务报表审计的基础是注册会计师的性和专业性 ［答案] C

注册会计师王凯负责对景宣公司编制的财务报表提供鉴证服务，在与管理层沟通时，以下说法中不恰当的有（ ). A。审阅是有限保证的鉴证业务 B。审计是绝对保证的鉴证服务

C。在审阅报告中对财务报表采用积极方式提出结论

D.审计涉及为财务报表预期使用者提供如何利用相关信息的建议 ［答案］BCD

下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中,正确的是( ）。 A.财务报表审计提供绝对保证 B.代编财务信息提供合理保证 C。财务报表审阅提供有限保证

D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 [答案］C

在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（ ).

A。甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 ［答案］ABCD

下列有关财务报表审计业务三方关系的说法中，错误的有( ）。

A。如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者

B。审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者 C.存在财务报表审计的条件下，管理层与注册会计师对编制财务报表共同承担责任 D。如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方 [答案］CD

关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标,下列说法中,正确的有( ）。 A。对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证

C。对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证

D。按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

［答案］AD

对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师认为最可能证实的是（ )。 A.发生 B。完整性 C。截止 D。分类 ［答案］C

对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A。计价和分摊

B。权利和义务 C。存在 D。完整性 ［答案]A

1. 【例】.甲公司与客户约定，在提交的商品经客户验收合格并取得客户签字的收货通知

单后取得收取货款的权利。注册会计师选取一笔营业收入后发现客户以商品型号不符合约定为由拒绝在收货通知单上签字，则甲公司营业收入项目违反了发生认定。 2. 【例】.确认收入后没有结转成本，营业成本违反完整性认定。

3. 【例】.应确认营业收入853万元，实际入账835万元，则营业收入违反了准确性认定. 但如果X年度发生的销售费用为5000万元，而财务资料显示12万元，则很可

能评估销售费用的完整性(而非准确性）认定存在重大错报风险。

4. 【例】。检查甲公司2014年末确认一笔营业收入，该笔销售交易的发货时间为2015

年1月5日，则营业收入违反了截止认定。

如该笔销售交易未曾发货（不应确认营业收入）,则营业收入违反了发生认定。 5. 【例】。甲公司：

(a）将一笔营业外收入计入营业收入， (b）将一笔其他业务收入计入主营业务收入， 都违反分类认定.

其中(a)影响报表,（b）可能不影响报表［取决于主营业务收入是否单独披露］。 6. 2014年，泸州老窖发布公告称，公司在农业银行的一笔1.5亿元银行存款失踪.其后查

明犯罪嫌疑人李志刚等四人相互勾结，采用伪造银行票证等手段，骗取泸州老窖公司在银行的上亿元存款,用于牟利 【分析】犯罪事实暴露前,银行存款已被挪用，而被审计单位仍记录在账面,导致银行存款高估，记录了事实上不存在的资产，违反了银行存款这一资产科目的存在认定.

7. 甲公司虚构营业收入时，借记了应收账款、贷记了主营业务收入及应交税费.导致营业

收入违反发生认定，应收账款、应交税费违反存在认定。

类似地，销售发生后未结转成本,导致存货违反存在认定,营业成本违反完整性认定 【再如】甲公司收到应收账款后不做账务处理，导致应收账款违反了存在认定、货币资金项目违反了完整性认定.

8. 甲公司采购原材料入库后不做账务处理，导致应付账款、存货同时违反完整性认定.

又如,甲公司于2014年12月31日开出转账支票后做了借记应付账款、贷记银行存款的账簿记录，但开户银行并未在当日办理转账手续，导致货币资金（银行存款)和应付账款两个项目同时违反完整性认定。

9. 【例如】，甲公司将经营性租赁的设备记入固定资产账户，导致固定资产违反存在认定，

同时也违反了权利和义务认定，属于“将不属于本公司的权利认定为本公司的权利\" 10. 【例如】,甲公司

A存货成本中没有包含制造费用(注意:不是违反完整性认定）, 年末B存货成本高于可变现净值但没有计提跌价准备, 都导致存货项目违反计价和分摊认定。

11. .［发生以及权利和义务认定］甲公司董事会讨论了因生产噪音对周边居民支付环境污

染补偿的方案.虽然年末并未就补偿金额形成决议，但在财务报表中针对环境污染补偿在附注资料中进行了披露，则违反了发生及权利和义务认定 12. 。[分类和可理解性认定]甲公司应付账款明细账包含贷方余额300万元和借方余额100

万元,财务报表的应付账款项目列报余额为200万元，导致财务报表违反了列报与披露的分类和可理解性认定。 13. 【例】。［分类和可理解性认定］甲公司持续经营假设合理但存在重大不确定性。管

理层在财务报表中挑轻避重地描述了可能导致重大不确定性的非主要事项,违反了分类与可理解性认定。 14. 【例】.［准确性和计价认定］甲公司2014年度实际发生的关联方交易为500万元并已

恰当入账。编制财务报表时，在附注资料中披露的关联方交易金额为360万元,导致关联方及其交易在财务报表中的披露违反了准确性和计价认定。 下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（ ）. A.发生 B.完整性 C.截止 D。权利和义务 ［答案］B

下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。

A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标 B。如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标

C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标

D。如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录,但金额计算错误,违反了准确性目标，但没有违反发生目标 ［答案］D 简答题

以下是注册会计师王凯做出的有关认定的判断，请逐项指出是否正确,如不正确，说明理由. （1）被审计单位未及时对销售退回进行会计处理，这一事项与存货的存在认定直接相关。 (2）被审计单位未在财务报表附注中披露已抵押的办公楼，这一事项与列报和披露的完整性直接相关。

(3）被审计单位未按照规定对长账龄的应收账款计提坏账准备，这一事项与应收账款的存在认定直接相关.

（4）被审计单位在资产负债表日将已发货但尚未经客户签收的订单提前确认收入，这一事项与营业收入的截止认定直接相关.

（5）被审计单位将出售经营用固定资产所得确认为营业收入，这一事项与营业收入的发生认定直接相关. ［答案］

(1)不正确；这一事项与存货的完整性认定直接相关。 （2）正确;

（3）不正确；这一事项与应收账款的计价和分摊认定直接相关. (4）不正确；违背发生认定。

(5)不正确；这一事项与营业收入的分类认定直接相关.

［例题 单选题]下列关于重大错报风险的说法中,错误的是( ).

A。重大错报风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B。重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

C。财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D。认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险 【答案】A

下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( ）。 A。重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B。重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C。重大错报风险于财务报表审计而存在

D。重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 ［答案]C

下列关于重大错报风险的说法中,错误的是( ）。

A。重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险

B。重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险

C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险 ［答案］A

注册会计师林殊认为，以下能够降低检查风险的有( ）. A。恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围 B.由经验丰富的项目组成员复核经验较少的成员的工作 C。对相互矛盾的审计证据保持必要的警觉 D.对审计报告的用途进行限定 ［答案］ABC

当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是( ）。 A。降低评估的重大错报风险 B.缩小实质性程序的范围 C。消除固有风险

D。将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 ［答案］D

下列各种做法中，能够降低检查风险的有( ）。 A。恰当设计审计程序的性质、时间安排和范围 B。审计报告用途

C。审慎评价审计证据

D。加强对已执行审计工作的监督和复核

【答案】ACD

关于可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险之间的关系，下列说法中，正确的是（ )。

A.在既定的审计风险水平下，两者存在反向变动关系 B。在既定的审计风险水平下，两者存在正向变动关系 C.在既定的审计风险水平下,两者之和等于100％ D。在既定的审计风险水平下，两者没有必然联系 [答案］A

下列关于重大错报风险的表述中，恰当的有( ).

A。重大错报风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性

B.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且于财务报表审计而存在 C。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为特别风险和控制风险 D。重大错报风险只能评估,不能控制 【答案】BD

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（ )。

A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平

B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序，以控制重大错报风险

C。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围,并有效执行审计程序，以消除检查风险

D。注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时,能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 [答案］D

关于检查风险的下列表述,正确的有（ ）。 A.检查风险不可能降低为零

B。检查风险取决于审计程序设计的合理性

C。检查风险取决于审计程序执行的有效性

D。注册会计师具有专业胜任能力，同时保持职业谨慎，能够将检查风险降低为零 【答案】ABC 多项选择题

在向被审计单位管理层解释审计的固有时，下列有关审计固有的说法中,A注册会计师认为正确的有（ )。

A。审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到 B。审计工作可能因审计收费过低而受到

C.审计工作可能因项目组成员素质和能力不足而受到 D。审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到 [答案］AD 第二章

注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。

A。评价遵守相关职业道德要求的情况

B。针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 C。在执行首次审计业务时,查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D。就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 ［答案］C

下列各项中,不属于审计项目初步业务活动的是( ). A。针对接受或保持客户关系和业务委托的评估程序 B。确定项目组成员及拟利用的专家

C.评价遵守职业道德守则的情况 D。签署审计业务约定书 ［答案]B

为确定审计的前提条件是否存在,下列各项中，注册会计师应当执行的工作有（ ）。 A。确定被审计单位是否存在违反法律法规行为 B。确定被审计单位的内部控制是否有效

C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的 D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任 [答案]CD

确定执行审计工作的前提时,下列有关被审计单位管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。

A。被审计单位管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件 B。被审计单位管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 C.被审计单位管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员 D。被审计单位管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制 ［答案］ABCD

如果是连续审计业务，在下列情况下，注册会计师王凯需要提醒飞流公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是( ）.

A。注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 B.注册会计师更换两名审计助理人员

C。飞流公司本期的业务模式和规模发生重大调整 D。飞流公司高级管理人员近期发生变动 [答案］CD

在注册会计师完成审计业务前,被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务.下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有( ). A.环境变化对审计服务的需求产生影响 B。对原来要求的审计业务的性质存在误解 C。管理层对审计范围施加

D。由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到 ［答案］AB

在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为合理的理由是( ）。

A。注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B。注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C。被审计单位提出大幅度削减审计费用

D.被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解 [答案]D

如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（ ）。 A。在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B.在审阅报告中提及原审计业务

C。在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 ［答案]D

以下关于审计约定业务条款变更的说法中，错误的有（ ). A。环境变化对审计服务的需求产生影响通常被认为是变更的合理理由

B.如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当发表非无保留意见

C。审计业务变更为审阅业务后，注册会计师需要根据新业务的需要决定是否提及原审计业务执行的程序

D。审计业务变更为商定业务后，注册会计师不应提及原审计业务 [答案］BCD

下列有关重要性的说法中,正确的有（ )。 A。注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性

B。注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性 C。注册会计师需要恰当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响

D.注册会计师对财务报表发表审计意见时应当考虑财务报表整体的重要性 [答案］AD

注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是( )。 A。被审计单位的性质 B。以前年度审计调整的金额 C.基准的相对波动性

D。是否存在财务报表使用者特别关注的项目 ［答案］B

注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中,在选择基准时不需要考虑的是( ）。

A。被审计单位的所有权结构和融资方式 B。基准的相对波动性

C.被审计单位所处的生命周期阶段 D。基准的重大错报风险 [答案］D

在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是（ )。 A。财务报表要素

B.财务报表使用者特别关注的项目

C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D。被审计单位所处行业和经营环境 [答案]C

关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。 A。只有在适用时，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 B.确定时,可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素 C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性 D。不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性 [答案］D

在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有( ）. A。财务报表整体的重要性

B。前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C。实施风险评估程序的结果

D。被审计单位管理层和治理层的期望值 [答案]ABC

下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（D ).

A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 B。注册会计师应当根据对报表项目风险评估的结果，确定一个或多个实际执行的重要性 C。确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平

D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高,实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性

如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ BCD ).

A.注册会计师应当调高可接受的检查风险

B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性

C。注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当

D。注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

下列情形中,注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有( ）。

A。被审计单位情况发生重大变化 B。注册会计师获取新的信息

C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化 D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 ［答案] ABC

随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ )。 A。审计的时间预算重新调整

B.约定的审计收费发生变化

C。被审计单位及其经营环境发生变化

D.被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧 ［答案］ C

简答题[2014年真题]［本题值得反复推敲]

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表,审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘如录如下：

(金额单位:万元）

项目 营业收入 2013年 2012年 备注 2013年，竞争对手推出新产品抢占市场[风险］，甲公司通过降价和增加广告投入促销. 2013年，降价及销售费用增长导致盈利大幅税前利润 50(未审数) 2000(已审数） 下降［要做有心人，去关注是否接近盈亏临界点］。 16000（未审数) 15000（已审数） 财务报表整体的重要性 实际执行的重要性 明显微小错报的临界值 80 60 0 100 75 5 [一提及实际执行重要性，比例最重要] （1）2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算.2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。 （2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75％，与2012年度保持一致。

（3）2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0.

（4）甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元,占非流动负债总额的50％,A注册会计师认为，该错报对利润表［不能偏心眼］没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元,A注册会计师认为，

该错报金额[金额和性质都需要考虑］小于财务报表整体的重要性［留意实际执行的重要性］,不属于重大错报，同意管理层不予调整。

要求:针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。 ［答案］ （1）恰当。

（2）不恰当.理由：2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75％不恰当。 (3）恰当。

（4）不恰当.理由:该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标（如营运资金），应作为重大错报。

(5）不恰当.理由：该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损,属于重大错报。 简答题［2015年真题]

ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力,目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下:

（1）考虑到甲公司所处市场环境,财务报表使用者最为关注收入指标,审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。

（2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75％.

（3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3％，该临界值也适用于重分类错报。

(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。

（5)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款,其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。

要求:

针对以下第(1）至(5）项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 [答案］ （1）恰当。

（2）不恰当.理由:因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业,且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50％。 (3）恰当。

(4)不恰当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大、对于存在低估风险的财务报表项目,或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目.

（5）恰当.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估.例如，注册会计师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错报，金额超过财务报表整体的重要性.由于该错报不影响经营业绩和关键财务指标，注册会计师认为该项错报不重大. 下列关于错报的说法中，错误的是( ）。 A。明显微小错报不需要累积 B.错报可能是由于错误或舞弊导致的

C。错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异 D。判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计而导致的差异 ［答案］C

对于审计过程中累积的错报，下列做法中,正确的是（ )。

A。如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性,注册会计师可以不要求管理层更正

B。如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准,注册会计师可以不要求管理层更正

D。注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 ［答案］D

在理解重要性概念时,下列表述中错误的是（ ）。

A.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的

B.对重要性的判断是要根据具体环境作出的，仅受错报金额的影响 C。重要性的确定离不开职业判断

D。判断某项错报是否重大，是需要考虑财务报表使用者整体共同的财务需求的

【答案】 B

下列关于确定财务报表整体重要性时选择的基准和百分比的说法中，错误的是（ ). A。在连续审计中，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度应当保持一致 B。财务报表使用者是否对基准数据特别敏感会影响注册会计师对百分比的选择

C。如果被审计单位的经营规模较上年没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性

D。在确定百分比时，注册会计师应当考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体 【答案】 A

注册会计师使用财务报表整体重要性水平的目的有（ )。 A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 B。确定是否承接审计业务

C。评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计意见的影响 D。识别和评估重大错报风险

【答案】 A, C, D

实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％～75％，接近财务报表整体重要性50%的情况有( ）。

A。首次接受委托的审计项目 B.以前年度审计调整较少

C.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷 D.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效

【答案】 A， C

下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是( ）. A、重要性与客观存在的审计风险之间存在反向关系 B、重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系

C、可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系 D、注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险 【正确答案】 D

下列关于重要性的说法中,错误的是（ ）。

A、重要性在计划审计工作和评价错报影响时都必须运用

B、判断一项错报对财务报表是否重大,应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

C、重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的 D、不同环境下对重要性的判断可能是不同的 【正确答案】 B

关于明显微小的说法中，不正确的是( ).

A、如果不确定一个或多个错报是否明显微小，则认为这些错报是明显微小的 B、明显微小的错报,无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的

C、确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报,可以不累积 D、注册会计师应确定一个明显微小错报的临界值 【正确答案】 A

下列关于错报的说法中,不正确的有（ ）.

A、除非法律法规禁止,注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通

B、注册会计师还应当要求管理层更正所有累积的错报

C、如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报,注册会计师应当认为管理层存在诚信问题 D、在评价未更正错报的影响之前,注册会计师不应重新评估重要性水平 【正确答案】 CD

下列各项中,属于事实错报的来源的有（ ）。 A、被审计单位收集和处理数据的错误

B、管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异 C、对事实的忽略或误解 D、故意舞弊行为 【正确答案】 ACD

下列有关重要性的表述中正确的有( ）.

A、注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少 B、财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性

C、从报表使用者决策的信息需求而言，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的

D、在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因,并应当在了解被审计单位及其环境的基础上,确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平,以发现在金额上重大的错报 【正确答案】 ACD 【简答题】

A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20×5年度财务报表审计业务的项目合伙人.在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：

（1）A注册会计师在计划审计工作时,通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

（2）确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策.

（3）考虑到与存货跌价准备等具体项目计量相关的固有不确定性,A注册会计师据此调低了财务报表整体的重要性。

（4）为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1％作为界定明显微小错报的上限。对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积，并建议管理层更正。

(5）X公司目前侧重于抢占市场份额、扩大企业的知名度和影响力,因此A注册会计师认为过去3—5年经常性业务的平均税前利润应作为确定财务报表整体重要性的基准.

要求：

请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处.如认为存在不当之处，请简要说明理由。 【答案】

情况（1)存在不当之处。注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑:

①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;

②对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；

③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

情况（2）存在不当之处.由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

情况(3)存在不当之处.确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性.

情况（4)不存在不当之处。

情况（5)存在不当之处。企业侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力,说明比较注重销售而非利润，因此以营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准更为恰当.

【简答题】

ABC会计师事务所已连续三年审计甲公司（以营利为目的的制造业企业）财务报表，2015年继续由A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下:

(1）由于甲公司2013年企业合并，造成税前会计利润大额增加，A注册会计师认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。

（2）A注册会计师认为应该将重要性定为甲公司经常性业务的税前利润的1％.

（3）由于财务报表含有高度不确定性的大额估计，A注册会计师认为应该确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更低的重要性。

（4)基于以前年度审计调整较少，A注册会计师认为应该把实际执行的重要性水平定为财务报表整体重要性的50％。

(5）由于甲公司决定处置一个重要的组成部分，A注册会计师认为应该为此修改财务报表整体的重要性。 要求:

请逐一考虑上述情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如

认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。 【答案】

（1）不存在不当之处。

（2）存在不当之处。对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5%是适当的。

（3）存在不当之处.财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表整体的重要性更高或更低的重要性,也就是说，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性.

（4）存在不恰当之处。对于连续审计，以前年度审计调整较少，注册会计师应该将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%，而不是50％.

(5)不存在不当之处。