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电力企业纳税筹划的切入点
作者：王成科
来源：《环球市场信息导报》2011年第02期
摘要：税收已成为电力企业沉重的负担，成为影响企业利润增长的一个重要因素。因此，“纳税筹划”就成为企业降低成本的一个重要武器。通过对影响纳税因素的分析，找到切入点，采用一定的方法和技术，对电力企业的纳税事项进行筹划，以达到减少企业税负的目的。 关键词：电力企业；纳税； 纳税筹划
1.会计核算方法入手
1.1存货计价方法采用后进先出法。
电力企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。在实行比例税率条件下，对存货计价方法进行选择，必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。
目前，由于燃料、材料价格不断上涨，所以，采用后进先出法来计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，利润后移，从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少，从而达到减轻企业所得税负担，增加税后利润。 1.2用加速折旧法对固定资产提取折旧。
目前，企业的所得税是比例税制，税率为33%，电力企业是资金密集型企业，固定资产比重高，每年提取的折旧额很大，在折旧方法上选择加速折旧法对企业较为有利。这是因为： 按我国现行会计制度规定，对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样，如果存在通货膨胀，则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值，无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。
在存在通货膨胀的情况下，如果企业采用加速折旧方法，可以使企业缩短回收期。 采用加速折旧法，使得在最初的年份提取的折旧较多，而在后面的年份则提取的折旧较少，有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额，从而取得延缓纳税的好处，相当于企业在初期年份内取得了一笔国家无息贷款。 2.积极争取享受国家优惠
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2.1选择企业注册地点时，要争取在高新技术产业开发区内注册。
批准的在高新技术产业开发区内的企业，减按15%的税率缴纳所得税；新办的高新技术企业自投产年度起，可以享受“二免三减半”的优惠，也就是自投产后，前二年免征所得税，后三年减按7.5%税率征收。
现在有一些电力企业在选择注册地时，就考虑到纳税问题，将注册地点选择在高新技术产业开发区内，如，华能大连发电厂、国电电力等，仅此一项，就为企业节省税款几亿元。所以，企业特别是电力多经企业在选择企业注册地点时，尽量争取在高新技术产业开发区内注册。
2.2加大科技研发力度，争取认定为先进技术企业。
国家税法规定，当企业研发出高科技项目或生产技术的科技含量达到一定标准后，经过申请，可以被认定为先进技术企业。认定为先进技术企业，可以享受三年按10%税率缴纳所得税的优惠。企业要提高科技研发的力度，达到一定条件后，并积极申请，争取加入先进技术企业的行列。
目前，华能集团的某几个电厂已被认定为先进技术企业，享受10%的所得税税率，较以前的33%税率，可少缴纳23%的所得税，节省的税额是相当可观的。
2.3国家为了鼓励企业在固定资产投资时购买国产设备，税法规定，企业购买国产设备进行固定资产投资可以抵免所得税。
这一优惠为电网企业纳税筹划提供了空间。电网企业投资工程项目多，购买的设备、物资繁杂，以前有些财务人员怕麻烦，没有认真地计算出国产设备的数额，失去了享受优惠的机会。因此，企业要指定专人负责这项工作，最大程度地享受国家给予的优惠，为企业减轻税负。
3.注意购销合同的签订
电力企业每年都要签定大量的购销合同和工程合同，比如华能大连发电厂每年原煤采购合同金额为10个亿，按0.03%的印花税税率计算，每年缴纳的印花税款就有300万元。 所以，企业在签订购销合同，要注意研究税法的规定，在合同中确立能够节税的签订方式、方法，以减轻税收负担。根据电力企业的生产经营特点，在签订合同时，主要是对印花税进行筹划。其筹划方法主要有以下几种： 3.1模糊金额法。
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购销合同的印花税的计税依据是根据购销金额的0.03%贴花，计算出应纳税额，如果计税依据无法最终确定，则纳税人的应纳印花税额也就相应地无法确定。
所以，模糊金额筹划法，具体来说是指经济当事人在签订数额较大的合同时，有意地使合同上所载金额，在能够明确的条件下，不最终确定，以达到少缴纳印花税税款的目的。 3.2压缩金额筹划法。
由于合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额，因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，使各项费用及燃料、原材料等的金额通过非违法的途径从合同所载金额中得以减除，从而压缩合同的表面金额，达到少交税款的目的。
3.3分开核算筹划法。
税法规定：同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
电力企业在采购原煤时，可能要签订运输合同，合同中包括运输费和仓储保管费，这个合同涉及到运输合同和仓储保管两个税目，其税率也不同，前者为0.05%，后者为0.01%。如果在合同中不将运输费和仓储保管费分别记载，就要按照0.05%的税率计算印花税。所以，当一项合同涉及到两项或两项以上税目时，应分开核算。 4.分次维修固定资产
电力企业是资金密集型企业，固定资产占企业资产比例大，每年都要对固定资产进行维修，发生的维修费用如何在会计上进行处理，税法对其有严格的规定：当发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20%以上的，发生的维修费用作为大修理费用，记入制造费用，在所得税前一次扣除；当发生的固定资产修理支出达到固定资产原值20%以上的，发生的维修费用作为固定资产改良支出，增加固定资产原值，通过提取折旧的方式在税前逐年扣除。
采用第一种会计处理方法，可以延迟缴纳所得税，相当于从国家财政得到一笔无息贷款，为企业争取到货币的时间价值。所以生产部门在做维修计划时，应当考虑到发生的维修费用是否超过固定资产原值的20%，如果超过的话，应将做分次维修计划，使每次发生的维修费用不超过固定资产的20%，这样，发生的维修费用就可在所得税前一次扣除。
