目 录
第一部分 资产
1001库存现金………………………………………………………………1 1002银行存款………………………………………………………………2 1011零余额账户用款额度…………………………………………………3 1201财政应返还额度………………………………………………………5 1218其他应收款……………………………………………………………8 1401待摊费用………………………………………………………………11 1601固定资产………………………………………………………………13 1602固定资产累计折旧……………………………………………………20 1613在建工程………………………………………………………………21 1701无形资产………………………………………………………………23 1702无形资产累计摊销……………………………………………………24 11受托代理资产…………………………………………………………24 1902待处理财产损溢………………………………………………………25 第二部分 负债
2103应缴财政款……………………………………………………………29 2201应付职工薪酬…………………………………………………………30 2307其他应付款……………………………………………………………35 2901受托代理负债…………………………………………………………38 第三部分 净资产
3001累计盈余………………………………………………………………39 3101专用基金………………………………………………………………40 3201权益法调整……………………………………………………………42 3301本期盈余………………………………………………………………42 3302本年盈余分配…………………………………………………………43
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3401无偿调拨净资产………………………………………………………44 3501以前年度盈余调整……………………………………………………45 第四部分 收入类
4001财政拨款收入…………………………………………………………47 4101事业收入………………………………………………………………49 4603捐赠收入………………………………………………………………51 4604利息收入………………………………………………………………53 第五部分 费用类
5001业务活动费用…………………………………………………………55 5101单位管理费用…………………………………………………………57 5301资产处置费用…………………………………………………………560 第六部分 预算收入类
6001财政拨款预算收入……………………………………………………63 6101事业预算收入…………………………………………………………65 6609其他预算收入…………………………………………………………67 第七部分 预算支出类
7201事业支出………………………………………………………………70 第八部分 预算结余类
8001资金结存………………………………………………………………74 第九部分 平行记账技巧
平行记账的确认……………………………………………………………79 主要业务和事项账务处理举例……………………………………………80
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学校常用会计科目及业务操作实务
本资料整理的是学校常用的会计科目核算方法以及具体的案例分析，手工整理难免会出现差误，如有差误请按照《会计制度》执行。
第一部分 资产 1001库存现金
如果本单位存在受托代理负债，那么库存现金应按照“自有现金”和“受托代理资产”进行分开核算，库存现金的主要账务处理如下：
（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行等金融机构，按照实际存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
根据规定从单位零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
将现金退回单位零余额账户，按照实际退回的金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
（二）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。
出差人员报销差旅费时，按照实际报销的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
（三）因提供服务、物品或者其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“事业收入”、“应收账款”等相关科目。
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因购买服务、物品或者其他事项支付现金，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“库存物品”等相关科目，贷记本科目。涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。
以库存现金对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用”科目，贷记本科目。
（四）收到受托代理、代管的现金，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的现金，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。
案例：自有现金、受托代理资产、零余额提现业务会计分录如下：
序号摘要科目12347零余额账户提现3笔100101[库存现金-自有现金]零余额账户提现3笔1011[零余额账户用款额度]基本户提现5笔基本户提现5笔食堂伙食费提现食堂伙食费提现100101[库存现金-自有现金]100201[银行存款-自有存款]100102[库存现金-受托代理资产]134,417.00100202[银行存款-受托代理资产]301,836.04149,948.98财务会计借方金额17,470.06贷方金额科目预算会计借方金额17,470.0617,470.06贷方金额800102[资金结存-货币资金]17,470.06800101[资金结存-零余额账户用款额度]无需平行记账149,948.98无需平行记账无需平行记账134,417.00无需平行记账301,836.0417,470.0617,470.06 1002银行存款
如果本单位存在受托代理负债，那么银行存款应按照“自有存款”和“受托代理资产”进行分开核算，银行存款的主要账务处理如下：
（一）将款项存入银行或者其他金融机构，按照实际存入的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”、“事业收入”、“经营收入”、“其他收入”等相关科目。涉及业务的，相关账务处理参
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见“应交”科目。 收到银行存款利息，按照实际收到的金额，借记本科目，贷记“利息收入”科目。
（二）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（三）以银行存款支付相关费用，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“其他费用”等相关科目，贷记本科目。涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。
以银行存款对外捐赠，按照实际捐出的金额，借记“其他费用”科目，贷记本科目。
（四）收到受托代理、代管的银行存款，按照实际收到的金额，借记本科目（受托代理资产），贷记“受托代理负债”科目；支付受托代理、代管的银行存款，按照实际支付的金额，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目（受托代理资产）。
案例：同库存现金
1011零余额账户用款额度
本科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
零余额账户用款额度的主要账务处理如下： （一）收到额度
单位收到“财政授权支付到账通知书”时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。
案例1：某学校收到财政批复的授权支付用款计划10,000元的
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额度到账通知书，学校国库集中支付经办人登记并打印额度到账通知书，应做如下账务处理：
财务会计：
借：零余额账户用款额度10,000 贷：财政拨款收入10,000 预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度10,000 贷：财政拨款预算收入10,000 （二）支用额度
1．支付日常活动费用时，按照支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目。
2．购买库存物品或购建固定资产，按照实际发生的成本，借记“库存物品”、“固定资产”、“在建工程”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记本科目、“应付账款”等科目。涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。
3.从零余额账户提取现金时，按照实际提取的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
案例2：学校收到额度到账通知书后，使用授权支付方式支用零余额账户用款额度用于购置办公用品10,000元，账务处理如下：
财务会计：
借：业务活动费10,000 贷：零余额账户用款额度10,000
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预算会计：
借：事业支出——（部门经济科目）10,000 贷：资金结存——零余额账户用款额度10,000
（三）因购货退回等发生财政授权支付额度退回的，按照退回的金额，借记本科目，贷记“库存物品”等科目。
（四）年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。
年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。
下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。
1201财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。
二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明
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细科目进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下： （一）财政直接支付
年末，单位根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际发生数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”科目。
案例1：某学校12月31日国库集中支付直接支付额度结余80,000元，学校应做如下账务处理：
财务会计：
借：财政应返还额度——财政直接支付80,000 贷：财政拨款收入80,000 预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度——财政直接支付80,000 贷：财政拨款预算收入80,000
注：下年初恢复财政直接支付额度不做账务处理，支付时借业务活动费，贷财政应返还额度——财政直接支付。
单位使用以前年度财政直接支付额度支付款项时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。
案例2：某学校收到上年度恢复的直接支付额度4,000元后，用于支付学校电费支出，财务处理如下：
财务会计：
借：业务活动费4,000
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贷：财政应返还额度——财政直接支付4,000 预算会计：
借：事业支出（部门经济科目）4,000
贷：资金结存——财政应返还额度——财政直接支付4,000 （二）财政授权支付
年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。
案例3：某学校12月31日国库集中支付授权支付额度结余120,000元，学校应做如下账务处理：
财务会计：
借：财政应返还额度——财政授权支付120,000 贷：零余额账户用款额度120,000 预算会计：
借：资金结存——财政应返还额度——财政授权支付120,000 贷：资金结存——零余额账户用款额度120,000
年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政拨款收入”科目。
下年初，单位根据代理银行提供的上年度注销额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科
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目（财政授权支付）。
案例4：沿用案例3，下年初财政恢复额度时学校应做如下账务处理：
财务会计：
借：零余额账户用款额度120,000
贷：财政应返还额度——财政授权支付120,000 预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度120,000
贷：资金结存——财政应返还额度——财政授权支付120,000 四、本科目期末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度。
1218其他应收款
一、本科目核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。
二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）发生其他各种应收及暂付款项时，按照实际发生金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“库存现金”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”等科目。涉及业务的，
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相关账务处理参见“应交”科目。
案例1：某学校通过银行转账预付新华书店教材款450,000元，账务处理如下：
财务会计：（无需平行记账）
借：其他应收款——新华书店450,000
贷：银行存款——受托代理资产（自有存款）450,000 （二）收回其他各种应收及暂付款项时，按照收回的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
案例2：某学校一名教师到外地参加教育培训，履行财务借款手续后，从财会预借旅差费3,000元现金，培训结束后该教师凭取得的有效报销票据2,500元到财会进行核销借款，并同时交回剩余的500元借款，出纳员将收回的500元现金存入银行。账务处理如下：
① 借款（无需平行记账） 财务会计：
借：其他应收款——（××教师）3,000 贷：库存现金——自有现金3,000 ②还款 财务会计：
借：库存现金——自有现金500 业务活动费2,500
贷：其他应收款——（××教师）3,000 借：银行存款——自有存款500
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贷：库存现金——自有现金500 预算会计：
借：事业支出——（部门经济科目）2,500
贷：资金结存——货币资金——库存现金——自有现金2,500 （三）单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。
财务部门核定并发放备用金时，按照实际发放金额，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。
根据报销金额用现金补足备用金定额时，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
（四）偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时，按照偿还的款项，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；
持卡人报销时，按照报销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目。
（五）将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记本科目，贷记“预付账款”科目。具体说明参见“预付账款”科目。
四、事业单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。
（一）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，按照规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。核销的其他应收款应当在备查簿中保留登记。
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（二）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
五、行政单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查。对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。
（一）经批准核销其他应收款时，按照核销金额，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目。
（二）已核销的其他应收款在以后期间又收回的，按照收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
六、本科目期末借方余额，反映单位尚未收回的其他应收款。
1401待摊费用
一、本科目核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用，如预付航空保险费、预付租金等。
摊销期限在1年以上的租入固定资产改良支出和其他费用，应当通过“长期待摊费用”科目核算，不通过本科目核算。
待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销，如预付航空保险费应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销，计入当期费用。
二、本科目应当按照待摊费用种类进行明细核算。 三、待摊费用的主要账务处理如下：
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（一）发生待摊费用时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（二）按照受益期限分期平均摊销时，按照摊销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记本科目。
（三）如果某项待摊费用已经不能使单位受益，应当将其摊余金额一次全部转入当期费用。按照摊销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记本科目。
案例：某学校为开展教学实践活动，临时租用了一套教学实践器材，租期为6个月，通过银行预付租金48,000元，于当月开始摊销。3个月后因学校原因不能继续使用该套器材，将器材摊余金额一次性全部转入当期费用。账务处理如下：
① 预付租金： 财务会计：
借：待摊费用——设备租赁费48,000 贷：银行存款48,000 预算会计：
借：事业支出——基本支出（部门经济科目） 48,000 贷：资金结存——货币资金48,000 ② 各月摊销（无需平行记账）：
借：业务活动费——商品和服务费用8,000
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贷：待摊费用——设备租赁费8,000
③ 3个月后摊余金额一次转入当期费用（无需平行记账） 借：业务活动费——商品和服务费用24,000 贷：待摊费用——设备租赁费24,000
四、本科目期末借方余额，反映单位各种已支付但尚未摊销的分摊期在1年以内（含1年）的费用。
1601固定资产
一、本科目核算单位固定资产的原值。
二、本科目应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。 固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备； 文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 三、固定资产核算时，应当考虑以下情况：
（一）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。
（二）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。
（三）采用融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并在本科目下设置“融资租入固定资产”明细科目。
（四）经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算；单位应当在本科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。
四、固定资产的主要账务处理如下：
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（一）固定资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。 1.购入不需安装的固定资产验收合格时，按照确定的固定资产成本，借记本科目，贷记 “财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”等科目。
购入需要安装的固定资产，在安装完毕交付使用前通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目。
购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按照实际支付或应付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”[不含质量保证金]、“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金数额，贷记“其他应付款”[扣留期在1年以内（含1年）]或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目。
质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”、“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
案例1：某学校通过财政直接支付购得电脑两台，每台4,500元，账务处理如下：
财务会计：
借：固定资产——通用设备9,000 贷：财政拨款收入9,000 预算会计：
借：事业支出——基本支出/项目支出（部门经济科目）9,000
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贷：财政拨款预算收入9,000
2.自行建造的固定资产交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
3．融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
定期支付租金时，按照实际支付金额，借记“长期应付款”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
4.按照规定跨年度分期付款购入固定资产的账务处理，参照融资租入固定资产。
5.接受捐赠的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“捐赠收入”科目。
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接受捐赠的固定资产按照名义金额入账的，按照名义金额，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
案例2：教育主管部门给某学校调拨计算机30台，每台3,000元，账务处理如下：
财务会计：
借：固定资产——通用设备90,000 贷：财政拨款收入90,000 预算会计：
借：事业支出——基本支出/项目支出（部门经济科目）90,000 贷：财政拨款预算收入90,000
6.无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。
7.置换取得的固定资产，参照 “库存物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。
固定资产取得时涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。
（二）与固定资产有关的后续支出 1.符合固定资产确认条件的后续支出
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通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，借记“在建工程”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
固定资产改建、扩建等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
案例3：某学校对教学楼进行改建，固定资产账面余额100万元，已提折旧40万元，改建发生费用30万元，拆除部分价值10万元。账务处理如下：
借：在建工程600,000 固定资产累计折旧400,000 贷：固定资产1,000,000 借：待处理财产损溢100,000 贷：在建工程100,000 核销损失：
借：资产处置费用100,000 贷：待处理财产损溢100,000 支付工程款： 财务会计：
借：在建工程300,000
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贷：银行存款——自有存款300,000 预算会计：
借：事业支出——基本支出/项目支出（部门经济科目）300,000 贷：银行存款——自有存款300,000 完工交付使用：
固定资产余额=100+30-10-40=80万 借：固定资产800,000 贷：在建工程800,000
2.不符合固定资产确认条件的后续支出
为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（三）按照规定报经批准处置固定资产，应当分别以下情况处理： 1.报经批准出售、转让固定资产，按照被出售、转让固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”科目，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目；同时，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按照处置过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“应缴财政款”科目。
案例4：某学校拍卖处置公车1辆，账面价值150,000元，已提折旧100,000元，拍卖价格60,000元，已转入学校账户。账务处理如下：
借：资产处置费用50,000
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固定资产累计折旧100,000 贷：固定资产150,000
借：银行存款——自有存款60,000 贷：应缴财政款60,000
2.报经批准对外捐赠固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费用，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，借记“资产处置费用”科目。
3.报经批准无偿调出固定资产，按照固定资产已计提的折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照被处置固定资产账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“无偿调拨净资产”科目；同时，按照无偿调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
4.报经批准置换换出固定资产，参照“库存物品”中置换换入库存物品的规定进行账务处理。
固定资产处置时涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。
（四）单位应当定期对固定资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的固定资产盘盈、盘亏或毁损、报废，应当先记入“待处理财产损溢”科目，按照规定报经批准后及时进行后续账务处理。
1.盘盈的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；
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没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。
盘盈的固定资产，按照确定的入账成本，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
2.盘亏、毁损或报废的固定资产，按照待处理固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“固定资产累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。
五、本科目期末借方余额，反映单位固定资产的原值。
1602固定资产累计折旧
一、本科目核算单位计提的固定资产累计折旧。
公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目核算，不通过本科目核算。
二、本科目应当按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算。 三、单位计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。
四、固定资产累计折旧的主要账务处理如下：
（一）按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“业
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务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“加工物品”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
（二）经批准处置或处理固定资产时，按照所处置或处理固定资产的账面价值，借记“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等科目，按照已计提折旧，借记本科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。
五、本科目期末贷方余额，反映单位计提的固定资产折旧累计数。 案例：某学校计提1月份固定资产累计折旧578,790.91元，账务处理如下（无需平行记账）：
序号123456摘要计提1月份折旧计提1月份折旧计提1月份折旧计提1月份折旧计提1月份折旧科目510104[单位管理费用-固定资产折旧费]160201[固定资产累计折旧-房屋及建筑物]160202[固定资产累计折旧-专用设备]160203[固定资产累计折旧-通用设备]160206[固定资产累计折旧-家具、用具、装具及动植物]578,790.91借方金额578,790.91334,335.4030,133.24140,940.2773,382.00578,790.91贷方金额 1613在建工程
在建工程涉及的内容比较多，学校一般涉及的范围比较小，因此这里只介绍常用的建筑安装工程投资的主要账务处理，具体内容如下：
1.将固定资产等资产转入改建、扩建等时，按照固定资产等资产的账面价值，借记本科目（建筑安装工程投资），按照已计提的折旧或摊销，借记“固定资产累计折旧”等科目，按照固定资产等资产的原值，贷记“固定资产”等科目。
固定资产等资产改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）原资产
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的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。
案例1：改扩建工程账务处理请参照固定资产案例3。
2.单位对于发包建筑安装工程，根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照应承付的工程价款，借记本科目（建筑安装工程投资），按照预付工程款余额，贷记“预付账款”科目，按照其差额，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目。
案例2：某学校新建教学楼一栋，通过财政直接支付预付工程款200万元，账务处理如下：
财务会计：
借：在建工程——明细科目2,000,000 贷：财政拨款收入2,000,000 预算会计：
借：事业支出——基本支出/项目支出（部门经济科目）2,000,000 贷：财政预算拨款收入2,000,000
3．单位自行施工的小型建筑安装工程，按照发生的各项支出金额，借记本科目（建筑安装工程投资），贷记“工程物资”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
4.工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照建筑安装工程成本（含应分摊的待摊投资），借记“固定资产”等科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。
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案例3：沿用案例2，教学楼决算总造价350万元已全部在在建工程进行核算，验收合格后转入固定资产。账务处理如下：
财务会计（无需平行记账）：
借：固定资产——房屋及构筑物3,500,000 贷：在建工程——明细科目3,500,000
1701无形资产
一、本科目核算单位无形资产的原值。
非大批量购入、单价小于1,000元的无形资产，可以于购买的当期将
其成本直接计入当期费用。
二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算。 三、无形资产的主要账务处理如下：
无形资产在取得时，应当按照成本进行初始计量。 这里只介绍学校会用到的外购的无形资产，按照确定的成本，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”、“银行存款”等科目。
案例：某学校采用授权支付形式采购了一款财务软件，价值6,000元。账务处理如下： 财务会计： 借：无形资产6,000
贷：零余额账户用款额度6,000 预算会计：
借：事业支出——基本支出（部门经济科目）6,000
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贷：资金结存——零余额账户用款额度6,000
1702无形资产累计摊销
一、本科目核算单位对使用年限有限的无形资产计提的累计摊销。 二、本科目应当按照所对应无形资产的明细分类进行明细核算。 三、无形资产累计摊销的主要账务处理如下：
（一）按月对无形资产进行摊销时，按照应摊销金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“加工物品”、“在建工程”等科目，贷记本科目。
（二）经批准处置无形资产时，按照所处置无形资产的账面价值，借记“资产处置费用”、“无偿调拨净资产”、“待处理财产损溢”等科目，按照已计提摊销，借记本科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映单位计提的无形资产摊销累计数。 案例：沿用无形资产案例，某学校采购的财务软件预计使用年限为6年，采用平均年限法（一）进行摊销，每月无形资产累计摊销83.33元。账务处理如下：
财务会计（无需平行记账）：
借：单位管理费用——无形资产摊销费83.33 贷：无形资产累计摊销83.33
11受托代理资产
一、本科目核算单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托 指定转赠的物资、受托存储保管的物资等的成本。
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单位管理的罚没物资也应当通过本科目核算。
单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核 算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。
案例：某学校收到某医院捐给学生的口罩1万个，价值2万元，学校接收入库后，于学生返校时全部发给学生。账务处理如下：
收到物资时（无需平行记账）： 借：受托代理资产20,000 贷：受托代理负债20,000 发给学生时（无需平行记账）： 借：受托代理负责20,000 贷：受托代理资产20,000
1902待处理财产损溢
一、本科目核算单位在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘 亏和报废、毁损的价值。
二、本科目应当按照待处理的资产项目进行明细核算；对于在资 产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，还应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。
三、单位资产清查中查明的资产盘盈、盘亏、报废和毁损，一般 应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年末结账前一般应处理完毕。
四、待处理财产损溢的主要账务处理如下： （一）账款核对时发现的库存现金短缺或溢余
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1.每日账款核对中发现现金短缺或溢余，属于现金短缺，按照实际短缺的金额，借记本科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余， 按照实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
2.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的，借 记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的，报经批 准核销时，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目。
3.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记本科目， 贷记“其他应付款”科目；属于无法查明原因的，报经批准后，借记 本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）资产清查过程中发现的存货、固定资产、无形资产、公共 基础设施、储备物资、文物文化资产、保障性住房等各种资产盘 盈、盘亏或报废、毁损
1.盘盈的各类资产
（1）转入待处理资产时，按照确定的成本，借记“库存物品”、 “固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”等科目，贷记本科目。
（2）按照规定报经批准后处理时，对于盘盈的流动资产，借记本科目，贷记“单位管理费用”[事业单位]或“业务活动费用”[行政单位]科目。对于盘盈的非流动资产，如属于本年度取得的，按照当年新取得相关资产进行账务处理；如属于以前年度取得的，按照前期差错处理，借记本科目，贷记“以前年度盈余调整”科目。
案例1：某学校在资产清查中盘盈笔记本电脑一台，按照同类产
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品及该电脑的新旧程度估价为2,500元，经财政及主管部门批准后入账处理。账务处理如下：
借：固定资产2,500 贷：待处理财产损溢2,500 财政及主管部门批准后处理： 借：待处理财产损溢2,500 贷：以前年度盈余调整 2,500 2.盘亏或者毁损、报废的各类资产
（1）转入待处理资产时，借记本科目（待处理财产价值）[盘亏、 毁损、报废固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的，还 应借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基础 设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目]，贷记“库 存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”、“在建工程”等科目。涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。 报经批准处理时，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目（待 处理财产价值）。
（2）处理毁损、报废实物资产过程中取得的残值或残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“库存物品”、“其他应收款”等科目，贷记本科目（处理净收入）；处理毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用，借记本科目 （处理净收入），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
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处理收支结清，如果处理收入大于相关费用的，按照处理收入减 去相关费用后的净收入，借记本科目（处理净收入），贷记“应缴财政款”等科目；如果处理收入小于相关费用的，按照相关费用减去处理收入后的净支出，借记“资产处置费用”科目，贷记本科目（处理净收入）。
案例2：某学校年终盘点固定资产时，盘亏一台打印机，该打印机账面价值2,400元，已提折旧1,800元。账务处理如下：
借：待处理财产损溢600 固定资产累计折旧1,800 贷：固定资产2,400
财政及主管部门批准后处理： 借：资产处置费用600 贷：待处理财产损溢600
五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处理完毕的各种资产的 净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处理完毕的各种资产净溢余。年末，经批准处理后，本科目一般应无余额。
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第二部分 负债 2103应缴财政款
一、本科目核算单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项， 包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。
单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交 ”、“其他应交税费”科目核算，不通过本科目核算。
二、本科目应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。 三、应缴财政款的主要账务处理如下：
（一）单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目。
案例1：某学校收取保教费15,000元，存入学校账户后缴存到财政专户。账务处理如下：
借：库存现金15,000
贷：应缴财政款——应缴财政专户款15,000 借：银行存款15,000 贷：库存现金15,000
借：应缴财政款——应缴财政专户款15,000 贷：银行存款15,000
该款项财政拨回学校后记入事业收入，同时平行记账。
（二）单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收入的账务处理， 参见“待处理财产损溢”等科目。
案例2：某学校将其自有房屋出租，获得房租款20,000元，学
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校收到房租后缴存财政局国库。账务处理如下：
借：库存现金20,000
贷：应缴财政款——应缴国库款20,000 借：银行存款20,000 贷：库存现金20,000
借：应缴财政款——应缴国库款20,000 贷：银行存款20,000
该款项财政拨回学校后记入财政拨款收入，同时平行记账。 （三）单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映单位应当上缴财政但尚未缴纳的 款项。年终清缴后，本科目一般应无余额。
2201应付职工薪酬
一、本科目核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员） 及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。
二、本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。 其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细
科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住
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房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。
三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：
（一）计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）
1.计提从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”科目，贷记本科目。
2.计提应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“加工物品”、“研发支出”等科目，贷记本科目。
3.计提从事专业及其辅助活动之外的经营活动人员的职工薪酬，借记“经营费用”科目，贷记本科目。
4.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，借记“单位管理费用”等科目，贷记本科目。
（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（三）按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记本科目（基本工资），贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目。
从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额，借记本科目（基本工资），贷记“其他应收款”等科目。
从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金
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额，借记本科目（基本工资），贷记本科目（社会保险费、住房公积金）。
（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额，借记本科目（社会保险费、住房公积金），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（五）从应付职工薪酬中支付的其他款项，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映单位应付未付的职工薪酬。 案例1：某学校计算本月应付在职事业编制人员的职工薪酬， 基本工资1,680,000(其中：专业业务活动人员工资为1,120,000元，管 理人员工资560,000元)，津贴补贴980,000元(其中：专业业务活动人 员650,000元，管理人员330,000元)，应付社会保险费588,000元(单位 承担部分，其中专业业务活动人员390,000元，管理人员198,000元)， 应付住房公积金266,000元(单位承担部分，其中专业业务活动人员166,000元，管理人员100,000元)。账务处理如下：
借：单位管理费用——工资福利费用1,188,000
业务活动费用——工资福利费用2,326,000
贷：应付职工薪酬——基本工资1,680,000
——规范津贴补贴980,000 ——社会保险费588,000 ——住房公积金 266,000
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预算会计不作账务处理。
案例2：沿用案例1，该学校代扣应由职工个人承担的社会保险费116,000 元，住房公积金266,000元，代缴个人所得税215,000元，代扣个人以前年度欠单位款项2,000元。账务处理如下：
借：应付职工薪酬——基本工资599,000
贷：应付职工薪酬——社会保险费116,000
——住房公积金266,000
其他应交税费——应交个人所得税215,000 其他应收款2,000 预算会计不作账务处理
案例3：沿用案例1和2，该校从零余额账户发放本月工资。 实发金额=1,680,000+980,000-599,000=2,061,000(元)。账务处理如下： 财务会计：
借：应付职工薪酬——基本工资1,081,000 （1680000-599000）
——规范津贴补贴 980,000
贷：零余额账户用款额度2,061,000 预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出/其他资金支出——基本支出——工资福利支出——基本工资1,081,000
事业支出——财政拨款支出/其他资金支出——基本支出
——工资福利支 出——津贴补贴980,000
贷：资金结存——零余额账户用款额度 2,061,000
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案例4：沿用案例1和2，该校缴纳当月社会保险费704,000元(其中：单位部分588,000 元，个人部分116,000元)，住房公积金532,000
元(其中单位部分266,000元，个人部分266,000元)。账务处理如下：
财务会计：
借：应付职工薪酬——社会保险费 704,000
——住房公积金 532,000
贷：零余额账户用款额度1,236,000 预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——工资福利支出——基本工资 382 000
事业支出——财政拨款支出——基本支出——住房公积金
266,000
事业支出——财政拨款支出——基本支出——机关事业单位基本养老保险缴费588,000
贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金 1,236,000 案例5：沿用案例2该校通过零余额账户，代缴本月职工个人所得税 215 000元。账务处理如下：
财务会计：
借：其他应交税费——应交个人所得税 215,000 贷：零余额账户用款额度215,000 预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——工资福利支出
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——基本工资 215,000
贷：资金结存——零余额账户用款额度215,000
案例6：（特殊案例）某学校将国库集中支付中的养老保险资金通过授权支付的方式转到学校基本账户后，通过基本账户转账给社保部门。账务处理如下：
序号摘要科目500101[业务活动费用-工资福利费用]220101[应付职工薪酬-基本工资（含离退休费）]500101[业务活动费用-工资福利费用]220105[应付职工薪酬-社会保险费]100201[银行存款-自有存款]1011[零余额账户用款额度]220101[应付职工薪酬-基本工资（含离退休费）]100201[银行存款-自有存款]220105[应付职工薪酬-社会保险费]100201[银行存款-自有存款]800102[资金结存-货币资金]800101[资金结存-零余额账户用款额度]7201010101[事业支出-基本支出-财政拨款支出-人员经费]269,859.49269,859.49179,906.29179,906.29269,859.49269,859.49179,906.29179,906.29借方金额,953.20贷方金额1计提1-3月个人部分养老保险2计提1-3月个人部分养老保险3计提1-3月单位部分养老保险4计提1-3月单位部分养老保险财务会计5养老保险从零余额转入基本户（授权支付）6养老保险从零余额转入基本户（授权支付）7缴存个人部分养老保险（基本户转账缴存）8缴存个人部分养老保险（基本户转账缴存）9缴存单位部分养老保险（基本户转账缴存）10缴存单位部分养老保险（基本户转账缴存）11养老保险从零余额转入基本户（授权支付）12养老保险从零余额转入基本户（授权支付）预13缴存个人部分养老保险（基本户转账缴存）算会14缴存个人部分养老保险（基本户转账缴存）计15缴存单位部分养老保险（基本户转账缴存）16缴存单位部分养老保险（基本户转账缴存）,953.20,953.20,953.20,953.20,953.20179,906.29179,906.29800102[资金结存-货币资金]7201010101[事业支出-基本支出-财政拨款支出-人员经费]800102[资金结存-货币资金] 2307其他应付款
一、本科目核算单位除应交、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付补贴款、应付利息、预收账款以外，其他各项偿还期限在 1 年内（含 1 年）的应付及暂
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收款项，如收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等。
同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，也通过本科目核算。
二、本科目应当按照其他应付款的类别以及债权人等进行明细核算。
三、其他应付款的主要账务处理如下：
（一）发生其他应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。支付（或退回）其他应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将暂收款项转为收入时，借记本科目，贷记“事业收入”等科目。
（二）收到同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；待到下一预算期或批准纳入预算时，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。
采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目；向下属单位转拨财政拨款时，按照转拨的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（三）本单位公务卡持卡人报销时，按照审核报销的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目；偿还公务
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卡欠款时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目。
（四）涉及质保金形成其他应付款的，相关账务处理参见“固定资产”科目。
（五）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。
四、本科目期末贷方余额，反映单位尚未支付的其他应付款金额。 案例：某学校2019年12月28日收到开户银行转来进账单， 金额50,000元，可确认属于下一年度非财政预算资金，2020年1月 1日该单位将该项资金确认为收入和预算收入。账务处理如下： （1）2019年12月28日收到款项时 借：银行存款50,000 贷：其他应付款50,000 预算会计不作账务处理 （2）2020年1月1日确认收入 财务会计：
借：其他应付款50,000 贷：事业收入50,000 预算会计：
借：资金结存——货币资金50,000 贷：事业预算收入50,000
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2901受托代理负债
一、本科目核算单位接受委托取得受托代理资产时形成的负债。 二、本科目的账务处理参见“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目。
三、本科目期末贷方余额，反映单位尚未交付或发出受托代理资产形成的受托代理负债金额。
案例：某学校收到某医院捐给学生的口罩1万个，价值2万元，学校接收入库后，于学生返校时全部发给学生。账务处理如下：
收到物资时（无需平行记账）： 借：受托代理资产20,000 贷：受托代理负债20,000 发给学生时（无需平行记账）： 借：受托代理负责20,000 贷：受托代理资产20,000
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第三部分 净资产
此部分内容的账务处理财务软件基本都是自动完成的，因此只做介绍，只对部分科目进行实务举例。
3001累计盈余
一、本科目核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。
二、累计盈余的主要账务处理如下：
（一）年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记本科目。
（二）年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记本科目。
（三）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
案例：某学校上年收到财政预拨工资调整资金，年末结算时有结余，财政拨款结转结余20,000元，额度已核销，按照规定应该于本年初缴回财政，年初额度已恢复，该款项为财政直接支付结余15,000元，财政授权支付结余5,000元。账务处理如下：
财务会计：
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借：累计盈余20,000
贷：财政应返还额度——财政直接支付15,000 零余额账户用款额度5,000 预算会计：
借：财政拨款结转/财政拨款结余——归集上缴20,000 贷：资金结存——财政应返还额度——财政直接支付15,000 资金结存——零余额账户用款额度5,000
按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按照实际调入金额，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
（四）将“以前年度盈余调整”科目的余额转入本科目，借记或贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。
（五）按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记“专用基金”科目，贷记本科目。
三、本科目期末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）的累计数以及截至上年末无偿调拨净资产变动的累计数。
本科目年末余额，反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）以及无偿调拨净资产变动的累计数。
3101专用基金
一、本科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的 净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
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二、本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。 三、专用基金的主要账务处理如下：
（一）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余 中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记本科目。
（二）根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记本科目。国家另有规定的，从其规定。
（三）根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（四）按照规定使用提取的专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记本科目，贷记“累计盈余”科目。
案例：某学校为丰富教职工课余生活，增强教职工体质，使用专用基金购置健身器材一套，金额15,000。账务处理如下：
财务会计：
借：固定资产15,000 贷：银行存款15,000
借：专用基金——职工福利基金15,000 贷：累计盈余15,000
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预算会计：
借：专用结余15,000
贷：资金结存——货币资金15,000
四、本科目期末贷方余额，反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。
3201权益法调整
一、本科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。 二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 三、权益法调整的主要账务处理如下：
（一）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者 权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。
（二）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计入单位净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末余额，反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有（或分担）的份额。
3301本期盈余
一、本科目核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
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二、本期盈余的主要账务处理如下：
（一）期末，将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记“财政拨款收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、“捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目，贷记本科目；将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“所得税费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”、“其他费用”科目。 （二）年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。
三、本科目期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。
四、年末结账后，本科目应无余额。
3302本年盈余分配
一、本科目核算单位本年度盈余分配的情况和结果。 二、本年盈余分配的主要账务处理如下：
（一）年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记本科目。
（二）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记本科目，贷记“专用基金”科目。
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（三）年末，按照规定完成上述（一）、（二）处理后，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
三、年末结账后，本科目应无余额。
3401无偿调拨净资产
一、本科目核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额。
二、无偿调拨净资产的主要账务处理如下：
（一）按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照确定的成本，借记“库存物品”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。
（二）按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、储备物资、文物文化资产、保障性住房等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧或摊销、保障性住房累计折旧的金额，借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物品”、“长期股权
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投资”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”等科目；同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（三）年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
三、年末结账后，本科目应无余额。
3501以前年度盈余调整
一、本科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。 二、以前年度盈余调整的主要账务处理如下：
（一）调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有关科目，贷记本科目。调整减少的，做相反会计分录。
（二）调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记本科目，贷记有关科目。调整减少的，做相反会计分录。
（三）盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。
案例：某学校开展资产清查工作，盘盈多媒体一体机一台，价值12,500元，已经获得财政部门的审批手续，准予入账。账务处理如下：
财务会计（无需平行记账）： 借：固定资产12,500
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贷：待处理财产损溢12,500 收到财政部门的批复文件后： 财务会计（无需平行记账）： 借：待处理财产损溢12,500 贷：以前年度盈余调整12,500
（四）经上述调整后，应将本科目的余额转入累计盈余，借记或贷记“累计盈余”科目，贷记或借记本科目。
三、本科目结转后应无余额。
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第四部分 收入类 4001财政拨款收入
一、本科目核算单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。 同级财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过本科目核算。
二、本科目可按照一般公共预算财政拨款、性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。
三、财政拨款收入的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付方式下，根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记“库存物品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目。涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。
案例1：某学校通过国库集中支付系统申请直接支付方式支付一笔50,000元办公费，支出完成后，学校收到“财政直接支付入账通知书”。账务处理如下：
财务会计：
借：业务活动费用——商品和服务费用50,000 贷：财政拨款收入50,000 预算会计：
借：事业支出——基本支出（部门经济科目）50,000
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贷：财政拨款预算收入50,000
年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。
（二）财政授权支付方式下，根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
案例2：某学校过国库集中支付系统采用授权支付方式申请一笔500元的资金额度，学校收到“财政授权支付入账通知书”。账务处理如下：
财务会计：
借：零余额账户用款额度500 贷：财政拨款收入500 预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入500
年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。
（三）其他方式下收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
案例3：某学校收到财政拨付的已缴存国库的土地承包费30,000
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元,款项已经拨付到学校的基本账户。账务处理如下：
财务会计：
借：银行存款30,000 贷：财政拨款收入30,000 预算会计：
借：资金结存——货币资金30,000 贷：财政拨款预算收入30,000
（四）因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“以前年度盈余调整”、“库存物品”等科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“业务活动费用”、“库存物品”等科目。
（五）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
4101事业收入
一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级财政部门取得的各类财政拨款。
二、本科目应当按照事业收入的类别、来源等进行明细核算。 对于因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。
三、事业收入的主要账务处理如下：
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（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入
1.实现应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。
2.向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
案例：某学校收取保教费15,000元，存入学校账户后缴存到财政专户，财政局核准后拨回学校。账务处理如下：
收取保教费（无需平行记账）： 借：库存现金15,000
贷：应缴财政款——应缴财政专户款15,000 借：银行存款15,000 贷：库存现金15,000
缴存财政专户（无需平行记账）：
借：应缴财政款——应缴财政专户款15,000 贷：银行存款15,000 拨回学校： 财务会计：
借：银行存款15,000 贷：事业收入15,000
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预算会计：
借：资金结存——货币资金15,000 贷：事业预算收入15,000
（二）采用预收款方式确认的事业收入
1.实际收到预收款项时，按照收到的款项金额，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。
2.以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额，借记“预收账款”科目，贷记本科目。 （三）采用应收款方式确认的事业收入
1.根据合同完成进度计算本期应收的款项，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
2.实际收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
（四）其他方式下确认的事业收入，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
上述（二）至（四）中涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。
（五）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
4603捐赠收入
一、本科目核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。
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二、本科目应当按照捐赠资产的用途和捐赠单位等进行明细核算。 三、捐赠收入的主要账务处理如下：
（一）接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。
案例1：某学校收到社会捐赠的款项50,000元,用于资助贫困学生,捐赠人已将款项转入学校基本账户。账务处理如下：
财务会计：
借：银行存款50,000
贷：捐赠收入——扶贫助学资金50,000 预算会计：
借：资金结存——货币资金50,000
贷：其他预算收入——捐赠预算收入——扶贫助学资金50,000 （二）接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，按照确定的成本，借记“库存物品”、“固定资产”等科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。
案例2：某学校收到社会捐赠的学生实验用材料一批,已经验收入库，根据捐赠人提供的凭据其价值为20,000元，材料从捐赠人处运输到学校发生运费500元。账务处理如下：
财务会计：
借：库存物品——实验材料20,000 贷：捐赠收入——实验材料20,000 预算会计：
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借：其他支出500
贷：资金结存——货币资金500
如果未发生运费、税费等相关支出，预算会计不需要处理。 （三）接受捐赠的资产按照名义金额入账的，按照名义金额，借记“库存物品”、“固定资产”等科目，贷记本科目；同时，按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
案例3：某学校收到社会捐赠的语音教学设备1套，由于捐赠人并未提供的能够确认其价值的凭据，学校采用名义金额入账。账务处理如下：
财务会计（无需平行记账）： 借：固定资产1 贷：捐赠收入1
（四）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
4604利息收入
一、本科目核算单位取得的银行存款利息收入。 二、利息收入的主要账务处理如下：
（一）取得银行存款利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
案例：某学校收到开户银行存款利息收入单据2,049.51元。账
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务处理如下：
财务会计：
借：银行存款2,049.51 贷：利息收入2,049.51 预算会计：
借：资金结存——货币资金2,049.51 贷：其他预算收入——利息预算收入2,049.51
（二）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
三、期末结转后，本科目应无余额。
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第五部分 费用类 5001业务活动费用
一、本科目核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。
二、本科目应当按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。
为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“公共基础设施折旧（摊销）费”、“保障性住房折旧费”、“计提专用基金”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业务活动的费用。
三、业务活动费用的主要账务处理如下：
（一）为履职或开展业务活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（二）为履职或开展业务活动发生的外部人员劳务费，按照计算确定的金额，借记本科目，按照代扣代缴个人所得税的金额，贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目，按照扣税后应付或实际支付的金额，贷记“其他应付款”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（三）为履职或开展业务活动领用库存物品，以及动用发出相关储备物资，按照领用库存物品或发出相关储备物资的账面余
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额，借记本科目，贷记“库存物品”、“储备物资”科目。 （四）为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产以及为所控制的公共基础设施、保障性住房计提的折旧、摊销，按照计提金额，借记本科目，贷记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目。 （五）为履职或开展业务活动发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额，借记本科目，贷记“其他应交税费”等科目。
（六）为履职或开展业务活动发生其他各项费用时，按照费用确认金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”、“其他应付款”、“其他应收款”等科目。 （七）按照规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金”科目。国家另有规定的，从其规定。
（八）发生当年购货退回等业务，对于已计入本年业务活动费用的，按照收回或应收的金额，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。 （九）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
案例：某学校计算本月应付在职事业编制人员的职工薪酬， 基本工资1,680,000(其中：专业业务活动人员工资为1,120,000元，
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管 理人员工资560,000元)，津贴补贴980,000元(其中：专业业务活动人 员650,000元，管理人员330,000元)，应付社会保险费588,000元(单位 承担部分，其中专业业务活动人员390,000元，管理人员198,000元)， 应付住房公积金266,000元(单位承担部分，其中专业业务活动人员166,000元，管理人员100,000元)。账务处理如下：
借：单位管理费用——工资福利费用1,188,000
业务活动费用——工资福利费用2,326,000
贷：应付职工薪酬——基本工资1,680,000
——规范津贴补贴980,000 ——社会保险费588,000 ——住房公积金 266,000
预算会计不作账务处理。
5101单位管理费用
一、本科目核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。
二、本科目应当按照项目、费用类别、支付对象等进行明细核算。 为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入单位管
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理活动或采用一定方法计算后计入单位管理活动的费用。 三、单位管理费用的主要账务处理如下：
（一）为管理活动人员计提的薪酬，按照计算确定的金额，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（二）为开展管理活动发生的外部人员劳务费，按照计算确定的费用金额，借记本科目，按照代扣代缴个人所得税的金额，贷记“其他应交税费——应交个人所得税”科目，按照扣税后应付或实际支付的金额，贷记“其他应付款”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
（三）开展管理活动内部领用库存物品，按照领用物品实际成本，借记本科目，贷记“库存物品”科目。
（四）为管理活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照应提折旧、摊销额，借记本科目，贷记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目。
（五）为开展管理活动发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等，按照计算确定应交纳的金额，借记本科目，贷记“其他应交税费”等科目。
（六）为 开展管理活动发生的其他各项费用，按照费用确认金额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“其他应付款”、“其他应收款”等科目。
（七）发生当年购货退回等业务，对于已计入本年单位管理费用的，按照收回或应收的金额，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用
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款额度”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。 （八）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
案例：某学校为开展管理活动临时聘用人员，使用国库集中支付授权支付方式支付临时聘用人员的劳务费为30,000元，代扣代缴个人所得税3,000元。学校将扣除个人所得税后的劳务费通过转账支付给临时聘用人员。账务处理如下：
财务会计：
借：单位管理费用——商品服务费用30,000 贷：其他应付款——劳务费30,000 借：其他应付款——劳务费30,000 贷：零余额账户用款额度27,000
其他应交税费——应交个人所得税3,000 借：其他应交税费——应交个人所得税3,000 贷：零余额账户用款额度3,000 预算会计： 支付劳务费：
借：事业支出——基本支出（部门经济科目）27,000 贷：资金结存——零余额账户用款额度27,000 代缴个人所得税：
借：事业支出——基本支出（部门经济科目）3,000
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贷：资金结存——零余额账户用款额度3,000
5301资产处置费用
一、本科目核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
单位在资产清查中查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等，应当先通过“待处理财产损溢”科目进行核算，再将处理资产价值和处理净支出计入本科目。
短期投资、长期股权投资、长期债券投资的处置，按照相关资产科目的规定进行账务处理。
二、本科目应当按照处置资产的类别、资产处置的形式等进行明细核算。
三、资产处置费用的主要账务处理如下：
（一）不通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置 1.按照规定报经批准处置资产时，按照处置资产的账面价值，借记本科目[处置固定资产、无形资产、公共基础设施、保障性住房的，还应借记“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”科目]，按照处置资产的账面余额，贷记“库存物品”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”、“其他
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应收款”、“在建工程”等科目。
2.处置资产过程中仅发生相关费用的，按照实际发生金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
3.处置资产过程中取得收入的，按照取得的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照处置资产过程中发生的相关费用，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，按照其差额，借记本科目或贷记“应缴财政款”等科目。
涉及业务的，相关账务处理参见“应交”科目。 案例1：某学校经财政国有资产管理部门批准处置一批报废办公设备，其残值收入3,000元，处置过程中发生的运输和搬运费用及税金3,500元，收支结清后净损失500元。账务处理如下：
财务会计： 借：银行存款3,000
贷：待处理财产损溢——处置净收入3,000 借：待处理财产损溢——处置净收入3,500 贷：银行存款3,500
借：资产处置费用——处置固定资产500 贷：待处理财产损溢——处置净收入500
预算会计（只有发生相关费用时才需要平行记账）： 借：其他支出500
贷：资金结存——货币资金500
（二）通过“待处理财产损溢”科目核算的资产处置
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1.单位账款核对中发现的现金短缺，属于无法查明原因的，报经批准核销时，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
案例2：某学校当日清点库存现金时发现短缺了100元，无法查明原因，报经批准后准予核销。账务处理如下：
借：资产处置费用——现金盘亏损失100 贷：待处理财产损溢——现金盘亏损失100
2.单位资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、无形资产、公共基础设施、储备物资、文物文化资产、保障性住房等，报经批准处理时，按照处理资产价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理财产价值”科目。处理收支结清时，处理过程中所取得收入小于所发生相关费用的，按照相关费用减去处理收入后的净支出，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——处理净收入”科目。
（三）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，借记“本期盈余”科目，贷记本科目。
四、期末结转后，本科目应无余额。
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第六部分 预算收入类 6001财政拨款预算收入
一、本科目核算单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。 二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。
有一般公共预算财政拨款、性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。 三、财政拨款预算收入的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付方式下，单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证，按照通知书中的直接支付金额，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。
案例1：某学校通过国库集中支付系统申请直接支付方式支付一笔50,000元办公费，支出完成后，学校收到“财政直接支付入账通知书”。账务处理如下：
财务会计：
借：业务活动费用——商品和服务费用50,000 贷：财政拨款收入50,000 预算会计：
借：事业支出——基本支出（部门经济科目）50,000
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贷：财政拨款预算收入50,000
年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记本科目。
（二）财政授权支付方式下，单位根据收到的“财政授权支付额度到账通知书”，按照通知书中的授权支付额度，借记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
案例2：某学校过国库集中支付系统采用授权支付方式申请一笔500元的资金额度，学校收到“财政授权支付入账通知书”。账务处理如下：
财务会计：
借：零余额账户用款额度500 贷：财政拨款收入500 预算会计：
借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入500
年末，单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，按照两者差额，借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记本科目。
（三）其他方式下，单位按照本期预算收到财政拨款预算收入时，按照实际收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。
案例3：某学校收到财政拨付的国有资产资源有偿使用收入30,000元,款项已经拨付到学校的基本账户。账务处理如下：
财务会计：
借：银行存款30,000 贷：财政拨款收入30,000 预算会计：
借：资金结存——货币资金30,000 贷：财政拨款预算收入30,000
单位收到下期预算的财政预拨款，应当在下个预算期，按照预收的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。 （四）因差错更正、购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“行政支出”、“事业支出”等科目。
（五）年末，将本科目本年发生额转入财政拨款结转，借记本科目，贷记“财政拨款结转——本年收支结转”科目。 四、年末结转后，本科目应无余额。
6101事业预算收入
一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的 现金流入。
事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，也通过本科目核算。
二、本科目应当按照事业预算收入类别、项目、来源、《收
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支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算；事业预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。 三、事业预算收入的主要账务处理如下：
（一）采用财政专户返还方式管理的事业预算收入，收到从财政专户返还的事业预算收入时，按照实际收到的返还金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。
案例：某学校收取保教费15,000元，存入学校账户后缴存到财政专户，财政局核准后拨回学校。账务处理如下：
收取保教费（无需平行记账）： 借：库存现金15,000
贷：应缴财政款——应缴财政专户款15,000 借：银行存款15,000 贷：库存现金15,000
缴存财政专户（无需平行记账）：
借：应缴财政款——应缴财政专户款15,000 贷：银行存款15,000 拨回学校： 财务会计：
借：银行存款15,000 贷：事业收入15,000
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预算会计：
借：资金结存——货币资金15,000 贷：事业预算收入15,000
（二）收到其他事业预算收入时，按照实际收到的款项金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。
（三）年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“其他结余”科目。
四、年末结转后，本科目应无余额。
6609其他预算收入
一、本科目核算单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。
二、本科目应当按照其他收入类别、《收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。其他预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。
单位发生的捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入金额较大或业务较多的，可单独设置“6603 捐赠预算收入”、“6604 利息
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预算收入”、“6605 租金预算收入”等科目。 三、其他预算收入的主要账务处理如下：
（一）接受捐赠现金资产、收到银行存款利息、收到资产承租人支付的租金时，按照实际收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。
案例1：某学校收到社会捐赠的款项50,000元,用于资助贫困学生,捐赠人已将款项转入学校基本账户。账务处理如下：
财务会计：
借：银行存款50,000
贷：捐赠收入——扶贫助学资金50,000 预算会计：
借：资金结存——货币资金50,000
贷：其他预算收入——捐赠预算收入——扶贫助学资金50,000 （二）每日现金账款核对中如发现现金溢余，按照溢余的现金金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。经核实，属于应支付给有关个人和单位的部分，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
（三）收到其他预算收入时，按照收到的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。
案例2：某学校收到开户银行存款利息收入单据2,049.51元。账务处理如下：
财务会计：
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借：银行存款2,049.51 贷：利息收入2,049.51 预算会计：
借：资金结存——货币资金2,049.51 贷：其他预算收入——利息预算收入2,049.51
（四）年末，将本科目本年发生额中的专项资金收入转入非财政拨款结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目；将本科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“其他结余”科目。
四、年末结转后，本科目应无余额。
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第七部分 预算支出类
7201事业支出
一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。
二、单位发生教育、科研、医疗、行政管理、后勤保障等活动的，可在本科目下设置相应的明细科目进行核算，或单设“7201 教育支出”、“7202 科研支出”、“7203 医疗支出”、“7204 行政管理支出”、“7205 后勤保障支出”等一级会计科目进行核算。
三、本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。
对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。
四、事业支出的主要账务处理如下：
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（一）支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬 向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的数额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
（二）为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费 按照实际支付给外部人员个人的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
（三）开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金 额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。 （四）开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。
（五）开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。
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（六）开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额，借记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目，贷记本科目。
（七）年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目；将本科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目；将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。
五、年末结转后，本科目应无余额。
案例1：某学校收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，支付本月职工工资245,000元、社会保险费45,000元。账务处理如下：
财务会计：
计提应付职工薪酬（无需平行记账）： 借：业务活动费用——工资福利费用290,000 贷：应付职工薪酬——基本工资245,000 ——社会保险费45,000 发放工资（需要平行记账）：
借：应付职工薪酬——基本工资245,000
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——社会保险费45,000 贷：财政拨款收入290,000 预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——工资福利支出（基本工资）245,000
事业支出——财政拨款支出——基本支出——工资福利支出
（社会保障缴费）45,000
贷：财政拨款预算收入——基本支出290,000
案例2：某学校购入一套财务软件，单价50,000元，通过财政授权支付的方式支付的软件款项。账务处理如下：
财务会计：
借：无形资产——软件50,000 贷：零余额账户用款额度50,000 预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——其他资本性支出50,000
贷：资金结存——零余额账户用款额度50,000
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第八部分 预算结余类
8001资金结存
这里只介绍资金结存这个科目，其余的预算结余科目不做介绍。
一、本科目核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调 整和滚存等情况。
二、本科目应当设置下列明细科目：
（一）“零余额账户用款额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账用 款额度。
案例1：某学校支付当月电费35,210元，通过财政授权支付的方式进行支付。账务处理如下：
财务会计：
借：业务活动费用——商品服务费用35,210 贷：零余额账户用款额度35,210 预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——商品和服务支出——电费35,210
贷：资金结存——零余额账户用款额度35,210 年末结账后，本明细科目应无余额。
（二）“货币资金”：本明细科目核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。
案例2：某学校当月利用基本户银行存款支付当月水费15,000
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元。账务处理如下：
财务会计：
借：业务活动费用——商品服务费用15,000 贷：银行存款15,000 预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——商品和服务支出——水费15,000
贷：资金结存——货币资金15,000
本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。 （三）“财政应返还额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。本明细科目下可设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。
案例3：某学校收到上年度恢复的直接支付额度4,000元后，用于支付学校办公费支出，财务处理如下：
财务会计：
借：业务活动费——商品和服务费用4,000 贷：财政应返还额度——财政直接支付4,000 预算会计：
借：事业支出——财政拨款支出——基本支出——商品和服务支出——办公费4,000
贷：资金结存——财政应返还额度——财政直接支付4,000
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本明细科目年末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度。 三、资金结存的主要账务处理如下：
（一）财政授权支付方式下，单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。
以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入时，按照实际收到的金额，借记本科目（货币资金），贷记“财政拨款预算收入”、“事业预算收入”、“经营预算收入”等科目。
（二）财政授权支付方式下，发生相关支出时，按照实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目（零余额账户用款额度）。
从零余额账户提取现金时，借记本科目（货币资金），贷记本科目（零余额账户用款额度）。退回现金时，做相反会计分录。
使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，按照实际支付金额， 借记“行政支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目（财政应返还 额度）。
国库集中支付以外的其他支付方式下，发生相关支出时，按照实 际支付的金额，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目（货币资金）。
（三）按照规定上缴财政拨款结转结余资金或注销财政拨款结转结余资金额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记“财政拨款结转——归集上缴”或“财政拨款结余——归集上缴”
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科目，贷记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金）。
按规定向原资金拨入单位缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，借记“非财政拨款结转——缴回资金”科目，贷记本科目（货币资金）。
收到从其他单位调入的财政拨款结转资金的，按照实际调入资金数额，借记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金），贷记“财政拨款结转——归集调入”科目。
（四）按照规定使用专用基金时，按照实际支付金额，借记“专用结余”科目[从非财政拨款结余中提取的专用基金]或“事业支出”等科目[从预算收入中计提的专用基金]，贷记本科目（货币资金）。
（五）因购货退回、发生差错更正等退回国库直接支付、授权支付款项，或者收回货币资金的，属于本年度支付的，借记“财政拨款预算收入”科目或本科目（零余额账户用款额度、货币资金），贷记相关支出科目；属于以前年度支付的，借记本科目（财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金），贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”科目。
（六）有企业所得税缴纳义务的事业单位缴纳所得税时，按照实 际缴纳金额，借记“非财政拨款结余——累计结余”科目，贷记本科目（货币资金）。
（七）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政应返还额度），贷记“财
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政拨款预算收入”科目。
（八）年末，单位依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记本科目（财政应返还额度），贷记本科目（零余额账户用款额度）；本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政应返还额度），贷记“财政拨款预算收入”科目。
下年初，单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额 度的相关账务处理，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记本科目（财政应返还额度）。单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度的，借记本科目（零余额账户用款额度），贷记本科目（财政应返还额度）。
四、本科目年末借方余额，反映单位预算资金的累计滚存情况。
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第九部分 平行记账技巧
一、平行记账的确认
种类 分类名称 分类内容 是否平行记账 第纳入部门预一算的现金收种 支业务 如： 1. 财政直接支付、授权支付方式取得的财政拨款收入和发生的相关各项费用开支； 2. 银行存款、库存现金、其他货币资金方式取得的事业收入等10项收入；（一级科目） 3. 银行存款、库存现金、其他货币资金方式发生的业务活动费用等费用。（一级科目） 如： 1. 应当上缴财政的款项 2. 应当转拨其他单位的款项 3. 受托代理的款项等 如： 1. 提现、存现 2. 职工出差借出现金等 （不包括从零余额账户提现、存现） 是 第不纳入部门二预算的现金种 收支业务 第纳入部门预三算的现金非种 收支业务 否 否 以前年度收第支调整等业四务（非直接收种 支） 如： 按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金、年末按照规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金、以前年度盈余调整等（见制度P259、262） 是
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二、主要业务和事项账务处理举例
序号 业务和事项内容 财务会计 账务处理 预算会计 2一、资产类 1 1001 库存现金 提现 存现 （1） 借：库存现金 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：库存现金 职工出差等借出现金 出差人员报销差旅费 借：其他应收款 贷：库存现金 借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] 库存现金[实际报销金额小于借款金额的差额] 贷：其他应收款 或： 借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] 贷：其他应收款 库存现金[实际报销金额大于借款金额的差额] —— —— —— （2） 差旅费 借：行政支出/事业支出等[实际报销金额] 贷：资金结存——货币资金 （3） 其他涉及 因开展业务等其他 2
借：库存现金 借：资金结存——货币资金 本表中所列举的业务和事项涉及的，参照“应交”科目进行账务处理。
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现金的业务 事项收到现金 贷：事业收入/应收账款等 贷：事业预算收入等 借：行政支出/事业支出/其他支出等贷：资金结存——货币资金 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 —— —— 借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入 —— —— 借：其他预算收入 贷：资金结存——货币资金 —— 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 因购买服务、商品或借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用/应付账款等其他事项支出现金 贷：库存现金 对外捐赠现金资产 借：其他费用 贷：库存现金 受 托 代 （4） 理、代管现金 收到 支付 按照溢余金额转入待处理财产损溢 借：库存现金——受托代理资产 贷：受托代理负债 借：受托代理负债 贷：库存现金——受托代理资产 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 属于应支付给有关借：待处理财产损溢 人员或单位的部分 贷：其他应付款 （5） 现金溢余 借：其他应付款 贷：库存现金 属于无法查明原因 借：待处理财产损溢 的部分，报经批准后 贷：其他收入 按照短缺金额转入 借：待处理财产损溢 待处理财产损溢 贷：库存现金 属于应由责任人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢（6） 现金短缺 借：库存现金 贷：其他应收款 属于无法查明原因 借：资产处置费用 的部分，报经批准后 贷：待处理财产损溢 借：资金结存——货币资金贷：其他支出 ——
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2 1002 银行存款 （1） 将款项存入银行或其他金融机构 （2） 提现 （3） 支付款项 借：银行存款 贷：库存现金/事业收入/其他收入等 借：库存现金 贷：银行存款 借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等 贷：银行存款 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入/其他预算收入等 —— 借：行政支出/事业支出/其他支出等 贷：资金结存——货币资金 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——货币资金 —— —— 借：事业支出等 贷：资金结存——货币资金 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入等 （4） 银行存款账户 收到银行存款利 借：银行存款 息 贷：利息收入 支付银行手续费 借：业务活动费用/单位管理费用等 等 贷：银行存款 收到 借：银行存款——受托代理资产 贷：受托代理负债 受托代理、代（5） 管银行存款 支付 借：受托代理负债 贷：银行存款——受托代理资产 以外币购买物资、 借：在途物品/库存物品等 劳务等 贷：银行存款[外币账户]/应付账款等[外币账户] 以外币收取相关 借：银行存款[外币账户]/应收账款等[外币账户] 款项等 贷：事业收入等 期末，根据各外币账户按照期末的即期汇率调整后的人民币余额与原账面人民币 （6） 外币业务 借：银行存款/应收账款/应付账款等 贷：业务活动费用/单位管理费用等 [汇兑收益] 借：业务活动费用/单位管理费用等[汇兑损失] 借：资金结存——货币资金 贷：行政支出/事业支出等[汇兑收益] 借：行政支出/事业支出等[汇兑损失] 贷：资金结存——货币资金 贷：银行存款/应收账款/应付账款等 余额的差额，作为汇 兑损益
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3 1011 零余额账户用款额度 （1） 收到额度 收到“ 授权支付 到账通知书” 支付日常活动费 用 购买库存物品或 购建固定资产等 从零余额账户提 取现金 将现金退回单位 零余额账户 本年度授权支付 的款项 以前年度授权支付的款项 根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：零余额账户用款额度 借：库存物品/固定资产/在建工程等 贷：零余额账户用款额度 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：库存现金 借：零余额账户用款额度 贷：库存物品等 借：零余额账户用款额度 贷：库存物品/以前年度盈余调整等 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 （2） 用额度 按照规定支 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——零余额账户用款额度 借：资金结存——货币资金 贷：资金结存——零余额账户用款额度 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——货币资金 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：行政支出/事业支出等 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款结转——年初余额调整/财政拨款结余——年初余额调整 （3） 提现 因购货退回 等发生国库（4） 授权支付额度退回 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 度 年末，注销额本年度财政授权支付预 （5） 度 算指标数大于零余额账 户额度下达数的，根据未借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政拨款收入 下达的用款 额度 借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入
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根据代理银行提借：零余额账户用款额度 供的额度恢复到贷：财政应返还额度——财政授权支付 账通知书恢复财 下年初，恢复政授权支付额度 （6） 额度 收到财政部门批 复的上年末未下借：零余额账户用款额度 达零余额账户用 贷：财政应返还额度——财政授权支付 款额度 4 1021 其他货币资金 借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度 借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度 形成其他货（1） 币资金 取得银行本票、银借：其他货币资金——银行本票存款 行汇票、信用卡时 ——银行汇票存款 ——信用卡存款贷：银行存款 用银行本票、银行汇借：在途物品/库存物品等 票、信用卡支付时 贷：其他货币资金——银行本票存款 ——银行汇票存款 ——信用卡存款 银行本票、银行汇借：银行存款 票、信用卡的余款退贷：其他货币资金——银行本票存款 回时 ——银行汇票存款 ——信用卡存款 —— （2） 发生支付 借：事业支出等[实际支付金额] 贷：资金结存——货币资金 （3） 余款退回时 —— 5 1101 短期投资 取得短期投（1） 资 取得短期投资时 借：短期投资 贷：银行存款等 借：投资支出 贷：资金结存——货币资金
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收到购买时已到付息期但尚未领 取的利息时 借：银行存款 贷：短期投资 借：银行存款 贷：投资收益 借：银行存款[实际收到的金额]投资收益[借差] 贷：短期投资[账面余额] 投资收益[贷差] 借：资金结存——货币资金 贷：投资支出 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 借：资金结存——货币资金[实收款] 投资预算收益[实收款小于投资成本的差额] 贷：投资支出[出售或收回当年投资的]/其他结余[出 售或收回以前年度投资的] 投资预算收益[实收款大于投资成本的差额] （2） 短期投资持有期间收到利息 出售短期投资或到期收回短期投资（3） （国债）本息 6 1201 财政应返还额度 （1） 付方式下，确认财政应返还额度 财政直接支年末本年度预算指标数与当年实际支付数的差额 下年度使用以前年度财政直接支付额度支付款项时 借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政拨款收入 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等贷：财政应返还额度——财政直接支付 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——财政应返还额度 财政授 权支付方式（2） 下，确认财政年末根据代理银行提供借：财政应返还额度——财政授权支付应返还额度 的对账单作注销额度处理 贷：零余额账户用款额度 年末本年度预算指标 数大于额度下达数的，根借：财政应返还额度——财政授权支付据未下达的用款额度 贷：财政拨款收入 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度
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下年初额度恢复和下年初收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 7 1211 应收票据 收到商业汇（1） 票 销售产品、提供服务等借：应收票据 收到商业汇票时 贷：经营收入等 持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款[贴现净额] 经营费用等[贴现利息] 贷：应收票据[不附追索权] /短期借款[附追索权] 借：短期借款 贷：应收票据 借：库存物品等 贷：应收票据 —— （2） 商业汇票向银行贴现 附追索权的商业汇票到期未发生追索事项 借：资金结存——货币资金 贷：经营预算收入等[贴现净额] —— 商业汇票背（3） 书转让 将持有的商业汇 票背书转让以取得所需物资 商业汇票到期 银行存款[差额] 商业汇票到期，收回应借：银行存款 收票据 贷：应收票据 商业汇票到期，付款人借：应收账款 无力支付票款时 贷：应收票据 借：经营支出等[支付的金额] 贷：资金结存——货币资金 借：资金结存——货币资金 贷：经营预算收入等 （4） ——
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8 1212 应收账款 （1） 发生应收账款时 应收账款收回后不需上缴财政 应收账款收回后需上缴财政 （2） 收回应收账款时 应收账款收回后不需上缴财政 借：应收账款 贷：事业收入/经营收入/其他收入等 借：应收账款 贷：应缴财政款 借：银行存款等 贷：应收账款 —— —— 借：资金结存——货币资金等 贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等 —— —— 应收账款收回后 借：银行存款等 需上缴财政 贷：应收账款 （3） 逾期无法收报批后予以核销 回的应收账款 事业单位已核销不需上缴财政的应收账款在以后 期间收回 单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回 9 1214 预付账款 借：坏账准备/应缴财政款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 借：银行存款等 贷：应缴财政款 借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结余等 —— （1） 发生预付账款时 借：预付账款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 借：行政支出/事业支出等[补付款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 收到所购物资或劳务，以及根据 借：业务活动费用/库存物品/固定资产/在建工程等 工程进度结算工程价款等时 贷：预付账款
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零余额账户用款额度/财政拨款收入/银行存款等 [补付款项] 预付账款退回 当年预付账款退 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 回 贷：预付账款 以前年度预付账款退回 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等贷：预付账款 借：财政拨款预算收入/资金结存 贷：行政支出/事业支出等 借：资金结存 贷：财政拨款结余——年初余额调整 /财政拨款结转——年初余额调整等 （3） 逾期无法收回的预付账款转为其借：其他应收款 （4） 他应收款 贷：预付账款 10 —— 1215 应收股利 取得长期股权投资 借：长期股权投资 应收股利[取得投资支付价款中包含的 已宣告但尚未发放的现金股利或利润] 贷：银行存款[取得投资支付的全部价款] 借：投资支出[取得投资支付的全部价款] 贷：资金结存——货币资金 （1） 取得的长期股权投资 收到取得投资所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利 借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存——货币资金贷：投资支出等 持有投资期（2） 间 润时 被投资单位宣告借：应收股利 发放现金股利或 贷：投资收益/长期股权投资 利润 收到现金股利或 借：银行存款 利润时 贷：应收股利 —— 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益
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11 1216 应收利息 取得长期债券投资 借：长期债券投资 应收利息[取得投资支付价款中包含的 已到付息期但尚未领取的利息] 贷：银行存款[取得投资支付的全部价款] 借：投资支出[取得投资支付的全部价款] 贷：资金结存——货币资金 取得的债券（1） 投资 收到取得投资所 支付价款中包含借：银行存款 的已到付息期但贷：应收利息 尚未领取的利息 借：资金结存——货币资金贷：投资支出等 持有投资期（2） 间 12 时 按期计提利息 实际收到利息 借：应收利息[分期付息、到期还本债券计提的利息] 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 —— 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 1218 其他应收款 暂付款项时 报销时 （1） （包括偿还未报销的公务卡款项） 发生暂付款项 借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金/零余额账户用款额度等 借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] 贷：其他应收款 —— 借：行政支出/事业支出等[实际报销金额] 贷：资金结存 —— —— 收回暂付款项 借：库存现金/银行存款等 时 贷：其他应收款 （2） 发生其他各种 确认其他应收 借：其他应收款 应收款项 款时 贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等
收到其他应收款项时 借：银行存款/库存现金等贷：其他应收款 借：资金结存——货币资金 贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等 拨付给内部有（3） 关部门的备用金 财务部门核定借：其他应收款 并发放备用金 时 贷：库存现金 根据报销数用借：业务活动费用/单位管理费用等现金补足备用 贷：库存现金 金定额时 经批准核销时 借：坏账准备[事业单位]/资产处置费用[行政单位] 贷：其他应收款 事业单位： 已核销的其他应收款在以后借：其他应收款 —— 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存——货币资金 —— （4） 逾期无法收回的其他应收款 期间收回 贷：坏账准备 借：银行存款等 贷：其他应收款 行政单位： 借：银行存款等 贷：其他收入 借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入 13 1219 坏账准备 —— —— （1） 年末全面分计提坏账准备，确 借：其他费用 析不需上缴认坏账损失 贷：坏账准备 财政的应收冲减坏账准备 借：坏账准备 账款和其他 贷：其他费用 应收款
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（2） 逾期无法收报批后予以核销 回的应收账款和其他应已核销不需上缴收款 财政的应收款项在以后期间收回 14 1301 在途物品 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款/其他应收款 —— 借：资金结存——货币资金等贷：非财政拨款结余等 借：行政支出/事业支出/经营支出等（1） 购入材料等物资，结算凭证收到借：在途物品 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付票据贷：财政拨款预算收入/资金结存 货未到，款已付或已开出商业汇贷：等 票 （2） 所购材料等物资到达验收入库 15 1302 库存物品 外购的库存物品验收入库 借：行政支出/事业支出/经营支出等借：库存物品 贷：财政拨款收入/财政应返还额度/零余额账户用款额度/贷：财政拨款预算收入/资金结存 银行存款/应付账款等 —— 借：库存物品——相关明细科目—— 借：其他支出[实际支付的其他相关支出] 贷：资金结存 借：库存物品 贷：在途物品 —— （1） 取得库存物品 自制的库存物品加工完成、验收入库 贷：加工物品——自制物品 委托外单位加工收 借：库存物品——相关明细科目 回的库存物品 贷：加工物品——委托加工物品 置换换入的库存物品 借：库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出] 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用[借差] 贷：库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额]
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银行存款等[其他相关支出] 其他收入[贷差] 借：库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出+补价] 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 涉及补价的： ①支付补价的 资产处置费用[借差] 贷：库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额] 银行存款等[其他相关支出+补价] 其他收入[贷差] 借：库存物品[换出资产评估价值+其他相关支出-补价] 银行存款等[补价] 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销资产处置费用[借差] ②收到补价的 贷：库存物品/固定资产/无形资产等[账面余额] 银行存款等[其他相关支出] 应缴财政款[补价-其他相关支出] 其他收入[贷差] 借：库存物品[按照确定的成本] 贷：银行存款等[相关税费] 捐赠收入 借：其他支出[实际支付的补价和其他相关支出] 贷：资金结存 借：其他支出[其他相关支出大于收到的补价的差额] 贷：资金结存 接受捐赠的库存物品 借：其他支出[实际支付的相关税费] 贷：资金结存 借：其他支出[实际支付的相关税费] 贷：资金结存 —— 无偿调入的库存物品 借：库存物品[按照确定的成本] 贷：银行存款等[相关税费] 无偿调拨净资产 按照名义金额入账 借：库存物品[名义金额] 的接收捐赠、无偿调入贷：捐赠收入[接受捐赠] 的库存物品及发 /无偿调拨净资产[无偿调入]
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生的相关税费、运输 借：其他费用 贷：银行存款等 费等 开展业务活动、按借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等照规定自主出售或加 贷：库存物品[按照领用、发出成本] 工物品等领用、发出 库存物品时 经批准对外捐赠的库存物品发出时 经批准无偿调出的库存物品发出时 借：资产处置费用 贷：库存物品[账面余额] 银行存款[归属于捐出方的相关费用] 借：无偿调拨净资产 贷：库存物品[账面余额] 借：资产处置费用 贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用] 经批准对外出售[自借：资产处置费用 主出售除外]的库存贷：库存物品[账面余额] 物品发出时 借：银行存款等[收到的价款] 贷：银行存款等[发生的相关税费] 应缴财政款 经批准置换换出库 参照置换换入“库存物品”的处理 存物品 借：其他支出 贷：资金结存 —— （2） 发出库存物品 借：其他支出[实际支付的相关费用] 贷：资金结存 借：其他支出[实际支付的相关费用] 贷：资金结存 —— （3） 库存物品定期盘点及毁损、报废 盘盈的库存物品 借：库存物品 贷：待处理财产损溢 —— —— 盘亏或者毁损、报废 借：待处理财产损溢 的库存物品转入待贷：库存物品[账面余额] 处理资产
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一般纳税人 借：待处理财产损溢 购进的非自用材料 贷：应交——应交税金（进项税额转出） 发生盘亏或者毁损、报废的 —— 16 1303 加工物品 借：加工物品——自制物品（直接材料） 贷：库存物品（相关明细科目） —— —— （1） 自制物品 为自制物品领用材料时 专门从事物资制造借：加工物品——自制物品（直接人工） 的人员发生的直接 贷：应付职工薪酬 人工费用 为自制物品发生其借：加工物品——自制物品（其他直接费用、间接费用） 他直接费用和间接 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 费用 借：事业支出/经营支出等[实际支付金额] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 委托加工物品 自制加工完成、验收借：库存物品（相关明细科目） —— 贷：加工物品——自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费入库 用） —— 发给外单位加工的借：加工物品——委托加工物品 材料 支付加工费用等 贷：库存物品（相关明细科目） 借：加工物品——委托加工物品 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 —— 委托加工完成的物 借：库存物品（相关明细科目） 品验收入库 贷：加工物品——委托加工物品 17 1401 待摊费用 借：待摊费用 （1） 发生待摊费用时 借：行政支出/事业支出等
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贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：待摊费用[每期摊销金额] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 —— —— （2） 按照受益期限分期平均摊销时 （3） 18 将摊余金额一次全部转入当期费 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 用时 贷：待摊费用[全部未摊销金额] 1501 长期股权投资 以现金取得的长期股权投资 借：长期股权投资——成本/长期股权投资 应收股利[实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润] 借：投资支出[实际支付的价款] 贷：资金结存——货币资金 贷：银行存款等[实际支付的价款] 取得长（1） 期股权投资 收到取得投资时实际 支付价款中所包含的借：银行存款 已宣告但尚未发放的 贷：应收股利 股利或利润时 以现金以外的其他资参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理 产置换取得长期股权投资 借：资金结存——货币资金 贷：投资支出等 以未入账的无形资产取得的长期股权投资 接受捐赠的长期股权投资 借：长期股权投资 贷：银行存款/其他应交税费其他收入 借：长期股权投资——成本/长期股权投资 贷：银行存款等[相关税费] 捐赠收入 借：其他支出[支付的相关税费] 贷：资金结存 借：其他支出[支付的相关税费] 贷：资金结存
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无偿调入的长期股权投资 成本法下 被投资单位宣告发放现金股利或利润时 收到被投资单位发放的现金股利时 借：长期股权投资 贷：无偿调拨净资产 银行存款等[相关税费] 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 借：其他支出[支付的相关税费] 贷：资金结存 期股权（2） 投资期间 —— 借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益 持有长 被投资单位实现净借：长期股权投资——损益调整 利润的，按照其份额 贷：投资收益 被投资单位发生净借：投资收益 亏损的，按照其份额 贷：长期股权投资——损益调整 —— —— 权亏损，但以后年度 益又实现净利润的，借：长期股权投资——损益调整 法按规定恢复确认投 贷：投资收益 下 资收益的 被投资单位宣告发 放现金股利或利润借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 的，按照其份额 被投资单位除 借：长期股权投资——其他权益变动 被投资单位发生净 —— —— ——
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净损益和利润贷：权益法调整或： 分配以外的所借：权益法调整 有者权益变动 贷：长期股权投资——其他权益变动 时，按照其份额 权益法下收到借：银行存款 被投资单位发 贷：应收股利 放的现金股利 追加投资成本法改为借：长期股权投资——成本 贷：长期股权投资[成本法下账面余额] 银行权益法 存款等[追加投资] 权益法改为成本法 借：长期股权投资 贷：长期股权投资——成本 长期股权投资——损益调整 长期股权投资——其他权益变动 借：银行存款[实际取得价款] 投资收益[借差] 贷：长期股权投资[账面余额] 应收股利[尚未领取的现金股利或利润] 银行存款等[支付的相关税费] 投资收益[贷差] 借：资金结存——货币资金贷：投资预算收益 借：投资支出[实际支付的金额] 贷：资金结存——货币资金 —— 出售（转让）（3） 长期股权投资 处置以现金取得的长期股权投资 借：资金结存——货币资金[取得价款扣减支付的 相关税费后的金额] 贷：投资支出/其他结余[投资款] 投资预算收益
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处置以现处置净收入 金以外的上缴财政的 借：资产处置费用 贷：长期股权投资 其他资产借：银行存款[实际取得价款] 取得的长贷：应收股利[尚未领取的现金股利或利润] 期股权投资 银行存款等[支付的相关税费] 应缴财政款 按照规定投借：资产处置费用 资收益纳入贷：长期股权投资 借：银行存款[实际取得价款] 单位预算管贷：应收股利[尚未领取的现金股利或利润] 理的 银行存款等[支付的相关税费] 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益[获得的现金股利或利润] 借：资金结存——货币资金[取得价款扣减投资账面余额和相关税费后的差额] 投资收益[取得价款扣减投资账面余额、应收股利和相关税费贷：投资预算收益 后的差额] 应缴财政款[贷差] （4） 其他方式处置长期股 权投资 按照规定核销时 置换转出时 借：资产处置费用 贷：长期股权投资[账面余额] 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理 —— （5） 权益法下，处置时结转原直接计入净资产的相关金额 借：权益法调整 贷：投资收益 或作相反分录。 —— 19 1502 长期债券投资
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取得长期债券投资时 （1） 取得长期债券投资 收到取得投资所支付价款中包含的已借：长期债券投资——成本 借：投资支出[实际支付价款] 应收利息[实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息] 贷：资金结存——货币资金 贷：银行存款等[实际支付价款] 借：银行存款 借：资金结存——货币资金贷：投资支出等 持有长期（2） 债券投资期间 到付息期但尚未领 贷：应收利息 取的利息时 按期以票面金额与 借：应收利息[分期付息、到期还本] 票面利率计算确认/长期债券投资——应计利息[到期一次还本付息] 利息收入时 贷：投资收益 实际收到分期支付 借：银行存款 的利息时 贷：应收利息 借：银行存款等 贷：长期债券投资[账面余额]/应收利息 投资收益 借：银行存款等[实际收到的款项] 投资收益[借差] 贷：长期债券投资[账面余额] 应收利息 投资收益[贷差] —— 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 借：资金结存——货币资金 贷：投资支出/其他结余[投资成本] 投资预算收益 （3） 到期收回长期债券投资本息 对外出售长期债券投资 （4） 借：资金结存——货币资金 贷：投资支出/其他结余[投资成本] 投资预算收益 20 1601 固定资产 ①外购的固定资产 借：固定资产 A 不需安装的 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （1） 固定资产取得
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借：行政支出/事业支出/经营支出等 B 需要安装的固借：在建工程 定资 产先通过 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行贷：财政拨款预算收入/资金结存 “在建工程”科存款等 目核算 安装完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程 —— 借：行政支出/事业支出/经营支出等[购买固定资产实际支购入固定资产扣留质借：固定资产[不需安装]/在建工程 [需要安装] 付的金额] 量保证金的 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行贷：财政拨款预算收入/资金结存 存款等 其他应付款 [扣留期在 1 年以内（含 1 年）]/ 长期应付款 [扣留期超过 1 年] 质保期满支付质量保借：其他应付款/长期应付款 证金时 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 ② 自行建造的固定 借：固定资产 资产，工程完工交付贷：在建工程 使用时 ③融资租入（或借：固定资产[不需安装]/在建工程[需安装] 跨年度分期付款购贷：长期应付款[协议或合同确定的租赁价款] 入）的固定资产 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等[实际支付的相关税费、运输费等] 定期 支付租金（或分借：长期应付款 期付款） 时 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 —— 借：行政支出/事业支出/经营支出等[实际支付的相关税费、运输费等] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存
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④ 接受捐赠的固定借：固定资产[不需安装] /在建工程[需安装] 资产 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关税费、借：其他支出[支付的相关税费、运输费等] 贷：资金结存 运输费等] 捐赠收入[差额] 接受捐赠的固定资借：固定资产[名义金额] 借：其他支出[支付的相关税费、运输费等] 产按照名义金额入贷：捐赠收入 贷：资金结存 账的 借：其他费用 贷：银行存款/零余额账户用款额度等[发生的相关税费、运输费等] ⑤ 无偿调入的固定借：固定资产[不需安装]/在建工程[需安装] 资产 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关税费、借：其他支出[支付的相关税费、运输费等] 贷：资金结存 运输费等] 无偿调拨净资产[差额] ⑥ 置换取得的固定 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理。 资产 （2） 与固定资符合固定资产确借：在建工程 [固定资产账面价值] —— 产有关的认条件的（增加固定固定资产累计折旧 后续支出 资产使用效能或延长贷：固定资产[ 账面余额] 其使用年限而发生的借：在建工程 借：行政支出/事业支出/经营支出等 改建、扩建等后续支贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行贷：财政拨款预算收入/资金结存 出） 存款等 不符合固定资产确认条件的 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存
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（3） 固定资产处置 出售、转让固定资产 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] 借：银行存款[处置固定资产收到的价款] 贷：应缴财政款 银行存款等[发生的相关费用] 对外捐赠固定资产 借：资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] 银行存款等[归属于捐出方的相关费用] 无偿调出固定资产 借：无偿调拨净资产 固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] 借：资产处置费用 贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用] 置换换出固定资产 —— —— 按照对外捐赠过程中发生的归属于捐出方的相关费 借：其他支出 贷：资金结存 借：其他支出 贷：资金结存 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的规定进行账务处理 —— —— （4） 固定资产盘盈的固定资产 借：固定资产 定期盘点贷：待处理财产损溢 清查 盘亏、毁损或报废的借：待处理财产损溢[账面价值] 固定资产 固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] 21 1602 固定资产累计折旧 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 （1） 按月计提固定资产折旧时 ——
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贷：固定资产累计折旧 22 1611 工程物资 （2） 处置固定资产时 借：待处理财产损溢/无偿调拨净资产/资产处置费用等固定资产累计折旧 贷：固定资产[账面余额] 涉及资金支付的，参照“固定资产”科目相关账务处理 取得工程（1） 物资 （2） （3） 23 购入工程物资 借：工程物资 借：行政支出/事业支出/经营支出等[实际支付的款项] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/ 应付贷：财政拨款预算收入/资金结存 账款/其他应付款等 借：在建工程 贷：工程物资 —— —— 领用工程 发出工程物资 物资 剩余工程 剩余工程物资转为 借：库存物品 物资 存货 贷：工程物资 1613 在建工程 将固定资产等转入改建、扩建时 借：在建工程——建筑安装工程投资 固定资产累计折旧等 —— 建筑安装（1） 工程投资 贷：固定资产等 发包工程预付工程款时 借：预付账款——预付工程款 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 按照进度结算工程款时 借：在建工程——建筑安装工程投资贷：预付账款——预付工程款 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/ 应付账款等 借：行政支出/事业支出等[补付款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 自行施工小型建筑安装借：在建工程——建筑安装工程投资 借：行政支出/事业支出等[实际支付的款项] 工程发生支出时 贷：工程物资/零余额账户用款额度/银行存款/应付职工薪贷：资金结存等 酬等
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改扩建过程中替换（拆借：待处理财产损溢 除）原资产某些组成部 贷：在建工程——建筑安装工程投资 分的 工程竣工验收交付使用 借：固定资产等 时 贷：在建工程——建筑安装工程投资 购入设备时 —— —— 借：在建工程——设备投资 借：行政支出/事业支出等[实际支付的款项] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行贷：财政拨款预算收入/资金结存 存款等 设备（2） 投资 安装完毕，交付使用时 借：固定资产等 贷：在建工程——设备投资 ——建筑安装工程投资——安装工程 将不需要安装设备和达 借：固定资产/库存物资 不到固定资产标准的工贷：在建工程——设备投资 具器具交付使用时 —— —— 发生构成待摊投资的各借：在建工程——待摊投资 借：行政支出/事业支出等[实际支付的款项] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/ 应付类费用时 贷：财政拨款预算收入/资金结存 利息/长期借款/其他应交税费等 待摊投资 （3） 对于建设过程中试生 产、设备调试等产生的收入 借：银行存款等 贷：在建工程——待摊投资[按规定冲减工程成本的部分] 借：资金结存 贷：其他预算收入 应缴财政款/其他收入[差额] 经批准将单项工程或单借：在建工程——待摊投资 位工程报废净损失计入银行存款/其他应收款等[残料变价收入、赔款等] 继续施工的工程成本的 贷：在建工程——建筑安装工程投资[毁损报废工程 成本] ——
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工程交付使用时，按照借：在建工程——建筑安装工程投资 一定的分配方法进行待——设备投资 摊投资分配 贷：在建工程——待摊投资 —— 借：行政支出/事业支出等[实际支付的款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 —— （4） 其他投资 发生其他投资支出时 资产交付使用时 借：在建工程——其他投资 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：固定资产/无形资产等 贷：在建工程——其他投资 基建（5） 转出投资 建造的产权不归属本单借：在建工程——基建转出投资 位的专用设施转出时 贷：在建工程——建筑安装工程投资 冲销转出的在建工程时 借：无偿调拨净资产 贷：在建工程——基建转出投资 发生各类待核销基建支 出时 取消的项目发生的可行 性研究费 借：在建工程——待核销基建支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：在建工程——待核销基建支出 贷：在建工程——待摊投资 —— —— 借：行政支出/事业支出[实际支付的款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 —— 待核 销基（6） 建支出 由于自然灾害等原因发借：在建工程——待核销基建支出 生的项目整体报废所形银行存款/其他应收款等[残料变价收入、保险赔款等] —— 成的净损失 贷：在建工程——建筑安装工程投资等 经批准冲销待核销基建 借：资产处置费用 支出时 贷：在建工程——待核销基建支出 24 1701 无形资产 ——
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（1） 无 形 资① 外购的无形资产入产取得 账时 借：行政支出/事业支出/经营支出等借：无形资产 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存贷：财政拨款预算收入/资金结存 款等 借：行政支出/事业支出/经营支出等[预付的款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 ② 委托软件公司借：预付账款 开发的软件，按照合同贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 约定预付开发费时 委托开发的软件交借：无形资产[开发费总额] 付使用，并支付剩余或贷：预付账款 全部软件开发费用时 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 等[支付的剩余款项] ③ 自行开发 借：无形资产 A 开发完成，达到预定贷：研发支出——开发支出 用途形成无形资产的 按照支付的剩余款项金额 借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 —— B 自行研究开发无借：无形资产 [依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存 形资产尚未进入开用] 发阶段，或者确实无法贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按照法律程序已申请取得无形 资产的 ④ 置换取得的无形资产 参照 “库存物品”科目中置换取得库存物品的相关规定进行账务处理。
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⑤ 接受捐赠的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关税费等]捐赠收入[差额] 借：其他支出[支付的相关税费等] 贷：资金结存 接受捐赠的无形资产按借：无形资产[名义金额] 照名义金额入账的 贷：捐赠收入 借：其他费用 贷：银行存款/零余额账户用款额度等[发生的相 关税费等] ⑥ 无偿调入的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关税费等]无偿调拨净资产[差额] 借：其他支出[支付的相关税费费等] 贷：资金结存 借：其他支出[支付的相关税费等] 贷：资金结存 （2） 与 无 形资 产 有关 的 后续支出 符合无形资产确认条 借：在建工程 件的后续支出（如为增加无形资产累计摊 无形资产的使用效 能贷：无形资产 而发生的后续支出） 借：在建工程/无形资产[无需暂停计提摊销的] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 不符合无形资产确借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 认条件的后续支出（为维贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 护无形资产的正常使用而发生的后续支出） 借：行政支出/事业支出/经营支出等[实际支付的资金] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （3） 无 形 资出售、转让无形资产 借：资产处置费用 无形资产累计摊销产处置 贷：无形资产 ——
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借：银行存款等[收到的价款] 贷：银行存款等[发生的相关费用] 应缴财政款/其他收入 如转让收入按照规定纳入本单位预 借：资金结存 贷：其他预算收入 对外捐赠无形资产 借：资产处置费用 无形资产累计摊销 贷：无形资产[账面余额] 银行存款等[归属于捐出方的相关费用] 借：其他支出[归属于捐出方的相关费用] 贷：资金结存 无偿调出无形资产 借：无偿调拨净资产无形资产累计摊销 贷：无形资产[账面余额] 借：资产处置费用 贷：银行存款等[相关费用] 借：其他支出[归属于调出方的相关费用] 贷：资金结存 置换换出无形资产 经批准核销无形资产时 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的规定进行账务处理 借：资产处置费用 无形资产累计摊销 贷：无形资产[账面余额] —— 25 1702 无形资产累计摊销 借：业务活动费用/单位管理费用/加工物品等 贷：无形资产累计摊销 借：资产处置费用/无偿调拨净资产等无形资产累计摊销 贷：无形资产[账面余额] —— （1） 按照月进行无形资产摊销时 26 1703 研发支出 —— （2） 处置无形资产时
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自研开项研阶的出行究发目究段支 应当按照借：研发支出——研究支出 合理的方贷：应付职工薪酬/库存物品/财政拨款收入/零余额账户用款额度/借：事业支出/经营支出等[实际支付的款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 法先归集 银行存款等 期（月）末借：业务活动费用等 转入当期贷：研发支出——研究支出 费用 —— 单位自行研究开发无形资产 自行研究开发项目开发阶段的支出 借：研发支出——开发支出贷：应付职工薪酬 库存物品 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：事业支出/经营支出等[实际支付的款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 自行研究开发项目完借：无形资产 贷：研发支出——开发支出 成，达到预定用途形成 无形资产 借：业务活动费用等 年末经评估，研发项目 预计不能达到预定用途 27 —— —— 贷：研发支出——开发支出 1801 公共基础设施 自行建造公共基础借：公共基础设施设施完工交付使用 贷：在建工程 时 取得公共接受无偿调入的公借：公共基础设施 （1） 基础设施 共基础设施 贷：无偿调拨净资产 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等[发生的归属于调入方的相关费用] 如无偿调入的公共基础设施成本无法可靠取得的
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—— 借：其他支出[支付的归属于调入方的相关费用] 贷：财政拨款预算收入/资金结存
借：其他费用[发生的归属于调入方的相关费用] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：公共基础设施贷：捐赠收入 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等[发生的归属于捐入方的相关费用] 如接受捐赠的公共基础设施成本无法可靠取得的 借：其他费用[发生的归属于捐入方的相关费用] 接受捐赠的公共基础设施 借：其他支出[支付的归属于捐入方的相关费用] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 外购的公共基础设施 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：公共基础设施 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等 借：在建工程 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施[账面余额] 借：在建工程[发生的相关后续支出] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 础设施有关的后续支出 与公共基为增加公共基础设 施使用效能或延长 其使用年限而发生 的改建、扩建等后续支出 借：行政支出/事业支出[实际支付的款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 为维护公共基础设 借：业务活动费用 施的正常使用而发 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 生的日常维修、养护 借：行政支出/事业支出[实际支付的款项] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 按照规定（3） 处置公共基础设施 等后续支出 对外捐赠公共基础设施 借：资产处置费用 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施[账面余额] 银行存款等[归属于捐出方的相关费用] 借：无偿调拨净资产 借：其他支出[支付的归属于捐出方的相关费用] 贷：资金结存等 借：其他支出[支付的归属于调出方的相关费用] 无偿调出公共基础
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设施 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施[账面余额] 借：资产处置费用 贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用] 借：待处理财产损溢 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施（账面余额） 贷：资金结存等 28 —— （4） 报废、毁损的公共基础设施 1802 公共基础设施累计折旧（摊销） 按月计提公共基础设施折旧或摊借：业务活动费用 （1） 销时 贷：公共基础设施累计折旧（摊销） —— （2） 处置公共基础设施时 29 借：待处理财产损溢/资产处置费用/无偿调拨净资产等公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施[账面余额] —— 1811 储备物资 购入的储备物资 接受捐赠的储备物资 借：储备物资 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等 借：储备物资 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （1） 取得储备物资 借：其他支出[捐入方承担的相关税费] 贷：捐赠收入财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款[捐入方承贷：财政拨款预算收入/资金结存 担的相关税费] 借：储备物资 贷：无偿调拨净资产 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款[调入方承担的相关税费] 无偿调入的储备物资 借：其他支出[调入方承担的相关税费] 贷：财政拨款预算收入/资金结存
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动用发出无需收回的储备物资 动用发出需要收回或预期可能收回的储备物资 借：业务活动费用 贷：储备物资[账面余额] 发出物资时 借：储备物资——发出 贷：储备物资——在库 按照规定的质量验收标准收回物资时 借：储备物资——在库[收回物资的账面余额] 业务活动费用[未收回物资的账面余额] 贷：储备物资——发出 —— —— （2） 发出储备物资 他主体的 对外销按照规定售物资销售储备物收入纳入资的 本单位预算的 因行政管理主体变 动等原因而将借：无偿调拨净资产 储备物资调拨给其 贷：储备物资[账面余额] 借：业务活动费用 贷：储备物资 借：银行存款/应收账款等 贷：事业收入等 借：业务活动费用 借：资金结存[收到的销售价款] 贷：事业预算收入等 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存[支付的相关税费] 贷：银行存款等[发生的相关税费] 按照规定借：资产处置费用 销售收入贷：储备物资 扣除相关借：银行存款等[收到的销售价款] 税费后上贷：银行存款[发生的相关税费] 交财政的 应缴财政款 （3） 储备 盘盈的储备物 借：储备物资 物资盘 资 贷：待处理财产损溢 —— ——
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盈、盘亏、盘亏、报废或毁损的借：待处理财产损溢 报废或毁 储备物资 损 贷：储备物资 —— 30 1821 文物文化资产 外购的文物文化资产 接受无偿调入的文物文化资产 借：文物文化资产 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等 借：文物文化资产 贷：无偿调拨净资产 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等[发生的归属于调入方的相关费用] 如无偿调入的文物文化资产成本无法可靠取得的 借：其他费用[发生的归属于调入方的相关费用] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：文物文化资产贷：捐赠收入 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款[发生的归属于捐入方的相关费用] 接受捐赠的文物文化资产成本无法可靠取得的 借：其他费用[发生的归属于捐入方的相关费用] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存 借：其他支出[支付的归属于调入方的相关费用] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 取得文物文化资产 接受捐赠的文物文化资产 （1） 借：其他支出[支付的归属于捐入方的相关费用] 贷：资金结存等 按照规定（2） 处置文物文化资产 无偿调出文物文化 借：无偿调拨净资产 资产 贷：文物文化资产[账面余额] 对外捐赠文物文化资产 借：资产处置费用 贷：文物文化资产[账面余额] 银行存款等[归属于捐出方的相关费用] 借：其他支出[支付的归属于捐出方的相关费用] 贷：资金结存等 借：其他支出[支付的归属于调出方的相关费用] 贷：资金结存等
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借：资产处置费用 贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用] （3） 盘盈时 盘点文物文化资产 盘亏、毁损、报废时 借：待处理财产损溢 贷：文物文化资产[账面余额] 1831 保障性住房 外购的保障性住房 借：保障性住房 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 自行建造的保障借：保障性住房 性住房，工程完工交贷：在建工程 付使用时 无偿调入的保障性住房 借：保障性住房 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 [发生的相关费用] 无偿调拨净资产[差额] 借：文物文化资产 贷：待处理财产损溢 —— 31 （1） 保障性住房取得 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存 —— 借：其他支出[支付的相关税费] 贷：资金结存等 —— （2） 出租保障性住房 （3） 处置保障性住房 按照收取或应收的租借：银行存款/应收账款金金额 贷：应缴财政款 出售保障性住房 借：资产处置费用 保障性住房累计折旧 贷：保障性住房[账面余额] 借：银行存款[处置保障性住房收到的价款] 贷：应缴财政款银行存款等[发生的相关费用] —— ——
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无偿调出保障性住房 借：无偿调拨净资产 保障性住房累计折旧 贷：保障性住房[账面余额] 借：资产处置费用 贷：银行存款等[归属于调出方的相关费用] 借：保障性住房 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢[账面价值] 保障性住房累计折旧 贷：保障性住房[账面余额] —— 借：其他支出 贷：资金结存等 —— —— （4） 保障性住盘盈的保障性住房 房定期盘点清查 盘亏、毁损或报废的保障性住房 32 1832 保障性住房累计折旧 借：业务活动费用 贷：保障性住房累计折旧 借：待处理财产损溢/无偿调拨净资产/资产处置费用等保障性住房累计折旧 贷：保障性住房[账面余额] —— 涉及资金支付的，参照“保障性住房”科目的相关账务处理 （1） 按月计提保障性住房折旧时 33 11 受托代理资产 （2） 处置保障性住房时 接受委托人委托需要转 借：受托代理资产 赠给受赠人的物资 贷：受托代理负债 —— 借：其他支出[实际支付的相关税费、运输费等] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 受托受托协议约定由受托方承借：其他费用 （1） 转赠担相关税费、运输费的 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 物资 将受托转赠物资交付受借：受托代理负债 赠人时 贷：受托代理资产 ——
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转赠物资的委托人取消了借：受托代理负债 对捐赠物资的转赠要求，贷：受托代理资产 且不再收回捐赠物资 借：库存物品/固定资产等 的 贷：其他收入 接受委托人委托储存保管的物资 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 —— 受托储存（2） 保管物资 —— 借：其他支出等[实际支付的运输费、保管费等] 贷：财政拨款预算收入/资金结存 支付由受托单位承担的 借：其他费用等 与受托储存保管的物资相贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 关的运输费、保管费等 根据委托人要求交付受托储存保管的物资时 取得罚没物资时 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 借：受托代理资产 贷：受托代理负债 借：受托代理负债 贷：受托代理资产处置时取得款项的 借：银行存款等 贷：应缴财政款 —— —— 罚没按照规定处置罚没物资（3） 物资 时 —— 34 1901 长期待摊费用 （1） 发生长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 按期摊销或一次转销长期待摊费借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等（2） 用剩余账面余额 贷：长期待摊费用 35 1902 待处理财产损溢 ——
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（1） 账款核对时发现的现金短缺或溢余 参照“库存现金”科目的账务处理 借：库存物品/固定资产/无形资产/公共基础设施/储备物资/文物文化 —— 资产/保障性住房等 贷：待处理财产损溢 转入待处理财产时 盘盈的非报经批现金资产 准后处理时 （2） 对于流动资借：待处理财产损溢 贷：单位管理费用[事业单位] 业务产 活动费用[行政单位] —— 盘亏或毁损、报废（3） 的非现金资产 对于非流动 借：待处理财产损溢 资产 贷：以前年度盈余调整 转入待处理财产时 借：待处理财产损溢——待处理财产价值 固定资产累计折旧/公共基础设施累计折旧（摊销）/无形资产累计摊销/保障性住房累计折旧 贷：库存物品/固定资产/公共基础设施/无形资产/储备物资/ 文物文化资产/保障性住房等 报经批准处理时 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 —— —— —— 处理毁损、报废实物资产 过程中取得的残值或残借：库存现金/银行存款/库存物品/其他应收款等贷：待处理财产损溢——处理净收入 值变价收入、保险 理赔或过失人赔偿等 处理毁损、报废实物资借：待处理财产损溢——处理净收入产过程中发生的相关 贷：库存现金/银行存款等 费用 处理收支结清，处理收借：待处理财产损溢——处理净收入入大于相关费用的 贷：应缴财政款 —— —— ——
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处理收支结清，处理收借：资产处置费用 入小于相关费用的 贷：待处理财产损溢——处理净收入 借：其他支出 贷：资金结存等[支付的处理净支出] 二、负债类 36 2001 短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 借：资金结存——货币资金 贷：债务预算收入 借：经营支出等 贷：债务预算收入 借：债务还本支出 贷：资金结存——货币资金 （1） 借入各种短期借款 （2） 银行承兑汇票到期，本单位无力支 借：应付票据 付票款 贷：短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 （3） 归还短期借款 37 2101 应交 购入应税资产或服务时 借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资/在建工程/固定资产/无形资产等 应交——应交税金（进项税额）[当月已认证可抵扣] 应交——待认证进项税额[当月未认证可抵扣] 贷：银行存款/零余额账户用款额度等[实际支付的金额]/应付票据[开出并承兑的商业汇票]/应付账款等[应付的金额] 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存等[实际支付的金额] 增值购入资税一（1） 产或接般纳受劳务 税人 经税务机关认证为不可抵扣进项税时 借：应交——应交税金（进项税额） 贷：应交——待认证进项税额 同时： 借：业务活动费用等 贷：应交——应交税金（进项税额转出） ——
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购进应税不动产或在建工程按规定分年抵扣进项税额的 借：固定资产/在建工程等 应交——应交税金（进项税额）[当期可抵扣] 应交——待抵扣进项税额[以后期间可抵扣] 贷：银行存款/零余额账户用款额度等[实际支付的金额] /应付票据[开出并承兑的商业汇票] 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存等[实际支付的金额] /应付账款等[应付的金额] 尚未抵扣的进项税额以后借：应交——应交税金（进项税额） 期间抵扣时 贷：应交——待抵扣进项税额 —— 购进属于应税项借：待处理财产损溢/固定资产/无形资产等[按照现行制度 目的资产后，发生非正常规定不得从销项税额中抵扣的进项税额] 损失或改变用途的 贷：应交——应交税金（进项税额转出）/应交———— 待认证进项税额/应交——待抵扣进项税额 原不得抵扣且未抵扣 应交——应交税金（进项税额）[可以抵扣的进项税额] 进项税额的固定资产、无借：—— 形资产等，因改变用途等贷：固定资产/无形资产等 用于允许抵扣进 项税额的应税项目 购进时已全额计入进项 税额的货物或服务等转 借：应交——待抵扣进项税额 —— 用于不动产在建工程贷：应交——应交税金（进项税额转出） 的，对于结转以后 期间的进项税额
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购进资产或服务时作为扣缴义务人 借：业务活动费用/在途物品/库存物品/工程物资/固定资产/无形 资产等 借：事业支出/经营支出等 应交——应交税金（进项税额）[当期可抵扣] 贷：资金结存[实际支付的金额] 贷：银行存款[实际支付的金额] 应付账款等 应交——代扣代交 实际缴纳代扣代缴时 借：应交——代扣代交 贷：银行存款、零余额账户用款额度等 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存[实际支付的金额] 销售应税产品或提供应税服务时 销售应税产品或提供应税服务 金融产生收益 商品转让 产生损失 借：银行存款/应收账款/应收票据等[包含的价款总额] 借：资金结存[实际收到的含税金额] 贷：事业收入/经营收入等[扣除销项税额后的价款] 贷：事业预算收入/经营预算收入等 应交——应交税金（销项税额） /应交——简易计税 借：投资收益[按净收益计算的应纳] —— 贷：应交——转让金融商品应交 借：应交——转让金融商品应交 贷：投资收益[按净损失计算的应纳] —— 借：投资预算收益等 贷：资金结存[实际支付的金额] —— —— 交纳时 借：应交——转让金融商品应交 贷：银行存款等 年末，如有借 借：投资收益 方余额 贷：应交——转让金融商品应交 月末转 出多交 月末转出本月未交增 借：应交——应交税金（转出未交） 值税 贷：应交——未交税金
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和未交 月末转出本月多交 借：应交——未交税金 贷：应交——应交税金（转出多交） —— 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存 本月缴纳本月 借：应交——应交税金（已交税金） 时 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 本月缴纳以前期间未 借：应交——未交税金 交 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 按规定预缴 预缴时： 借：应交——预交税金 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 月末： 借：应交——未交税金 贷：应交——预交税金 当期直接减免的增值 借：应交——应交税金（减免税款） 税应纳税额 贷：业务活动费用/经营费用等 缴纳 借：事业支出/经营支出等贷：资金结存 —— 税小（2） 规模纳税人 购入应税资产或服务时 借：业务活动费用/在途物品/库存物品等[按价税合计金额] 贷：银行存款等[实际支付的金额] /应付票据[开出并承兑的商业汇票] /应付账款等[应付的金额] 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存[实际支付的金额] 增值购入应税资产或服务 购进资产或服务时作为扣缴义务人 借：在途物品/库存物品/固定资产/无形资产等贷：应付账款/银行存款等 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存[实际支付的金额] 销售应 税资产或提供 应交——代扣代交 实际缴纳时参见一般纳税人的账务处理。 销售资产或提供服务 借：银行存款/应收账款/应收票据[包含的价款总额] 贷：事业收入/经营收入等[扣除金额后的价款] 应交 借：资金结存[实际收到的含税金额] 贷：事业预算收入/经营预算收入等
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应税服务 金融商产生收益 品转让 产生损失 借：投资收益[按净收益计算的应纳] 贷：应交——转让金融商品应交 借：应交——转让金融商品应交 贷：投资收益[按净损失计算的应纳] —— —— 实际缴纳时 参见一般纳税人的账务处理 缴纳时 减免 38 借：应交 贷：银行存款等 借：应交 贷：业务活动费用/经营费用等 借：事业支出/经营支出等 贷：资金结存 —— 2102 其他应交税费 发生时，按照税法借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教—— 规定计算的应缴 贷：育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等 税费金额 实际缴纳时 借：其他应交税费——应交城市维护建设税/应交教育费附加/应交地方教借：事业支出/经营支出等育费附加/应交车船税/应交房产税/应交城镇土地使用税等 贷：资金结存 贷：银行存款等 城市维护建设税、教地方 育费附加、（1） 教育费附加、车船税、房产税、城镇土地 使用税等 代扣代缴职（2） 工个人所得税 计算应代扣代缴职工的个人所得税金额 借：应付职工薪酬 贷：其他应交税费——应交个人所得税 —— 计算应代扣代缴 借：业务活动费用/单位管理费用等 职工以外其他人贷：其他应交税费——应交个人所得税 员个人所得税 实际缴纳时 借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 —— 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存
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发生企业所（3） 得税纳税义务 按照税法规定计借：所得税费用 算的应缴税费金 贷：其他应交税费——单位应交所得税 额 实际缴纳时 借：其他应交税费——单位应交所得税 贷：银行存款等 —— 借：非财政拨款结余 贷：资金结存 39 （1） 2103 应缴财政款 取得或应收按照规定应缴财政的 借：银行存款/应收账款等 款项时 贷：应缴财政款 —— 处置资产取得应上缴财政的处置 （2） 参照“待处理财产损溢”科目的相关账务处理 净收入的 借：应缴财政款 （3） 上缴财政款项时 贷：银行存款等 —— —— 40 2201 应付职工薪酬 从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬 借：业务活动费用/单位管理费用贷：应付职工薪酬 —— 计算确认当期应付职工薪酬 （1） 应由在建工程、加工物借：在建工程/加工物品/研发支出等品、自行研发无形资产 贷：应付职工薪酬 负担的职工薪酬 从事专业及其辅助活借：经营费用 动以外的经营活动人 贷：应付职工薪酬 员的职工薪酬 因解除与职工的劳动 借：单位管理费用 关系而给予的补偿 贷：应付职工薪酬 —— —— —— 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （2） 向职工支付工资、津贴补贴等薪 借：应付职工薪酬 酬 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等
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代扣代缴个人所得 借：应付职工薪酬——基本工资 税 贷：其他应交税费——应交个人所得税 代扣社会保险费和 借：应付职工薪酬——基本工资 住房公积金 贷：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金 借：应付职工薪酬——基本工资贷：其他应收款等 借：应付职工薪酬——社会保险费/住房公积金 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 —— —— 从职工薪（3） 酬中代扣各种款项 代扣为职工垫付的 水电费、房租等费用 时 按照规定缴纳职工社会保险费和 （4） 住房公积金 —— 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：资金结存等 （5） 41 从应付职工薪酬中支付的其他款 借：应付职工薪酬 项 贷：零余额账户用款额度/银行存款等 2301 应付票据 借：库存物品/固定资产等 贷：应付票据 借：应付账款 贷：应付票据 借：业务活动费用/经营费用等 贷：银行存款等 （1） 开出、承兑商业汇票 （2） 以商业汇票抵付应付账款时 （3） 支付银行承兑汇票的手续费 —— —— 借：事业支出/经营支出 贷：资金结存——货币资金 借：事业支出/经营支出 贷：资金结存——货币资金 借：事业支出/经营支出 贷：债务预算收入 —— 商业汇（4） 票到期时 收到银行支付到期票 借：应付票据 据的付款通知时 贷：银行存款 银行承兑汇票到期，本 借：应付票据 单位无力支付票款 贷：短期借款 商业承兑汇票到期，本 借：应付票据 单位无力支付票款 贷：应付账款 42 2302 应付账款
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（1） 购入物资、设备或服务以及完成 借：库存物品/固定资产/在建工程等 工程进度但尚未付款 贷：应付账款 借：应付账款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 —— 借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 —— —— （2） 偿付应付账款 （3） （4） 43 开出、承兑商业汇票抵付应付账 借：应付账款 款 贷：应付票据 无法偿付或债权人豁免偿还的应 借：应付账款 付账款 贷：其他收入 2303 应付补贴款 借：业务活动费用 贷：应付补贴款 借：应付补贴款 贷：零余额账户用款额度/银行存款等 （1） 发生（确认）应付补贴款 （2） 支付应付补贴款时 44 2304 应付利息 —— 借：行政支出 贷：资金结存等 （1） 按期计提利息费用 （2） 实际支付利息时 45 2305 预收账款 借：在建工程/其他费用 贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款等 —— 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 （1） 从付款方预收款项时 借：银行存款等 贷：预收账款 借：预收账款 银行存款[收到补付款] 贷：事业收入/经营收入等 银行存款[退回预收款] 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入/经营预算收入等 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入/经营预算收入等[收到补付款] 退回预收款的金额做相反会计分录 （2） 确认有关收入时
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无法偿付或债权人豁免偿还的预 借：预收账款 （3） 贷：其他收入 收账款 2307 其他应付款 46 —— 取得暂收款项时 确认收入时 借：银行存款等 贷：其他应付款 借：其他应付款 贷：事业收入等 —— 借：资金结存 贷：事业预算收入等 （1） 发生暂收款项 退回（转拨）暂收 借：其他应付款 贷：银行存款等 款时 收到同级财按照实际收到的金借：银行存款等 政部门预拨 的下期预算额 贷：其他应付款 （2） 借：其他应付款 款和没有纳待到下一预算期或贷：财政拨款收入 入预算的暂 批准纳入预算时 付款项 确认其他应付款项 借：业务活动费用/单位管理费用等 发生其他应时 贷：其他应付款 （3） 借：其他应付款 付义务 支付其他应付款项 贷：银行存款等 无法偿付或债权人豁免偿还的其借：其他应付款 （4） 他应付款项 贷：其他收入 47 （1） 2401 预提费用 按规定计提项目间接费用或管理 借：单位管理费用 费时 贷：预提费用——项目间接费用或管理费 —— —— 借：资金结存 贷：财政拨款预算收入 —— 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存 —— 借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
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实际使用计提的项目间接费用或借：预提费用——项目间接费用或管理费管理费时 贷：银行存款/库存现金 借：事业支出等 贷：资金结存 （2） 按照规定预提每期租金等费用 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等贷：预提费用 借：预提费用 贷：银行存款等 —— 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：资金结存 实际支付款项时 48 2501 长期借款 （1） 借入各项长期借款时 借：银行存款 贷：长期借款——本金 借：在建工程 贷：应付利息[分期付息、到期还本] 长期借款——应计利息[到期一次还本付息] 借：资金结存——货币资金 贷：债务预算收入[本金] 为购建属于工程项目建设期间发生的 —— 固定资产、公（2） 共基础设施等应支付的专门借款利息 属于工程项目完 借：其他费用 工交付使用后发贷：应付利息[分期付息、到期还本] 生的 长期借款——应计利息[到期一次还本付息] 实际支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款等 计提利息时 借：其他费用 贷：应付利息[分期付息、到期还本] 长期借款——应计利息[到期一次还本付息] 分期实际支付利 借：应付利息 息时 贷：银行存款等 借：长期借款——本金 ——应计利息[到期一次还本付息] —— 借：其他支出 贷：资金结存 —— 借：其他支出 贷：资金结存 借：债务还本支出[支付的本金] 贷：资金结存 其他长期借（3） 款利息 （4） 归还长期借款本息
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贷：银行存款 借：其他支出[支付的利息] 贷：资金结存 49 2502 长期应付款 借：固定资产/在建工程等 贷：长期应付款 借：长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款 —— 借：行政支出/事业支出/经营支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （1） 发生长期应付款时 （2） 支付长期应付款 无法偿付或债权人豁免偿还的长 借：长期应付款 （3） 期应付款 贷：其他收入 50 2601 预计负债 借：业务活动费用/经营费用/其他费用等 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款等 借：业务活动费用/经营费用/其他费用等 —— （1） 确认预计负债 （2） 实际偿付预计负债 —— 借：事业支出/经营支出/其他支出等 贷：资金结存 —— （3） 对预计负债账面余额进行调整的 贷：预计负债 或做相反会计分录 51 2901 受托代理负债 参照“受托代理资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目相关账务处理 净资产类 3001 累计盈余 年末，将“本年盈余分配”科目余 借：本年盈余分配 额转入 贷：累计盈余 —— 三 52 （1）
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或做相反会计分录 借：无偿调拨净资产年末，将“无偿调拨净资产”科目（2） 贷：累计盈余 余额转入 或做相反会计分录 按照规定上缴财政拨款结转结余、借：累计盈余 缴回非财政拨款结转资金、向其他 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等 （3） 单位调出财政拨款结转资金时 按照规定从其他单位调入财政拨款 借：零余额账户用款额度/银行存款等 结转资金时 贷：累计盈余 —— 参照“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”等科目进行账务处理 借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金 贷：财政拨款结转——归集调入 （4） 将“以前年度盈余调整”科目的余额转入 借：以前年度盈余调整 贷：累计盈余 或做相反会计分录 —— （5） 53 使用专用基金购置固定资产、无形 相关账务处理参见“专用基金”科目 资产的 3101 专用基金 年末，按照规定从本年度非财政拨 借：本年盈余分配 （1） 款结余或经营结余中提取专用基金贷：专用基金[按照预算会计下计算的提取金额] 的 （2） 根据规定从收入中提取专用基金并 借：业务活动费用等 计入费用的 贷：专用基金[一般按照预算收入计算提取的金额] 借：银行存款等 贷：专用基金 借：专用基金 贷：银行存款等 如果购置固定资产、无形资产的： 借：非财政拨款结余分配贷：专用结余 —— —— 使用从收入中提取并列入费用的专用基金 借：事业支出等 贷：资金结存 （3） 根据有关规定设置的其他专用基金 （4） 按照规定使用专用基金时
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借：固定资产/无形资产贷：银行存款等 借：专用基金 贷：累计盈余 使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金： 借：专用结余 贷：资金结存——货币资金 54 3201 权益法调整 资产负债表日 （1） 按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的 份额（增加） 按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的 借：长期股权投资——其他权益变动贷：权益法调整 —— 借：权益法调整 贷：长期股权投资——其他权益变动 —— 长期股权（2） 投资处置时 份额（减少） 权益法调整科目为借 借：投资收益 方余额 贷：权益法调整[与所处置投资对应部分的金额] 权益法调整科目为贷 借：权益法调整[与所处置投资对应部分的金额] 方余额 贷：投资收益 —— —— 55 3301 本期盈余 借：财政拨款收入.事业收入 （1） 期末结转 结转收入 上级补助收入 附属单位上缴收入经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 ——
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捐赠收入利息收入租金收入其他收入 贷：本期盈余 投资收益科目为发生额借方净额时，做相反会计分录 借：本期盈余 贷：业务活动费用 单位管理费用 经营费用 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 结转费用 —— （2） 年末结转 其他费用 本期盈余科目为贷方 借：本期盈余 余额时 贷：本年盈余分配 本期盈余科目为借方 借：本年盈余分配 余额时 贷：本期盈余 —— —— 56 3302 本年盈余分配 本期盈余科目为贷年末，将本 方余额时 （1） 期盈余科目本期盈余科目为借余额转入 方余额时 借：本期盈余 贷：本年盈余分配 —— —— 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 借：本年盈余分配 贷：本期盈余 年末，按照有 按照预算会计下计借：本年盈余分配 （2） 关规定提取 算的提取金额 贷：专用基金
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专用基金 本科目为贷方余额借：本年盈余分配 年末，将本 贷：累计盈余 时 （3） 科目余额转本科目为借方余额借：累计盈余 入累计盈余 贷：本年盈余分配 时 57 —— —— 3401 无偿调拨净资产 （1） 取得无偿调入的资产时 借：库存物品/固定资产/无形资产/长期股权投资/公共基础设施/储备物资/保障性住房等 借：其他支出[发生的归属于调入方的相关费用] 贷：无偿调拨净资产 贷：资金结存等 零余额账户用款额度/银行存款等[发生的归属于调入方的相关费用] 借：无偿调拨净资产 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计 折旧（摊销）/保障性住房累计折旧 贷：库存物品/固定资产/无形资产/长期股权投资/公共基础设借：其他支出[发生的归属于调出方的相关费用] 施/储备物资等[账面余额] 贷：资金结存等 借：资产处置费用 贷：银行存款/零余额账户用款额度等[发生的归属于调出方的相关费用] 经批准无偿调出资产时 （2） 借：无偿调拨净资产 科目余额在贷方时 年末，将本 贷：累计盈余 （3） 科目余额转借：累计盈余 入累计盈余 科目余额在借方时 贷：无偿调拨净资产 58 3501 以前年度盈余调整 增加以前年度收入 借：有关资产或负债科目 —— —— （1） 调整以前年 按照实际收到的金额
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度收入 时 贷：以前年度盈余调整 借：资金结存 贷：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/非财政拨款结余(年初余额调整) 按照实际支付的金额 借：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/ 非财政拨款结余(年初余额调整) 贷：资金结存 按照实际支付的金额 借：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/ 非财政拨款结余(年初余额调整) 贷：资金结存 按照实际收到的金额 借：资金结存 贷：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款 结转/非财政拨款结余(年初余额调整) 减少以前年度收入借：以前年度盈余调整 时 贷：有关资产或负债科目 增加以前年度费用借：以前年度盈余调整 时 贷：有关资产或负债科目 （2） 调整以前年度费用 减少以前年度费用借：有关资产或负债科目 时 贷：以前年度盈余调整 盘盈非流动 （3） 资产 报经批准处理时 借：待处理财产损溢 贷：以前年度盈余调整 —— —— 将本科目余（4） 额转入累计盈余 本科目为借方余额 借：累计盈余 贷：以前年度盈余调整 时 本科目为贷方余额借：以前年度盈余调整 贷：累计盈余 时 —— 四、收入/预算收入类 59 财政拨款收入 4001 财政直接支付方式下 1 财政拨款预算收入 6001 （1） 收到拨款 借：库存物品/固定资产/业务活动费用/单位管理费 借：行政支出/事业支出等 用/应付职工薪酬等 贷：财政拨款预算收入
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贷：财政拨款收入 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 借：银行存款等 贷：财政拨款收入 财政授权支付方式下 其他方式下 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 借：资金结存——货币资金 贷：财政拨款预算收入 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 借：财政拨款预算收入 贷：行政支出/事业支出等 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款结转——年初余额调整 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款结余——年初余额调整 借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转——本年收支结转 2 事业预算收入 6101 年末确认拨款差额 （2） 根据本年度财政直接支付预 借：财政应返还额度——财政直接支付 算指标数与当年财政直接支贷：财政拨款收入 付实际支付数的差额 本年度财政授权支付预算指 标数大于零余额账户用款额借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政拨款收入 度下达数的差额 属于本年度支付的款项 借：财政拨款收入 贷：业务活动费用/库存物品等 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：以前年度盈余调整/库存物品等 借：财政拨款收入 贷：本期盈余 60 事业收入 4101 或购货退回属于以前年度支付的款项（财 （3） 等发生的国政拨款结转资金） 库直接支付属于以前年度支付的款项（财 款项退回的 政拨款结余资金） （4） 期末/年末结转 因差错更正 （1） 采用财政专向财政专户上缴款项时 户返还方式 实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时 借：银行存款/应收账款等贷：应缴财政款 借：应缴财政款 贷：银行存款等 —— —— 借：资金结存——货币资金 收到从财政专户返还的款项 借：银行存款等
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时 贷：事业收入 借：银行存款等 贷：预收账款 贷：事业预算收入 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入 —— —— 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入 借：资金结存——货币资金 贷：事业预算收入 借：事业预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 借：事业预算收入 贷：其他结余 61 上级补助收入 4201 3 上级补助预算收入 6201 借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额] 贷：上级补助预算收入 借：上级补助预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 借：上级补助预算收入 贷：其他结余 （2） 采用预收款方式 实际收到款项时 按合同完成进度确认收入时 借：预收账款 贷：事业收入 根据合同完成进度计算本期 借：应收账款 贷：事业收入 应收的款项 借：银行存款等 实际收到款项时 贷：应收账款 借：银行存款/库存现金等 贷：事业收入 专项资金收入 非专项资金收入 借：事业收入 贷：本期盈余 （3） 采用应收款方式 （4） 其他方式下 （5） 期末/年末结转 （1） 日常核算 确认时，按照应收或实际收到的借：其他应收款/银行存款等 贷：上级补助收入 金额 借：银行存款等 收到应收的上级补助收入时 贷：其他应收款 专项资金收入 非专项资金收入 借：上级补助收入 贷：本期盈余 （2） 期末/年末结转
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62 附属单位上缴收入 4301 4 附属单位上缴预算收入 6301 借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额] 贷：附属单位上缴预算收入 借：附属单位上缴预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 借：附属单位上缴预算收入 贷：其他结余 （1） 日常核算 确认时，按照应收或实际收到 的金额 借：其他应收款/银行存款等 贷：附属单位上缴收入 （2） 期末/年末结转 实际收到应收附属单位上缴 借：银行存款等 贷：其他应收款 收入款时 专项资金收入 借：附属单位上缴收入贷：本期盈余 非专项资金收入 63 经营收入 4401 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：经营收入 借：银行存款等 贷：应收账款/应收票据 借：经营收入 贷：本期盈余 5 经营预算收入 01 借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额] 贷：经营预算收入 借：经营预算收入 贷：经营结余 6 债务预算收入 6501/ 16 债务还本支出 7701 借：资金结存——货币资金 贷：债务预算收入 借：债务还本支出 贷：资金结存——货币资金 借：资金结存——货币资金 贷：债务预算收入 借：债务还本支出 贷：资金结存——货币资金 确认经营收 （1） 按照确定的收入金额 入时 收到应收的 按照实际收到的金额 （2） 款项时 （3） 期末/年末 结转 借入各种短期借款 归还短期借款本金 借：银行存款 贷：短期借款 借：短期借款 贷：银行存款 借：银行存款 贷：长期借款——本金 借：长期借款——本金 贷：银行存款 （1） 短期借款 借入各项长期借款时 归还长期借款本金 （2） 长期借款
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债务预算收入结转 专项资金 非专项资金 —— —— —— 非同级财政拨款收入 4601 借：债务预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 借：债务预算收入 贷：其他结余 借：其他结余 贷：债务还本支出 7 非同级财政拨款预算收入 6601 借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额] 贷：非同级财政拨款预算收入 借：非同级财政拨款预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 借：非同级财政拨款预算收入 贷：其他结余 65 投资收益 4602 8 投资预算收益 6602 借：资金结存——货币资金[实际收到的款项] 投资预算收益[借差] 贷：投资支出/其他结余[投资成本] 投资预算收益[贷差] —— （3） 期末/年末结转 债务还本支出结转 按照应收或实际收到的金额 借：其他应收款/银行存款等 （1） 确认收入时 贷：非同级财政拨款收入 （2） 收到应收的 按照实际收到的金额 款项时 借：银行存款 贷：其他应收款 借：非同级财政拨款收入贷：本期盈余 （3） 期末/年末结转 专项资金 非专项资金 （1） 出售或到期收回短期债券本息 借：银行存款 投资收益[借差] 贷：短期投资[成本] 投资收益[贷差] 借：应收利息 贷：投资收益 持有的分期付确认应收未收利息 息、一次还本（2） 的长期债券投 资 实际收到利息时 借：银行存款 贷：应收利息 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 —— （3） 持有的一次还 计算确定的应收未收利息 借：长期债券投资——应计利息
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本付息的长期 增加长期债券投资的账面 贷：投资收益 债券投资 余额 借：银行存款 投资收益[借差] 出售长期债券投资或到期收回长期债券投贷：长期债券投资 （4） 资本息 应收利息 投资收益[贷差] 成本法下长期股权投资持有 （5） 期间，被投资单位宣告分派 利润或股利 借：资金结存——货币资金[实际收到的款项] 投资预算收益[借差] 贷：投资支出/其他结余投资预算收益[贷差] 按照宣告分派的利润或股借：应收股利 利中属于单位应享有的份 贷：投资收益 额 取得分派的利润或股利， 借：银行存款 贷：应收股利 按照实际收到的金额 借：长期股权投资——损益调整 按照应享有或应分担的被贷：投资收益[被投资单位实现净利润] 投资单位实现的净损益的借：投资收益[被投资单位发生净亏损] 份额 贷：长期股权投资——损益调整 —— 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 —— 借：资金结存——货币资金 贷：投资预算收益 —— 借：投资预算收益 贷：其他结余 采用权益法核收到被投资单位发放的现借：银行存款 （6） 算的长期股权贷：应收股利 金股利 投资持有期间 被投资单位发生净亏损， 但以后年度又实现净利润借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 的，按规定恢复确认投资 期末/年末结（7） 转 收益 投资收益为贷方余额时 借：投资收益 贷：本期盈余
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投资收益为借方余额时 借：本期盈余 贷：投资收益 66 捐赠收入 4603 借：其他结余 贷：投资预算收益 9 其他预算收入 6609 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入——捐赠收入 借：其他支出[支付的相关税费等] 贷：资金结存 借：其他支出[支付的相关税费等] 贷：资金结存 借：其他预算收入——捐赠收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 借：其他预算收入——捐赠收入 贷：其他结余 67 利息收入 4604 9 其他预算收入 6609 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入——利息收入 借：其他预算收入——利息收入 贷：其他结余 68 租金收入 4605 9 其他预算收入 6609 借：资金结存——货币资金 接受捐赠的货币资 （1） 金 按照实际收到的金 借：银行存款/库存现金 贷：捐赠收入 额 借：库存物品/固定资产等 贷：银行存款等[相关税费支出] 捐赠收入 按照确定的成本 借：库存物品/固定资产等[名义金额] 如按照名义金额入账 贷：捐赠收入 借：其他费用 贷：银行存款等[相关税费支出] 专项资金 非专项资金 借：捐赠收入 贷：本期盈余 （2） 接受捐赠的存货、固定资产等 （3） 期末/年末结转 确认银行存款利息（1） 收入 实际收到利息时 借：银行存款 贷：利息收入 借：利息收入 贷：本期盈余 （2） 期末/年末结转 （1） 预收租金方式 收到预付的租金时 借：银行存款等
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贷：预收账款 贷：其他预算收入——租金收入 —— —— 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入——租金收入 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入——租金收入 借：其他预算收入——租金收入贷：其他结余 按照直线法分期确 借：预收账款 贷：租金收入 认租金收入时 借：应收账款 确认租金收入时 贷：租金收入 收到租金时 按期收取租金 （2） 后付租金方式 借：银行存款等 贷：应收账款 借：银行存款等 贷：租金收入 借：租金收入 贷：本期盈余 69 其他收入 4609 （3） 分期收取租金 （4） 期末/年末结转 9 其他预算收入 6609 —— 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入 借：资金结存——货币资金 贷：其他预算收入 —— —— 借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额] 贷：其他预算收入 （1） 现金盘盈收入 （2） 科技成果转化收入 行政单位收回已核 （3） 销的其他应收款 属于无法查明原因 借：待处理财产损溢 的部分，报经批准后 贷：其他收入 按照规定留归本单 借：银行存款等 贷：其他收入 位的 按照实际收回的金 借：银行存款等 贷：其他收入 额 借：应付账款/预收账款/其他应付款/长期应付款 （4） 无法偿付的应付及预收款项 贷：其他收入 （5） 置换换出资产评估增值 （6） 其他情况 按照换出资产评估 借：有关科目 价值高于资产账面贷：其他收入 价值的金额 按照应收或实际收 借：其他应收款/银行存款/库存现金等 贷：其他收入 到的金额
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专项资金 非专项资金 （7） 期末/年末结转 借：其他收入 贷：本期盈余 借：其他预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 借：其他预算收入 贷：其他结余 五、 费用/预算支出类 70 业务活动费用 5001 10 行政支出 7101 / 11 事业支出 7201 为履职或开展业务（1） 活动人员计提并支付职工薪酬 计提时，按照计算的 借：业务活动费用 贷：应付职工薪酬 —— 金额 借：应付职工薪酬 实际支付给职工并代贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出[按照支付给个人部分] 其他应交税费——应交个人所得税 贷：财政拨款预算收入/资金结存 扣个人所得税时 借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 借：行政支出/事业支出[按照实际缴纳额] 贷：资金结存等 实际缴纳税款时 为履职或开展业务（2） 活动发生的外部人员劳务费 —— 计提时，按照计算的 借：业务活动费用 贷：其他应付款 金额 借：其他应付款 实际支付并代扣个人贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：行政支出/事业支出[按照实际支付给个人部分] 其他应交税费——应交个人所得税 贷：财政拨款预算收入/资金结存 所得税时 借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 借：行政支出/事业支出[按照实际缴纳额] 贷：资金结存等 实际缴纳税款时 为履职或开展业务（3） 活动发生的预付款项 预付账款 支付款项时 借：预付账款 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 贷：财政拨款预算收入/资金结存
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结算时 借：业务活动费用 贷：预付账款 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行 存款等[补付金额] 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存[补付金额]
为履职或开展业务 （4） 活动购买资产或支付在建工程款等 （5） 暂付款项 结算或报销 借：业务活动费用 贷：其他应收款 时 按照实际支付或应借：库存物品/固定资产/无形资产/在建工程等 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行 付的价款 存款/应付账款等 借：其他应收款 支付款项时 贷：银行存款等 —— 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存等 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存
—— 为履职或开展业按照领用库存物品 借：业务活动费用 贷：库存物品等 务活动领用库存物品 的成本 借：业务活动费用 为履职或开展 贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础 业务活动计提的固 按照计提的折旧、摊设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧 （6） 定资产、无形资产、公销额 —— 共基础设施、保障性住 房的折旧(摊销) 确认其他应交税费时 借：业务活动费用 贷：其他应交税费 —— 为履职或开展业务 （7） 活动发生应负担的借：行政支出/事业支出 支付其他应交税费时 借：其他应交税费 税金及附加时 贷：银行存款等 贷：资金结存等
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借：业务活动费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应借：行政支出/事业支出[按照实际支付的金额] （8） 为履职或开展业务活动发生其他各项费用 付账款/其他应付款等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 计提专用基（9） 金 从收入中按照一定比例提取基金并计入费用 借：业务活动费用 贷：专用基金 —— 当年发生的 （10） 购货退回等 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/ 借：财政拨款预算收入/资金结存 应收账款等 贷：行政支出/事业支出 贷：库存物品/业务活动费用 借：本期盈余 贷：业务活动费用 借：财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出] 非财政拨款结转——本年收支结转[非同级财政专项资金支出] 其他结余[非同级财政、非专项资金支出] 贷：行政支出/事业支出 （11） 期末/年末结转 71 单位管理费用 5101 11 事业支出 7201 管理活动人员职工薪酬 （1） —— 计提时，按照计算的 借：单位管理费用 贷：应付职工薪酬 金额 借：应付职工薪酬 实际支付给职工并代贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：事业支出[按照支付给个人部分] 其他应交税费——应交个人所得税 贷：财政拨款预算收入/资金结存 扣个人所得税时 实际缴纳税款时 借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 借：事业支出[按照实际缴纳额] 贷：资金结存等 —— 为开展管理活动计提时，按照计算的 借：单位管理费用 （2） 贷：其他应付款 发 金额 生的外部人员劳务
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费 借：其他应付款 借：事业支出[按照实际支付给个人部分] 实际支付并代扣个人贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 贷：财政拨款预算收入/资金结存 其他应交税费——应交个人所得税 所得税时 借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款/零余额账户用款额度等 借：事业支出[按照实际缴纳额] 贷：资金结存等 实际支付税款时 借：预付账款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：事业支出 支付款项时 贷：财政拨款预算收入/资金结存 （3） 预付账款 开展管理活动发生的预付款项 结算时 借：单位管理费用 贷：预付账款 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行 存款等[补付金额] 借：事业支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存[补付金额] —— 暂付借：事业支出 款项 结算或报销 借：单位管理费用 贷：其他应收款 贷：资金结存等 时 借：单位管理费用 借：事业支出[按照实际支付的金额] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应贷：财政拨款预算收入/资金结存 （4） 发生的其他与管理活动相关的各项费用 付账款等 为开展管理活动购（5） 买资产或支付在建工程款 借：其他应收款 支付款项时 贷：银行存款等 按照实际支付或应付的价款 借：库存物品/固定资产/无形资产在建工程等 借：事业支出[按照实际支付价款] 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应贷：财政拨款预算收入/资金结存 付账款等 —— （6） 管理活动所用固定 按照计提的折旧、摊 借：单位管理费用 贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产、无形资产计提 销额
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的折旧、摊销 开展管理活动内部 领用库存物品 （7） 开展管理活动发生（8） 应负担的税金及附加时 按照库存物品的成 借：单位管理费用 贷：库存物品 本 按照计算确定应交纳借：单位管理费用 贷：其他应交税费 的金额 —— 借：事业支出 贷：资金结存等 借：其他应交税费 贷：银行存款等 实际缴纳时 当年发生的 （9） 购货退回等 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/ 借：财政拨款预算收入/资金结存 应收账款等 贷：事业支出 贷：库存物品/单位管理费用等 借：本期盈余 贷：单位管理费用 借：财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款支出] 非财政拨款结转——本年收支结转[非财政专项资金支出] 其他结余[非财政、非专项资金支出] 贷：事业支出 （10） 期末/年末结转 72 经营费用 5201 计提时，按照计算的 借：经营费用 贷：应付职工薪酬 金额 借：应付职工薪酬 实际支付给职工时 贷：银行存款等 其他应交税费——应交个人所得税 实际支付税款时 借：其他应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款等 —— 12 经营支出 7301 （1） 为经营活动人员支付职工薪酬 借：经营支出[按照支付给个人部分] 贷：资金结存——货币资金 借：经营支出[按照实际缴纳额] 贷：资金结存——货币资金
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(2) 为开展经营活动购买资产或支付在建 工程款 开展经营活动内部（3） 领用材料或出售发 出物品等 借：库存物品/固定资产/无形资产/在建工程贷：银行借：经营支出 按照实际支付或应付存款/应付账款等 贷：资金结存——货币资金[按照实际支付金额] 的金额 按照实际成本 借：经营费用 贷：库存物品 —— 借：经营支出 贷：资金结存——货币资金 借：经营支出 贷：资金结存——货币资金[补付金额] —— 借：经营支出 贷：资金结存——货币资金 借：经营支出[按照实际支付的金额] 贷：资金结存——货币资金 —— —— 借：资金结存——货币资金[按照实际收到的金额] 贷：经营支出 开展经营活动发生的预付款项 （4） 预付时，按照预付的 借：预付账款 贷：银行存款等 金额 借：经营费用 贷：预付账款 结算时 银行存款等[补付金额] 按照计算确定的缴纳借：经营费用 贷：其他应交税费 开展经营活动发生金额 （5） 应负担的税金及附借：其他应交税费 加时 实际缴纳时 贷：银行存款等 （6） 开展经营活动发生的其他各项费用 经营活动用固定资（7） 产、无形资产计提的折旧、摊销 借：经营费用 贷：银行存款/应付账款等 借：经营费用 按照计提的折旧、摊贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 销额 按照预算收入的一借：经营费用 定比例计提并列入 贷：专用基金 费用 借：银行存款/应收账款等 当年发生的 贷：库存物品/经营费用等 （8） 计提专用基金 （9） 购货退回等
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（10） 期末/年末结转 借：本期盈余 贷：经营费用 73 资产处置费用 5301 借：经营结余 贷：经营支出 不通过“待 处理财产损（1） 溢”科目核算的资产处置 转销被处置资产账面价值 借：资产处置费用 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础 设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧 贷：库存物品/固定资产/无形资产/公共基础设施/政 府储备物资/文物文化资产/保障性住房/在建工—— 程等[账面余额] /其他应收款[行政单位] 处置资产过程中仅发生相关费用的 处置资产过程中取得收入的 借：资产处置费用 贷：银行存款/库存现金等 借：其他支出 贷：资金结存 借：库存现金/银行存款等[取得的价款] 贷：银行存款/库存现金等[支付的相关费用] 应缴财—— 政款 —— —— 借：其他支出[净支出] 贷：资金结存 通过“待处理财产损 （2） 溢”科目核算的资产处置 账款核对中发现的现金短借：资产处置费用 缺，无法查明原因的，报经 贷：待处理财产损溢 批准核销时 盘亏、毁经批准处理时 损、报废的资产 处理过程中所发生的费用大于所取得收入的 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 借：资产处置费用 贷：待处理财产损溢——处理净收入
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（3） 期末结转 借：本期盈余 贷：资产处置费用 借：短期投资/长期股权投资/长期债券投资 贷：银行存款 —— 15 投资支出 7601 借：投资支出 贷：资金结存——货币资金 （1） 以货币资金对外投资时 出售、对外转让 或到期收回本年（2） 度以货币资金取得的对外投资 借：资金结存——货币资金 实际取得价款大于投资借：银行存款等[实际取得或收回的金额] 贷：短期投资/长期债券投资等[账面余额] 应收利息贷：投资支出[投资成本] 成本的 [账面余额] 投资预算收益 投资收益 实际取得价款小于投资借：银行存款等[实际取得或收回的金额] 投资收益 借：资金结存——货币资金投资预算收益 贷：短期投资/长期债券投资等[账面余额] 贷：投资支出[投资成本] 成本的 应收利息[账面余额] —— 74 上缴上级费用 5401 借：上缴上级费用 贷：银行存款/其他应付款等 借：其他应付款 贷：银行存款等 借：本期盈余 贷：上缴上级费用 75 对附属单位补助费用 5501 借：其他结余 贷：投资支出 13 上缴上级支出 7401 借：上缴上级支出[实际上缴的金额] 贷：资金结存——货币资金 （3） 年末结转 按照实际上缴的金额或者按照规定计算出（1） 应当上缴的金额 （2） 实际上缴应缴的金额 （3） 期末/年末结转 借：其他结余 贷：上缴上级支出 14 对附属单位补助支出 7501
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按照实际补助的金额或者按照规定计算出 借：对附属单位补助费用 （1） 贷：银行存款/其他应付款等 应当补助的金额 借：其他应付款 （2） 实际支出应补助的金额 贷：银行存款等 借：对附属单位补助支出[实际补助的金额] 贷：资金结存——货币资金 借：其他结余 贷：对附属单位补助支出 （3） 期末/年末结转 借：本期盈余 贷：对附属单位补助费用 76 所得税费用 5801 （1） （2） 发生企业所得税纳税义务 按照税法规定计算 借：所得税费用 贷：其他应交税费——单位应交所得税 应交税金数额 借：其他应交税费——单位应交所得税 实际缴纳时 贷：银行存款等 借：本期盈余 贷：所得税费用 77 其他费用 5901 —— 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：资金结存——货币资金 —— （3） 年末结转 17 其他支出 7901 —— 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金 —— —— 借：其他费用/在建工程 计算确定借款利息费用时 贷：应付利息/长期借款——应计利息 实际支付利息时 借：应付利息等 贷：银行存款等 借：其他费用 贷：银行存款/库存现金等 （1） 利息费用 现金资产对 （2） 外捐赠 按照实际捐赠的金额 （3） 坏账损失 按照规定对应收账款和其 借：其他费用 贷：坏账准备 他应收款计提坏账准备 借：坏账准备 冲减多提的坏账准备时 贷：其他费用
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（4） 罚没支出 按照实际发生金额 借：其他费用 贷：银行存款/库存现金/其他应付款 借：其他费用 贷：零余额账户用款额度/银行存款等 借：其他支出 贷：资金结存——货币资金[实际支付金额] 借：其他支出 贷：资金结存 借：其他结余[非财政、非专项资金支出] 非财政拨款结转——本年收支结转[非财政专项资金支出] 财政拨款结转——本年收支结转[财政拨款资金支出] 贷：其他支出 （5） 其他相关税费、运输费等 （6） 期末/年末结转 借：本期盈余 贷：其他费用 六 预算结余类 18 资金结存 8001 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 财政授权支付方式下 国库集中支付以外的其他支付方式下 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 （1） 取得预算收入 借：银行存款 借：资金结存——货币资金 贷：财政拨款收入/事业收入/经营收入等 贷：财政拨款预算收入/事业预算收入/经营预算收入等 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度 借：资金结存——货币资金 贷：资金结存——零余额账户用款额度 从零余额账户提取现金 财政授权支付方式下 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品借：行政支出/事业支出等 /固定资产等 贷：资金结存——零余额账户用款额度 贷：零余额账户用款额度 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品借：行政支出/事业支出等 /固定资产等 贷：资金结存——财政应返还额度 贷：财政应返还额度 （2） 发生预算支出时 使用以前年度财政直接支付额度
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国库集中支付以外的其他方式下 一般情况下 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品借：事业支出/经营支出等 /固定资产等 贷：资金结存——货币资金 贷：银行存款/库存现金等 借：专用基金 贷：银行存款等 使用从非财政拨款结余或经营结余中计提的专用基金 借：专用结余 贷：资金结存——货币资金 使用从收入中计提并计入费用的专用基金 借：事业支出等 贷：资金结存——货币资金 （3） 按照规定使用提取的专用基金 购买固定资产、无形资产等 借：固定资产/无形资产等 贷：银行存款等 借：专用基金 贷：累计盈余 借：财政拨款结转——归集上缴 按照规定上缴财政拨款借：累计盈余 /财政拨款结余——归集上缴 结转结余资金或注销财贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货政拨款结转结余额度的 币资金 按照规定缴回非财政拨款结转资金的 借：累计盈余 贷：银行存款 借：非财政拨款结转——缴回资金 贷：资金结存——货币资金 （4） 预算结转结余调整 收到调入的财政拨款结转资金的 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/ 银行存款 货币资金 贷：累计盈余 贷：财政拨款结转——归集调入 借：财政拨款收入/零余额账户用款额度/ 借：财政拨款预算收入/资金结存——零余额账户用款额度、银行存款等 货币资金 贷：业务活动费用/库存物品等 贷：行政支出/事业支出等 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/ 银行存款等 货币资金 贷：以前年度盈余调整 贷：财政拨款结转/财政拨款结余/非财政拨款结转/ 非财政拨款结余（年初余额调整） 属于本年度的 因购货退回、发生差错更正等退回国 （5） 库直接支付、授权支付属于以前年度的 款项，或者收回货币资金的
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（6） （7） 有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企 借：其他应交税费——单位应交所得税 贷：银行存款等 业所得税时 借：财政应返还额度——财政直接支付 财政直接支付方式 贷：财政拨款收入 年末确认未下达的财政用款额度 财政授权支付方式 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：财政拨款收入 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：资金结存——货币资金 借：资金结存——财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 借：资金结存——财政应返还额度 贷：资金结存——零余额账户用款额度 借：资金结存——零余额账户用款额度 贷：资金结存——财政应返还额度 19 财政拨款结转 8101 借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等 贷：财政拨款结转——年初余额调整 借：财政拨款结转——年初余额调整 贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等 （8） 年末注销零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 下年初，恢复零余额账户用款额度或收到上年末贷：财政应返还额度——财政授权支付 未下达的零余额账户用款额度的 因会计差错更正、 购货退回、预付款项收（1） 因会计差错更正调整减少借：以前年度盈余调整 回等发生以前年度贷：零余额账户用款额度/银行存款等 相关资产 调整事项 从其他单位调入财（2） 政拨款结转资金 向其他单位调出财（3） 政拨款结转资金 调整增加相关资产 借：零余额账户用款额度/银行存款等 贷：以前年度盈余调整 按照实际调增的额度数额或调入的资金数额 按照实际调减的额度数额或调减的资金数额 借：财政应返款额度/零余额账户用款额度/借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/ 银行存款 货币资金 贷：累计盈余 贷：财政拨款结转——归集调入 借：累计盈余 借：财政拨款结转——归集调出 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货银行存款 币资金 借：累计盈余 借：财政拨款结转——归集上缴 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货银行存款 币资金 按照规定上缴财按照实际上缴资金数额（4） 政 或注销的资金额度 拨款结转资金或注销财政拨款结转额
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度 单位内部调剂财政 拨款结余资金 （5） 按照调整的金额 —— —— —— —— 借：财政拨款结余——单位内部调剂 贷：财政拨款结转——单位内部调剂 借：财政拨款预算收入 贷：财政拨款结转——本年收支结转 借：财政拨款结转——本年收支结转 贷：行政支出/事业支出等[财政拨款支出部分] 借：财政拨款结转——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时]/归集调入/单位内部调剂/本年收支结转[该明细科目为贷方余额时] 贷：财政拨款结转——累计结转 借：财政拨款结转——累计结转 贷：财政拨款结转——归集上缴/年初余额调整[该明细科目为借方余额时]/归集调出/本年收支结转[该明细 科目为借方余额时] 借：财政拨款结转——累计结转 贷：财政拨款结余——结转转入 结转财政拨款预算收入 结转财政拨款预算支出 （6） 年末结转 （7） 年末冲销本科目有关明细科目余额 （8） 转入财政拨款结余 按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余 —— 20 财政拨款结余 8102 借：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等贷：财政拨款结余——年初余额调整 借：财政拨款结余——年初余额调整 贷：资金结存——零余额账户用款额度/货币资金等 调整增加相关资产 借：零余额账户用款额度/银行存款等 贷：以前年度盈余调整 借：以前年度盈余调整 贷：零余额账户用款额度/银行存款等 因购货退回、会计（1） 差错更正等发生以因会计差错更正调整减前年度调整事项 少相关资产
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按照规定上缴财政 拨款结余资金或注（2） 销财政拨款结余额 度 单位内部调剂财政 （3） 拨款结余资金 按照实际上缴资金数额或注销的资金额度 借：累计盈余 借： 财政拨款结余——归集上缴 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/贷：资金结存——财政应返还额度/ 银行存款 零余额账户用款额度/ 货币资金 —— —— —— 借：财政拨款结余——单位内部调剂 贷：财政拨款结转——单位内部调剂 借：财政拨款结转——累计结转 贷：财政拨款结余——结转转入 借：财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时] 贷：财政拨款结余——累计结余借：财政拨款结余——累计结余 贷：财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为借方余额时] ——归集上缴 ——单位内部调剂 借：财政拨款结余——结转转入 贷：财政拨款结余——累计结余 21 非财政拨款结转 8201 按照调整的金额 按照有关规定将符合财年末，转入财政拨（4） 政拨款结余性质的项目款结余 余额转入财政拨款结余 （5） 年末冲销本科目有关明细科目余额 按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理（1） 费或间接费 借：单位管理费用 借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 贷：预提费用——项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
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因购货退回、会计（2） 差错更正等发生以 调整增加相关资产 调整减少相关资产 按照实际缴回资金 结转非财政拨款专项收入 借：银行存款等 贷：以前年度盈余调整 借：以前年度盈余调整 贷：银行存款等 借：累计盈余 贷：银行存款等 —— 借：资金结存——货币资金 贷：非财政拨款结转——年初余额调整 借：非财政拨款结转——年初余额调整 贷：资金结存——货币资金 借：非财政拨款结转——缴回资金 贷：资金结存——货币资金 借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入 贷：非财政拨款结转——本年收支结转 借：非财政拨款结转——本年收支结转 贷：行政支出/事业支出/其他支出 借：非财政拨款结转——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时] ——本年收支结转[该明细科目为贷方余额时] 贷：非财政拨款结转——累计结转 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结转——年初余额调整[该明细科目为借方余额时] ——缴回资金 ——项目间接费用或管理费 ——本年收支结转[该明细科目为借方余额时] 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结余——结转转入 前年度调整事项 按照规定缴回非财 （3） 政拨款结转资金 （4） 年末结转 结转非财政拨款专项支 —— 出 （5） 年末冲销本科目相关明细科目金额 —— 将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金 —— （6） 转入非财政拨款结余
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22 非财政拨款结余 8202 按照规定从科研项目预算收入中提取项目管理（1） 费或间接费 （2） 实际缴纳企业所得税 借：单位管理费用 借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费 贷：预提费用——项目间接费用或管理费 贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费 借：其他应交税费——单位应交所得税 贷：银行存款等 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：资金结存——货币资金 借：资金结存——货币资金 贷：非财政拨款结余——年初余额调整 借：非财政拨款结余——年初余额调整 贷：资金结存——货币资金 借：非财政拨款结转——累计结转 贷：非财政拨款结余——结转转入 借：非财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为贷方余额时] ——项目间接费用或管理费 ——结转转入 贷：非财政拨款结余——累计结余 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：非财政拨款结余——年初余额调整[该明细科目为借方余额时] ——缴回资金 借：非财政拨款结余分配 贷：非财政拨款结余——累计结余 借：非财政拨款结余——累计结余 贷： 非财政拨款结余分配 因购货退回、会计（3） 差错更正等发生以 前年度调整事项 调整减少相关资产 调整增加相关资产 借：银行存款等 贷：以前年度盈余调整 借：以前年度盈余调整 贷：银行存款等 将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金 —— 转入非财政拨款结余 （5） 年末冲销本科目相关明细科目余额 —— （4） 非财政拨款结余分配为贷方余额 —— 非财政拨款结余分配为借方余额 —— （6） 年末结转
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23 专用结余 8301 —— 计提专用基金 从预算收入中按照一定比例提取借：业务活动费用等贷：专用基金 基金并计入费用 从本年度非财政拨款结余或经营 借：本年盈余分配 贷：专用基金 结余中提取基金 根据有关规定设置的其他专用基 借：银行存款等 贷：专用基金 金 （1） 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 —— （2） 按照规定使用提取的专用基金 借：专用基金 使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金 贷：银行存款等 借：专用结余 使用专用基金购置固定资产、无形资产的贷：资金结存——货币资金 借：固定资产/无形资产 使用从预算收入中提取并计入费用的基金 贷：银行存款等 借：事业支出等 借：专用基金 贷：资金结存——货币资金 贷：累计盈余 24 经营结余 8401 借：经营预算收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 借：经营结余 贷：非财政拨款结余分配年末结余在借方，则不予结转 （1） 年末经营收支结转 —— —— （2） 年末转入结余分配 25 其他结余 8501
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结转预算收入（除财政拨款收入、非同级财政专项收入、经营收入以外） —— （1） 年末 结转预算支出（除同级财 政拨款支出、非同级财政专 项支出、经营支出以 外） —— 借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入[非专项资金收入部分] 投资预算收益[为贷方余额时] 贷：其他结余 借：其他结余 贷：投资预算收益[为借方余额时] 借：其他结余 贷：行政支出/事业支出/其他支出[非财政、非专项资金支出部分] 上缴上级支出/对附属单位补助支出/投资支出/债务还本支出 借：其他结余 贷：非财政拨款结余——累计结余 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：其他结余 借：其他结余 贷：非财政拨款结余分配 借：非财政拨款结余分配 贷：其他结余 26 非财政拨款结余分配 8701 借：非财政拨款结余分配 贷：其他结余 借：其他结余 贷：非财政拨款结余分配 行政单位转入非财（2） 政拨款结余 其他结余为贷方余额 其他结余为借方余额 —— —— 事业单位年末转入（3） 结余分配 其他结余为贷方余额 其他结余为借方余额 —— —— 其他结余为借方余额时 —— （1） 事业单位年末结余转入 其他结余为贷方余额时 ——
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经营结余为贷方余额时 —— 借：经营结余 贷：非财政拨款结余分配 借：非财政拨款结余分配 贷：专用结余 借：非财政拨款结余分配 贷：非财政拨款结余——累计结余 借：非财政拨款结余——累计结余 贷：非财政拨款结余分配 （2） 计提专用基金 从非财政拨款结余中提 借：本年盈余分配 取 贷：专用基金 非财政拨款结余分配为 贷方余额 非财政拨款结余分配为 借方余额 —— —— （3） 事业单位转入非财政拨款结余
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