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你就是把我让修改的地方能删的删了，能简化的简化了，这也太偷懒了吧！全文还是有大量标点符号遗漏和错字病句，我随便都看出很多来，你仔细检查了没有？

还有，我说得再明确一点，第一章和第四章的内容必须全部重写，务必跟中间两章很好的对应结合起来。

全文中提到的案例、数据等资料来自哪里？怎么搜集到的？全文中提到的“科斯的契约理论”、“委托代理关系”、“产权结构”、“法人治理结构”，等等经济学、法学概念，你是不是真的搞懂是什么意思了？答辩时能否回答得上来？

会计信息失真问题及对策

摘 要

会计作为一个经济信息系统，在经济的发展和建设中正发挥着越来越重要的作用 。然而 ，当前会计信息失真问题非常严重 ，它直接影响到正常的经济秩序和会计职能作用的发挥。

会计信息失真，就等于会计信息失去价值 ，会计工作丧失生命 ，同时会计信息失真带来的经济后果也是十分严重 。所以 ，无论从历史上的经验和教训， 还是从中国的现状来看 ，研究会计信息失真问题 ，都具有重大的理论和现实意义。

本文从几个会计信息失真的典型事例出发， 针对会计信息失真这个具有重大现实意义的问题展开讨论。 首先探讨其产生的众多复杂成因， 进而考虑治理会计信息失真问题的对策， 最后引发出关于该问题的一些现实思考。 在讨论中力求理论联系实际， 主要结合我国国情来进行分析以期能抛砖引玉 ，为我国信息失真问题的全面治理尽微薄之力。

关键词:会计信息，会计信息失真，会计信息失真成因，会计信息失真对策

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会计信息失真问题及对策

目 录

摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„I

目录„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„II 第一章 导论 ........................................... 1 第二章 会计信息失真的成因剖析 ......................... 4

2.1 从经济学角度来分析........................................................................ 5

2.1.1 产权不明晰 .................................................................................................... 5

2.1.2 产权各行为主体之间的利益冲突 ................................................................ 6 2.1.3 激励与约束机制的不对称 ............................................................................ 6 2.1.4 委托-代理关系的信息不对称 ....................................................................... 7

2.2 从会计的法律规范角度来分析 ....................................................... 8 2.3 从会计监督角度来分析 ................................................................... 9

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会计信息失真问题及对策

2.4 从会计职业道德角度来分析 ........................................................... 9

第三章 治理会计信息失真问题的对策 .................... 10

3.1 从经济学角度来考虑对策 ............................................................. 10 3.2 从法律规范角度来考虑对策 ......................................................... 12 3.3 从会计监督角度来考虑对策 ......................................................... 13 3.4 从会计职业道德角度来分析对策 ................................................. 14

参 考 文 献 .......................................... 17 致 谢 ............................................. 18

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会计信息失真问题及对策

会计信息失真问题及对策

第一章 导论

2006年3月23日 ，财政部发布了《中华人民共和国财政部会计信息质量抽查公告（第三号）》， 披露了对经济社会审计机构审计的100户国有企业2005年度财务会计报告的抽查结果，系统提示了会计信息失真的现状和会计基础工作薄弱的问题，社会上引起了较大的反响和广泛的关注。

在这次抽审中发现大多数企业主要会计要素的核算存在偏差。其中81 户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83 户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12 亿元； 户企业存在损益不实问题，共虚列利润27.47亿元。

经抽审统计共有82家社会审计机构对上述企业年度会计报表实施审计，在出具的99 份审计报告中无保留意见报告为61份；抽审发现一些社会审计机构违规执业，企业会计信息方面的问题未被充分揭示。

从这次抽审的情况看会计基础工作薄弱的问题仍然比较突出，不少企业违反会计核算规定、记账、核算、凭证资料管理混乱，一些会计人员无证上岗，抽审统计发现 100 户企业有27 户企业明显存在原始凭证、记账凭证不真实、不合规问题。中国旅游商贸服务总公司的 120 份记账凭证中：不规范的竟达45 份，占37.5% ；有25户企业财务管理明显松懈，缺乏有效的内部控制制度、账账、账实不符；有17 户企业存在未取得会计证的人员从事会计工作的情况，其中柳州铁路局无证上岗的财会人员有74名。

抽审中还发现少数企业违反会计处理原则，通过违规调整会计核算方法、变更折旧年限、随意选择报表合并范围等办法操纵会计信息。中粮黑龙江粮油食品进出口公司编制2005年度会计报表时，应按规定汇总下属32个单位但该公司损益表只汇总了5户效益较好的企业，使该公司年度经营成果由实际亏损3426万元变为盈利.75万元，武汉烟草集团有限公司通过往来结算，将关联企业――武汉烟草集团销售有限公司税前利润50725万元全部转入本公司，并将2005年度财务费用注，有关数据来源于12月22日财政部第三号 中华人民共和国财

政部会计信息质量抽查公告24153.25 万元划给销售公司承担，使本公司 2005 年经营成果由亏损变成盈利14944万元。

抽审发现，一些社会审计机构审计质量不高，大部分社会审计机构不同程度

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地存在基础工作不规范问题：

一、有些事务所没有按照中国注册会计师审计准则的要求签订审计业务约定书，编制审计计划有虽签订审计业务约定书，但内容不全遗漏重要条款；

二、有 33 家事务所存在未严格履行必要的审计程序、审计范围偏小、审计方法不当等问题，有的未按中国注册会计师审计准则的要求严格实施符合性测试程序，有的未对现金、存货进行监盘、未对应收款作必要函证或缺少替代程序，山西省审计事务所两名注册会计师和两名助理人员审计朔州市邮政局和电信局2005 年度会计报表时，仅用7 天时间完成对6个单位的会计报表的审计任务，出具了9份无保留意见的审计报；

三 家事务所审计工作底稿不规范底稿摘记整理杂乱无章、格式、标识前后不一、勾稽关系不明、由于部分社会审计机构未严格执行审计专业标准、加之一些注册会计师对企业会计报表的合法性缺乏应有的职业关注、致使审计结论出现偏差、审计报告失实、一些企业会计信息重大失真问题未被充分揭示。哈尔滨第三审计事务所在对中粮黑龙江粮油食品进出口公司2005 年度会计报表进行审计时，对报表的合法性缺乏关注也未履行必要的审计程序，仅用 5 天时间即出具审计报告在该企业显而易见的损益严重不实等事项上出现重大遗漏。

另外，个别事务所还存在严重违规执业问题，南阳中庆会计师事务所在2005年9月就被河南省财政厅下文明令撤销，但该所以未收到文件为由继续执业 北京市审计事务所利用其可承办大型企业年报审计业务的资格，与北京京懋审计事务所达成联营，由北京审计事务所出面与企业签订业务约定书并出具审计报告，由北京京懋审计事务所具体操办所有审计业务审计费两家五五分成。

2006 年上半年有学者曾在杭州中科信证券交易营业部随机面询了100名社会公众证券投资者，要求他们回答关于对上市公司会计报表及其他会计信息信任度的有关问题，结果表明回答信任的占 26 回答，不信任的占33 回答，有疑虑但不确定的占41 在询问。信任组“您为什么会信任会计信息时”，有17 人回答是会计报表经过高水平的注册会计师的审计及中国证券监管机构的审，还有 9 人未答出充分的理由，在询问不信任组“您为什么会不信任会计信息时”，答案主要有以下几个方面:(1)现在公司会计造假者甚多；(2)上市公司是注册会计师收入的主要来源 注册会计师不可能做到十分公正，不断曝光的注册会计师违法违纪案件以及注册会计师很少曝光上市公司的错误和舞弊行为等都是很有力的证明；(3)公司管理层品德不好、欺骗投资者的事时有发生；(4)证券监管机构监管不力经常会发

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生主力机构提前知道利好或利空消息，造成中小投资者的经济损失 ；(5)公司运行机制不行，报喜不报忧、用公司的财产行贿、管理人员为谋取个人私利损害公司利益等问题时有发生 。

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第二章 会计信息失真的成因剖析

所谓会计信息失真是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。从产生过程看我们可以将会计信息失真分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真，会计事项失真引起的会计信息失真是指会计事项未能真实反映客观经济活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，实务中通常所说的假账真算，就是指的这种情况。会计处理失真引起的会计信息失真是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真即真账假算。当然也有二者同时存在的可能假账、假算。根据是否由主观引起会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益、事前经过周密安排、故意以欺诈、舞弊等手段、使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项、会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容判断会计信息失真是有意造假还是无意失实。其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机，具体可以依据下列两个标准进行判断：a 当事人是否有造成失真的主观愿望； b 当事人是否可从中得到个人利益。本章试图从以下几个角度，经济学、会计法律规范、会计监督、会计职业道德等方面来探讨会计信息失真的成因。

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2.1 从经济学角度来分析

2.1.1 产权不明晰

会计学的发展是与产权制度的变迁密切相关的不同的产权制度对会计信息有不同的要求，会计信息处理过程就是对不同产权主体之间的利益关系进行调整和计量的过程，如前所述当前会计信息失真已成为困扰会计界的严重问题，而笔者认为其根本原因就在于产权不明晰实际上，产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题，也是会计信息失真的根本原因，产权不明晰分为两个方面：

第一产权缺少明确归属，产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，产权归属明确也有两层含义 ：一是产权必须归属于一定的产权主体；二是共有产权必须有有效的代理。从第一方面看只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，因而才有动力去监督企业的会计信息并愿意为此承担一定的代价。所以只有明确企业的产权归属才能明确谁对企业的会计信息拥有监督权，我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象。其根本原因之一就是企业制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚导致企业会计信息失真的受害对象不明确，因而无法实施有效的监督。从第二方面看共有产权由于属多人所有，在产权主体内无法避免个人成果被集体分享加之交易费用过高各产权人之间几乎不可能就每一问题达成共同协议 ，因而必须选出代表以代理他人产权由于我国市场经济是以公有制为主体的 所以共有产权的代理问题就显得比较突出，目前所说的国有企业产权虚置也正是指产权缺少有效代理。近年来我们强调将国家作为社会管理者和国有企业所有者的职能分开，国家对企业的监督职能大大削弱而新的国有产权代表机构又尚未完全建立产权虚置问题自然显得比较突出，企业的会计信息得不到有效的监督

会计信息失真也就不足为怪了产权归属不明导致企业会计监督权的缺位、厂长、经理把持企业形成所谓内部人控制的局面，内部人的目的是追求自身效益最大化 往往与利润最大化的目标背道而驰而扭曲会计信息正是内部人追求自身效用的手段。

第二 产权界定不明确，产权界定是市场机制发挥作用的前提条件在产权明确界定的条件下，产权主体拥有的权利明确，当其产权受到侵害时，产权主体之间便可通过交易行为达成协议以确定损害方应为此付出的代价从而达到资源的优化配置产权界定不明确是会计信息失真的重要原因理由为：一是产权界定不明确将

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会使部分产权置于公共领域，形成所谓公品为谋求公品产权利益的企业往往扭曲会计信息。例如承包经营产权界定是基于短期利润指标承包人就倾向于通过少提或不提折旧，将费用资本化等手段追逐短期利润不顾企业的长远发展；二是产权界定是确定会计信息监督权限的前提，产权与监督权如不对等就无法有效地实施会计监督。所以说产权的明确界定是会计规范运行和会计信息生成的基础而产权不明晰是会计信息失真的根本原因。

2.1.2 产权各行为主体之间的利益冲突

经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用、最大化、制度经济学则进一步假定个体只有有限理性 ，每个个体都在他所依存的所允许的有限范围内最大化自己的效用，由于个体利益的不同在组织中将产生不同的利益主体，一般而言企业产权中有、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。最关心税收的征缴，债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息，所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值，经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动 不可避免地出现利益冲突。

2.1.3 激励与约束机制的不对称

激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制，制度经济学认为 ，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体系出不同的行为 ，产权指的是人们所接受的 ，与物的使用有关的人与人之间的行为关系产权安排实际规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范 ，违背这种行为规范的人必须为此付出代价 ，产权在组织中的具体表现为制度，制度框架通过影响体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响个体行为在很多企业中，特别是国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重，许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了，这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励经营者为企业作出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机 。

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另一方面由于处于变革的年代可变因素太多制度不够健全企业缺乏严格的 科学的监督约束机制所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权力不设监督，绝对的权力导致绝对的经营者拥有过大的权力无人监督也无人敢监督，因此一方面是缺乏有效的激励机制改变经营者的目标函数，抑制其\"偷懒 动机；另一方面又没有恰当的监督机制，减少经营者为所欲为、行为。这样个体实施违规行为的风险很小，预期收益很大而预期成本很低，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者能得到好处，不造假者反而吃亏这就使得个体有了实施违规行为的理性依据 ，因而促成了个体的违规行为五十九岁现象穷庙富方丈现象屡见不鲜。

2.1.4 委托-代理关系的信息不对称

根据科斯奠基的契约理论，企业是一个在其框架中由相互合作的大量生产要素所有者达成的书面或非书面的契约，企业的委托代理理论实际上是对企业的契约组合理论的具体化，契约的一方当事人为资产的所有者即委托人，契约的另一方为资产的使用者即代理人 。这种委托-代理关系由四个更低层次的委托-代理关系组成形成一个多层面的金字塔式的委托-代理关系。 1股东与董事会之间的委托 代理关系 2董事会与经营者之间的委托 代理关系

3企业内部经营者与会计部门之间的委托 代理关系 4会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托代理关系

由于所有权和经营权分开代理人以企业法定表人的身份自主地对企业资产进行经营活动，代理人成为企业的内部人而股东则，已没有任何权利与那些已成公司资产的东西发生实际联系，成为了外部人委人和代理人之间，因而不可避免存在着信息不对称的情况这种不对称既有时间上的。也有内容上的企业中存在的基本的委托-代理关系是所有者和经营者之间的关系由于二者存在信息不对称。其利益目标也不相同经营者可能制造虚假的财务信息 以欺骗所有者，获得自身的最大利益。

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2.2 从会计的法律规范角度来分析

会计的法律规范即会计法规是指国家管理会计工作的法律、条例 、规则 、规程 、制度的总称。 是经济管理法规就其内容来说可分为二部分：一部分是国家为管理会计工作而专门制订的法律法规、制度的总称；另一部分不是直接针对会计工作，但与会计工作和会计人员相关的针对企事业单位经济活动制订的相关法规，如投资、税收、合同、工资、分配等方面的规定、后者同样也制约着会计工作。所以也属于会计法规的范畴。在我国会计信息失真可以说与法律规范不无关系由于目前法制不健全同时有关部门执法不严，使得某些法制观念淡薄的人员为了谋取私利，乘机钻法律法规的空子，有意在会计工作中作弊，制造虚假会计信息，扰乱国家的经济秩序，给企业、投资者、国家都带来极大的损失。

首先，在我国现行法规中 缺乏对会计信息具体认定的法律规定如对什么是虚假会计信息，如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何确定 、如何处罚等在法律上都是非常模糊的问题。

其次，从法制建设的角度来看这几年来我国虽然制定了不少财务会计法规及其与之有关的经济法规，但从实际情况来看有些法规没有制定与之配套的实施细则、法律条文过粗致使执行起来依据不足，近年来由于不恰当地强调给企业松绑，会计法、成本管理条例现金管理暂行条例、银行结算办法等一些与会计有关联的法规基本上都未能认真贯彻执行。

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2.3 从会计监督角度来分析

会计监督是会计的基本职能之一 ，会计监督可以分为本单位的内部会计监督 注册会计师监督以及部门监督三种，形成三位一体的会计监督体系内部会计监督的主要内容是指各单位建立健全本单位的内部会计监督制度包括职责分割制度、重要事项的决策执行的制约程序制度财产清查制度、内部审计制度、注册会计师监督是指依据有关法律、行规规定对需经注册会计师进行审计的单位实施的审计，被审计单位应如实向会计师事务所提供会计资料和有关情况，财政部门为主的监督是指财政部门对各单位是否依法设账、会计资料的真实完整、会计核算是否正确及会计人员是否具备从业资格的监督，其他部门如

工商银行、税务及物价部门的监督是指有关部门依据有关的法律法规的规定职责 对有关单位进行的监督检查单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督 ，以及由注册会计师承办的社会审计监督 构成了整个会计监督体系 共同为社会经济活动服务。

2.4 从会计职业道德角度来分析

美国一家会计公司曾对美国经济 教育和等部门1000位著名人物进行调查显示，在美国会计从业人员职业道德水准之高仅次于神职人员 ，会计职业道德建设实质上是向社会提出了提高道德觉悟、重视道德修养、净化环境的基本要求，而会计职业道德也成为影响会计工作质量的又一关键因素笔者认为会计职业道德好坏将直接影响会计信息是否失真，会计职业道德通常存在于会计人员的意识中是通过社会确立的会计职业道德、观念、规范没有严格的界限而且大多是不成文的。其实现也主要依靠精神力量来实施 ，会计职业道德所调整的对象和范围非常广泛几乎涉及到会计职业的一切方面既包含会计法规所涉及的范围也包括法规不能涉及的范围。所以笔者认为道德是有力量的法律不能解决的问题，只能依靠道德甚至法律的有效实施还要以道德为基础，会计职业道德也是会计信息失真的一个相当重要的成因。

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第三章 治理会计信息失真问题的对策

应该对此予以高度重视，不仅要寻找其发生的原因外，还要积极寻求治理该问题的对策，需要明确的是治理会计信息失真问题，这是一项复杂的社会系统工程。此仅按上一章分析之成因角度分别从经济学、法律规范、会计监督、会计职业道德四个方面来进行探讨。

3.1 从经济学角度来考虑对策

继第二章经济学角度的成因分析，本节相应从这个角度来考虑治理会计信息失真问题的对策。笔者认为应该在以下几个方面加以注意：

一 明晰产权

发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能产权是企业取得市场法人资格的基本条件 只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体，而产权不明晰的企业其行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为从而造成会计信息并未按市场的需要提供，只有产权明晰界定会计规范的运行和会计信息的生成才有基础市场主体才会根据会计行为规范开展会计活动，这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率 经营者在最大化自己效用的同时也不降低，甚至增加所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为 ，同时会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，即会计信息失真在私营企业大都表现为虚减利润以逃避交税，而在国有企业则大都表现为虚增利润 以形成业绩良好的形象使经营者获得经济利益和政治荣誉。此外，产权明晰有利于改善会计制度制定过程中博弈的充分性，当会计主体真正成为市场主体 要按严格市场规律办事的时候，由上至下而制定的会计制度便会凸现出更多的不足之处 从而产生变革的力量利益主体的变革要求博弈重新进行，从而改善博弈不充分的情况这一问题将在下一点中谈到。

二 加强会计规范的建设

我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷，因此我们应当加强会计规范的建设工作 ，尽快健全和完善我国的会计规范体系对于我国会计制度的制定过程中博弈主体不到位这一问题，我们认为在会计改革之初 为了减少会计

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制度变迁的阻力使会计准则能早日出台，以规范市场经济条件下的新会计实务尽早实现与国际惯例的衔接即由直接参照国际会计准则来制定中国的会计准则应是无可厚非的。与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博弈方所接受 机构要维护该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要进行处罚 目的是使违反准则而提供失真会计信息者得不偿失，从而消除会计信息失真的外部不经济现象 ，这样会计信息供给方就会愿意提供真实而相关的会计信息，使各博弈方都能得到合作利益 而不愿提供失真会计信息而使自己遭受损失 从而使提供失真会计信息的经济利益动机得以消除。

三 理顺各方的利益关系，减少利益冲突

前面谈到由于企业内部存在的多层级复杂的委托代理关系也导致会计信息失真，因此理顺委托方和代理方的利益关系对避免会计信息失真问题的产生就显得极为重要，经济行为后果的产生有两个原因：一个是实施经济行为的个体的选

择即决策；二是由于环境的原因，造成经济行为最后显现出如此的后果委托方只能观察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身而在事前辨别经济行为的后果到底是由于主体的选择还是由于自然环境作用的结果几乎是不可能的 因为这样做成本极高。因此委托方应当为代理人确定一个报酬方案，在这个方案下 委托方应当使得代理人将不但最大化自己的效用，同时也最大化委托人的效用这样委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，使得利益关系清楚减少利益冲突从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。

四 强化契约关系

强化契约关系可以从降低违规行为的预期收益，提高违规行为的预期成本出发进而有效地控制会计信息失真的情况。首先，必须使企业中的个体严格地执行已经订立的合同 ，这就意味着必须有一个科学的严格的监督和约束机制以使得违反合同的成本极高远远高于违反合同可以得到的利益，同时防止那些等到饼做大了以后想捞一把的行为尽管饼做大了是他的功劳，但是在这种情况下只允许新的谈判而绝对不允许机会主义。其次，应当订立关系合同而非完全合同，合同中应当允许一定的发展余地存在，使得合同各方可以根据情况的变化和经营成果的变化来确定风险和报酬，此时违规行为变得没有必要或者说违规行为的成本变得很高，合同当事人就不会故意地选择舞弊 欺诈等违背合同的行为从而可以减少会计信息失真的可能性。除以上几方面以外 还应净化会计信息的需求环境 建立一个

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公平公正的会计信息市场使信息使用者有会计信息真实性的内在需求，从而从供给和需求两方面杜绝会计信息的失真。

3.2 从法律规范角度来考虑对策

会计法规是一种强制性的规范是借助于国家权力机器来保证实施的它是维护正常经济秩序，保障会计人员有效行使职权和履行义务的后盾针对我国现行会法规在建设及执行中的一些问题。笔者认为可从以下两个方面来考虑对策：

第一.加强法制建设特别是法律法规的配套建设，例如我国应加紧制定会计法 的处罚条例和实施细则，具体规定违法处罚的定性标准以改变目前会计法难以执行的情况，同时应根据市场经济的需要对会计人员的职权条例、工作规则以及成本管理条例等作适当的修改和完善。

第二.加强法制宣传和教育促使法律行为主体能自觉遵纪守法，应该说会计法 是防范会计信息失真的有力武器，但由于宣传教育不够有些单位领导和会计人员法制观念淡薄不能自觉遵守，因此加强法制宣传和法制教育特别是强化会计法，宣传和教育是从思想上解会计信息失真的根本保证是防止会计信息失真不可缺少的环节。

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3.3 从会计监督角度来考虑对策

一 完善以财政部门为首的专业监督机制

近几年来由于市场竞争的加剧局部利益的驱动财政监督、税务监督、银行监督 工商监督、物价监督等专业监督在一定程度上有所弱化。为此必须做好以下几项工作：

1.明确各专业监督的职责做到职责分明、分工合理、各司其责、相互协作、在实践中各专业监督部门在有利可图时，争相去监督检查当存在某些棘手的问题时各专业监督机构又采取回避的策略，有时还存在欺软怕硬的现象而不能真正成为财经法规守护神，有些企业的账册凭证被这些部门翻阅过好多次，但连简单的舞弊和差错都未能检查出来。

2.提高专业监督本身的素质建立一支思想好，业务熟练技术精湛的专业监督队伍 专业监督者必须有较高的财务会计理论水平和实践经验，熟悉国家的财经法规 精通会计信息失真的检查技巧。

3.建立一套责任制度和违法违纪的惩治制度，强化对专业监督的再监督使专业监督制度化、系统化、日常化、严格高效。

二 强化注册会计师的审计监督

注册会计师的审计监督最重要的特征是审计监督主体的性。因此形成的审计结论也具有客观性、公正性，虽然注册会计师的审计监督和各种专业监督及会计监督在根本目标上有相似之处，但仍然存在重大的区别在实践中注册会计师的审计监督除了对财政、税务 、银行等部门进行审计监督外，还包括对它们所监督的工作进行再监督 ，事实证明有些专业监督部门也存在违法违纪、弄虚作假、 贪污受贿 、甚至与被监督的企业相互勾结 、营私舞弊因此注册会计师对各专业监督机构，实施再监督是必要的从这个意义上说注册会计师的审计监督是一个较

高层次的监督，同样注册会计师的审计监督对会计监督也有再监督的作用。因此 进一步加强注册会计师的审计监督可以有效地预防会计信息失真，同时也是及时发现纠正会计信息失真的有效途径。总之注册会计师代表的社会审计的发展对我国经济改革和政治改革都具有重要的推动作用，我国要大力发展注册会计师事业充分发挥社会审计的公正作用要依靠注册会计师这种社会监督力量去

监督企业的会计行为，同时应加强对注册会计师法律责任监督促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法

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律责任对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。

三 加强企业内部会计监督

内部监督的建立对于保证会计资料的真实和完整保护资料的安全，防止和纠正错弊促使业务活动的有效进行具有十分重要的意义从目前许多企业来看， 生产 销售、存储的原始记录、计量、确认等基础工作都很薄弱、企业管理混乱、基础不牢、核算不实使得会计核算信息失去了可信度，另外由于财会人员本身的素质问题，以及财会人员工作量都比较大其主要精力还是放在记账、算账和报账上 、对新的理论知识和刚出台的财经法规，具体会计准则研究和应用较少往往跟不上改革的步伐。

3.4 从会计职业道德角度来分析对策

会计信息失真问题已成为我国经济生活中亟待克服的顽症，但实际上会计职业道德好坏也是导致会计信息失真影响会计工作质量的关键因素之一。如何提高会计人员职业道德水平 ，加强会计职业道德建设笔者认为可从以下方面来考虑：

1.净化会计行为环境 ，会计人员不仅工作在会计领域更生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到社会各种不良因素的影响和干扰，在一个道德意识淡漠公共意识低下自我中心突出的社会环境下不可能营造出高品味的会计职业道德 净化环境 ，不是光靠会计职业界的努力能做到的 而要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律 各行各业的职业道德同步才能建设好会计职业道德。

2.制定一套可操作的会计职业道德规范体系。美国会计职业道德规范体系由注册会计师职业品行规则，管理会计师道德行为标准、财务经理道德规则、内部审计师道德规范等构成、甚至会计学术界、会计教师的职业道德也在研究之列，我们可借鉴美国等西方发达国家的经验，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系。为此 ，笔者提出以下意见：a、会计职业道德的实施主要依靠会计人员的道德观和思想觉悟而非受制于外力，因此会计职业道德的制定不宜由直接出面进行，而应该由注册会计师协会会计学会等民间组织中介机构来制定颁布与监督实施，实现会计行业自律，目前带有官方色彩的法规反而有悖于营造职业道德的初衷；b、希望更多的会计理论界和更多的会计实务工作者加紧会计职业道德和行为会计学的研究工作，以指导会计职业道德规范的制定； c、市场经济是法制经济也是信用经济，信用必须依赖道德之完善来维护，在加强法律建设的今天切不可忽视道德建设，为此我们必须弘扬中国优秀传统道德在吸收西

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方优秀传统道德的基础上建立社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。

3.花大力气抓会计职业道德教育个人道德修养 ，一方面依靠自我教育； 另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德水准还较低，也不能指望良好道德在短期内能自发形成而应该下大力气狠抓落实会计职业道德教育。

第四章 结论

会计信息系统不但反映是一个处于巨大的动态变革环境之中而且也是自身经历着一场前所未有的嬗变，进而影响到会计信息失真问题的形成也便有了特殊的社会和制度背景。所以该问题的治理成为了一项复杂的社会系统工程因研究领域本人学识和论文篇幅等因素的影响。本文仅仅从经济的角度对会计信息失真问题进行了一些初步的探讨，不可能包罗万象，也难以作深入细致的分析在一些问题的分析上也显得较为肤浅，然而笔者深知治理该问题的重要性和迫切性。所以希望能在今后的工作和学习中进一步地加以关注和思考。

首先 ，会计信息质量问题并非我国所独有，在各国都普遍存在但是为何我国会计信息失真较之其他许多国家普遍和严重地存在并长时期得不到有效控制和解决呢。笔者认为这与我国经济和会计管理建设所面临问题的特殊性有着密切的关系，也就是说提高会计信息质量不能仅仅从会计学科本身出发，单纯以会计治会计，更重要的是要从经济的改革着手而经济改革任重道远 我国进行该项改革已逾二十年，至今也还仅仅处于一个摸索的阶段，由此带来的我国会计管理的改革 ，同样也是一个长期的工作。所以治理会计信息失真问题同样是一个长期的过程，不可能一蹴而就这就需要广大经济工作者和有关人士的共同努力。

其次，笔者认为公司自身的法人治理结构也需要进一步完善，形成高效率的公司管理。这对治理会计信息失真问题同样有积极意义前文已涉及到了这方面的一些理论性的分析，联系到实际工作中的可操作性。笔者还有一些思考如下 设计董事制度，即董事会成员中增设董事，从国外的经验来看在董事会中甚至有董事超过非董事的趋势，而且发挥着越来越重要的作用 这些独

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立董事与公司没有任何经济或人事裙带关系，均由行业方面的专家或其他经营管理专家社会名人等出任 目的就是要从一个客观。公正和科学的角度参与公司经营决策，避免诸如在国有企业改制成立的公司中仍由原来一班子领导控制董事会的情况发生，也使公司决策更加科学合理、设计股票期权或认股权制度，现在有这么多现象发生 ，如云南红塔集团董事长褚时健在退休前因贪污而锒铛入狱，家破人亡 实际上他就是一个不合理制度的牺牲品，而股票期权或认股权制度则可以有效避免这一现象发生，这一制度设计是向公司核心管理人员重要技术人员等发行股票期权 、认股权证使这些核心管理人员和重要技术人员的利益与公司利益真正息息相关；也能保持公司管理人员和技术人员的相对稳定，俗称为他们戴上金手铐、端上金饭碗。但以上两方面的实现还需要我国的法律法规方面的配合，诸如在公司法中明确董事制度公司董事 、监事和经理所持股份的流通问题等真正发挥公司监事会的作用，而不是像现在许多公司那样监事会只是一个摆设应当强化监事的性，落实监事会的权益进一步充实监事会的治理机能。

最后，会计信息质量的提高不仅需要有高素质的会计信息提供者，同样也需要有高素质的会计信息使用，这就需要从提高全民素质入手而不仅仅是经济工作者的职责。

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参 考 文 献

[1] 陈志萍. 会计信息 .上海:中国纺织大学出版社, 1997年.

[2] 安徽省会计学会课题组, 关于会计信息质量的调查研究 . 会计研究

1999.4.5.陈汉文等.

[3] 葛家澍．当前财务会计几个问题 . 会计研究 1996年第1 期． [4] 张军．现代产权经济学 .上海三联书店 1994年． [5] 张维迎 信息经济学 .上海三联书店 1996年．

[6] 杜兴强 会计信息的产权问题研究 . 会计研究 1998年第7期． [7] 邱学文, 上市公司会计信息信任度研究 . 财经论从 2000 年第3期． [8] 张忠诚 试论影响会计信息质量的几个要素 . 上海会计 1997年第12期．

[9] 李冀元 治理会计失真需下大力气 . 财务与会计 1995 年第12期． [10] 王曙晖 当前注册会计师作假的原因及治理对策 . 财会通讯．2000年第1期．

[11] 伍中信 现代产权经济学 .上海三联出版书店 1994

[12] 汪丁丁 当代中国著名经济学家 永远的徘徊 .四川文艺出版社．1996年38．

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致 谢

在参加工作这段时间里，由于接触了大量会计信息失真的事实，使我对该问题产生的由来及如何治理产生了浓厚的兴趣，作为一名会计专业的学生希望能将自己所学的理论知识和实践结合起来对治理会计信息失真这个顽疾提出自己的一点见解 ，然而受自己知识水平思考能力及阅历的，本文对会计信息失真问题的研究还不够深入，阐述也不严密，许多问题只述及皮毛尚未能反应出深度和力度错误与疏漏在所难免还望各位老师指正。在本文的写作过程中 ，我尊敬的导师──朱云老师在百忙之中对本文进行了悉心的指导和多方面的帮助，其严谨 宽容 睿智和高尚的品质深深地感染着我，在此我向她表示深深的谢意和衷心的祝福。我的同学们在我的学习和工作上都给予了很大帮助，在此向他们表示感谢

汪钱梅 2012-10-9

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