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摘 要

税收作为国家的主要财政收入,反映着一个国家的收入水平及影响其经济发展。2016年，我国进行多项税改，虽在1年内实现减税数额达10639亿元,但不可否认目前我国税负水平仍远高于其他国家。据统计,2017年我国内地企业税率达67.3%，比世界平均税率高出26.8%，可见我国企业目前税负之重。然而新对物流企业大多增税效应,企业更需加大税收筹划力度以争取减税。对于物流企业而言，和企业所得税往往是企业的纳税大户，所以也是主要的筹划对象。关于物流企业的降负，企业可以通过更新固定资产的筹划实现，那么企业应该集中采购还是分散采购以及何时采购才能获得更好的抵税效益？对于企业所得税，以什么组织形式设立经营，适用哪种税收优惠才能减少企业的税金支出？带着以上问题，本文对物流企业的税收筹划进行了大概的探讨,阐述了税收筹划的相关定义及原则，介绍了物流企业进行税收筹划的意义及涉税纳税情况，并结合经济环境和物流企业自身的发展情况列举可行的纳税筹划方案.最后通过具体案例顺丰集团的税收筹划分析比较各种方案前后的不同结果,得出筹划结论及发现可能遭遇的风险,以为物流企业提供更有利于企业开源节流的纳税筹划方案。

关键词：物流企业 纳税筹划 税收优惠 时间价值

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Abstract

Tax revenue， as the country’s major fiscal revenue， reflects the income level of a country and affects its economic development. In 2016， the Chinese government carried out a number of tax reforms. Although the amount of tax cuts reached 1,063.9 billion RMB within one year, it is undeniable that the tax burden in China is still far higher than that of other countries。 According to statistics, in 2017, the tax rate of enterprises in the Mainland reaches 67。3%, which is 26.8％ higher than the average tax rate in the world. This shows that the current tax burden of Chinese enterprises is heavy. However， most of the new policies increase the tax effect on logistics enterprises， and enterprises need to increase their tax planning efforts in order to obtain tax cuts. For logistics enterprises, value-added taxes and corporate income taxes are often the taxpayer of enterprises， so it is also the main target for planning. On the value—added tax burden of logistics enterprises， enterprises can be updated through the planning of fixed assets， so companies should focus on purchasing or decentralized procurement and when procurement can get better tax benefits? For corporate income tax， in what form of organization to set up business， what kind of tax incentives can reduce corporate tax expenditures? With the above problems, this paper discusses the tax planning of logistics enterprises, elaborates the relevant definitions and principles of tax planning, introduces the meaning of tax planning of logistics enterprises and tax—related tax payment， and combines the economic environment and logistics enterprises Their own development lists feasible tax planning programs。 Finally， we analyze and compare the different results before and after the

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various schemes by analyzing the tax planning of the specific cases of SF Group， draw the conclusion of the planning and find the risks that may be encountered, in order to provide logistics enterprises with a tax planning scheme that is more conducive to revenue and reduce expenditure。

Key words：Logistics Enterprises Tax Planning Tax incentives Time value

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目 录

1 绪论 ......................................................................................................... 6

1.1本文研究的背景及意义 ................................................................ 6 1。2国内外研究现状 ......................................................................... 7 1。3研究方法 ..................................................................................... 9 1.4本文的内容及结构 ........................................................................ 9 2税收筹划概述 ........................................................................................ 10

2。1税收筹划定义 ........................................................................... 10 2。2税收筹划对物流企业的意义 ................................................... 11 2。3税收筹划应遵循的基本原则 ................................................... 12

2。3.1合法性原则 ................................................................... 12 2.3。2 整体性原则 .................................................................. 12 2.3.3 成本效益和可操作性 .................................................... 12

3物流企业税收筹划的必要性及可行性分析 ........................................ 13

3。1筹划的必要性 ........................................................................... 13

3。1。1有利于实现企业财务目标 ......................................... 13 3。1.2提升资金使用效益 ....................................................... 13 3。1。3优化财务管理体系 ..................................................... 13 3。2筹划的可行性分析 ................................................................... 14

3。2.1宏观环境利好 ............................................................... 14 3。2。2税负弹性及会计制度允许 ......................................... 14 3.2。3企业内部因素 ............................................................... 14

4物流企业税收筹划实现路径 ................................................................ 15

4.1利用税收优惠的筹划. ................................................................. 15

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4。2通过更新资产方式的筹划 ....................................................... 16 4.3适用低税率的筹划 ...................................................................... 17 4.4延期纳税获取货币时间价值 ...................................................... 18 5案例分析 ................................................................................................ 19

5.1案例的选择思路 .......................................................................... 19 5。2顺丰速运（集团）有限公司概况 ........................................... 20 5.3企业纳税现状与节税意义 .......................................................... 21 5.4税收筹划的实现 ................................................................................. 23

5.4。1 利用税收优惠的筹划 .................................................. 23 5.4。2在更新资产时进行纳税安排 ....................................... 24 5.4。3适用较低税率减少税额 ............................................... 25 5。4。4折旧费用延迟纳税等筹划的实现 ............................. 26 5。5筹划方案评价 ........................................................................... 27 5。6完善物流企业税收筹划管理机制建议 ................................... 27 6 结语 ........................................................................................................ 29 致谢 ........................................................................................................... 29 参考文献 ................................................................................................... 30

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1 绪论

1.1本文研究的背景及意义

一带一路倡议以来，我国与沿线国家的贸易往来日益频繁，沿线国家之间的交通运输建设不断完善，沿线国家之间的跨境电子商务愈加活跃，去年我国跨境电商交易金额约70000亿元，2018预计可实现88000亿元，2020年则有望达到120000亿元，这意味着未来几年,我国跨境电商交易规模将保持在年均20％左右的高增长水平，为物流业孕育了巨大的业务市场。同时随着科技的发展，智能物流技术有所突破，在提升物流效率的同时优化物流价值链,行业之间的竞争也更加激烈，据统计，我国现有30万多家物流企业，是目前数量增长最快的实体产业.这样的发展环境，对物流企业来说,是机遇也是挑战，所以它们需要做出更大的努力去提升其自身运营能力和获取更多利益,以积蓄力量进行内外兼攻，使企业更好地抓住机遇发展。

税收是国家对本国经济进行规划，引导经济发展方向的一种重要手段，优惠的税收可给需要鼓励发展的产业带来投资动力，严苛的税收制度可使一些饱和或产业资本热情消退，从而起到国家指导经济发展的作用.从2016年5月开始我国在全国范围内推行取消营业税改征的税制改革，其目的便是给企业税负减压，使企业获得更多利润空间。据相关数据显示，自“营改增”全面推行以来,全国的企业减税数额达10639亿元，表明了此次我国税改取得了较好的成效，确切地将供给侧结构性改革承诺的“降成本”给企业落实到位。然而，物流业作为“营改增”税改首批试点产业,无论是在试点过程还是现行的施行过程中都出现了企业税负增加的负效应。

显然很多物流企业未能更好地从新的税收中找到税收筹划门路使企业紧随税改初衷，给企业开源节流。那么面对如此机遇和挑战，很难占据市场优势。因此如何更好地响应国家，进行有效地税收筹划，使企业在税收上节约成本显得尤为关键。本文的主要目的便是对物流企业的税收筹划进行可行性分析，为该类企业的纳税筹划提供参考意见,帮助企业以合法合理的手段自行税负减压,使企业资源配置更加合理,维持企业的健康可持续发展。

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1.2国内外研究现状

在发达国家,税收筹划已有半个多世纪的历史，在英美德等资本国家得到广泛关注和认可.印度税务专家E.A。史林瓦斯认为,税收制度对各个产业的发展有着一定的影响,无论是企业的投资还是筹资、经营等活动都涉及了税收，是企业的一项不可避免成本支出，企业应当给予重视.

美国的唐纳德。亚历山大认为，对于处于经济泡沫年代的企业而言，都希望通过各种手段是企业利润最大化,股东利润最大化,而其中通过纳税筹划将企业税负降到最低便是一种可行的手段，而且进行税收筹划所达到的效益也不仅仅是税负减压,还有利于企业财务管理体系的优化,促进企业发展。

W.B梅格斯博士在其《会计学》一书中提到，美联邦的所得税税制非常复杂，如果没有进行纳税筹划，人们将遭受很大的损失，而对于很多普通的企业来说，不通过专人进行纳税的筹划，也无法获得较好的筹划效益,因此很多公司愿意高薪聘用高级税务专家对企业进行纳税筹划,在激烈的资本较量中保持竞争优势，点明了税收筹划具有专业性和技术性.

永道会计师事务所编印的《国际税收概论》,集中了在为公司从事国际避税筹划业务的典型案例的分析，为各公司提供避税等操作指南，从而解决国际集团的所得税双重征税等问题.

针对于税收筹划的实施过程，斯科尔斯等人又提出了显性税收和隐性税收的概念，显性税收是企业实交税费，而隐性税收则指企业的筹划成本。认为进行税收筹划不仅要考虑税费减少，还要考虑其成本增加。在现在看来，一份好的筹划方案，确实不能不考虑成本因素但也不能仅考虑成本因素，还要关注企业发展需求.

根据国外目前众多研究文献，我们可以发现国外大多研究都是以发达国家税制为背景,重点研究所得税，且注重于宏观研究，通过模型计算得出对应结论，没有针对于某一产业，也没有给出一些更细化的实操方法。

在我国，税收制度起步得比较晚,企业开始关注税收筹划的时间也比较晚，所以目前为止相

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关税收筹划理论和实务不够完善。从2000年开始，我国的会计师事务所，各税务代理机构才正式进行税收筹划业务代理，之后陆陆续续有各类相关文献出版对企业税务筹划进行探讨。

李秉文、付春香(2007)针对企业所得税的筹划进行探讨分析企业可通过不同投资方向，组建方式等进行所得税的税收筹划，认为企业可以选择国家支持发展的产业进行投资,获得税收照顾，或者以更有利于企业实现利润最大化的组织形式进行营业。但是该研究仅涉及企业成立之前的筹划，而较大的税负往往产生于企业经营过程中,所以该筹划的效应仅是局部的。

针对于物流企业,漆春林（2013）在相关会议上表示，物流企业要想更好地进行税负减压，就必须得联系企业自身实际情况，吃透国家税制，完善内部税务管理机制。

赵亚男（2013）在其《探讨“营改增\"条件下物流企业税收筹划》一文中谈到物流企业可延用营业税的差额纳税筹划,争取成为“营改增”试点纳税人以获得差额征收资格，减少企业因业务增长而承担的税费成本.但是现在已经全面实现“营改增”，也就是说，企业已经无需再去运用这项筹划.

余益龙（2014）在其发表对物流企业的税收筹划探讨的文章中表述物流企业在进行纳税筹划应该把握全局，关注企业整体税负的筹划而不是个别税种的筹划，才能更好地结合企业发展战略去获得节税效益,使企业更好地运营下去。

赵玮玮（2016)谈到物流企业作为重资产企业，在难以从前一级供应商处获得更多可抵扣进项税额的情况下。可以进行资产更新获得更多的进项税额，他认为企业处置以前不可抵扣进项的旧设备可以适用简易征收方法计算销项税额,而新购进的设备可用17%的税率计算进项税额进行抵扣,两者的差异就是企业筹划的效益。如果是成立已久的企业，或许可以实现这项筹划,但是据我所知,很多物流企业是在近三年才以井喷式增长的，也就是说它们所购置的资产有进项，并不一定能使用简易征收方法计税，因此对大部分物流企业而言并不适用。

随着更多税收理论的发展和完善，税收筹划活动逐渐规范，专业化，税收筹划体系也日渐成熟，但就目前的研究成果而言,无论是国际的还是国内，其筹划对象往往只是泛指企业或者区分规模而没有针对某一行业，其筹划方案大多为了减少税收而忽略了企业发展背景与目标等其他

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方面。因此本文通过结合目前的物流业发展的时代背景,及行业的发展趋势和对应企业的战略目标，根据企业最新的情况结合前瞻性的预测，给出更加有行业针对性,符合企业现状的筹划方案，为该类企业寻求一个利税的良性循环运营体系。 1.3研究方法

文献阅读法

本人通过对大量的文献阅读，引进税收筹划相关概念，根据各方学者对物流企业的涉税情况,税收筹划方法，筹划现状及行业相关的税收制度的研究情况进行探讨。

比较分析法

通过列举“营改增”背景下物流企业进行纳税筹划的一些可行方法，运用比较分析法对企业在筹划前后的不同纳税情况进行比较分析.

案例分析法

最后结合顺丰速运(集团）有限公司的具体举措进行详细解析，得出各项税收筹划手段给企业带来的纳税节约成效，基于分析结果对各方案进行评价，提出相关税收筹划建议，最后得出此次对物流企业税收筹划探讨的思考结论。 1。4本文的内容及结构

首先，本文第一部分围绕着明确文章的研究背景及意义，分析国内外的研究现状，介绍本人的基本研究思路展开课题探讨.

在文章的中间部分，基于对大量的文献阅读进行物流企业的税收筹划概述,分别说明税收筹划的定义与筹划原则，并对物流企业进行税收筹划的必要性和可行性进行了探讨。

最后部分主要从税收优惠、更新资产、适用低税率、延期纳税等方面分析新税制下物流企业税收筹划实现的可行手段。引进具体案例顺丰速运（集团）有限公司，进行具体的税收筹划分析,最后得出本次探讨的结论及对物流企业税收筹划的一些思考建议。

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研究背景及意 图 1 论文框架

列举筹划实现路径 筹划必要性和可行性分必要性分析 可行性分析 定义 筹划意义 筹划基本原则 税收筹划概述 国内外研究现研究方法 文章结构 绪论 具体案例分析 探讨结论和建议

2税收筹划概述

2。1税收筹划定义

在我国，税收筹划一般有广义和狭义之分，广义税收筹划包括绝对税收筹划和相对税收筹划，

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即企业通过安排获得节税，避税，获取货币时间价值等的筹划。而狭义的税收筹划往往仅指绝对税收筹划,即通过筹划直接减少企业应纳税款。对于税收筹划,还要学者提出税收筹划、纳税筹划、税务筹划等词不同含义的理解.他们认为，税收筹划涵括最广,有事前，事中，事后的筹划；而纳税筹划仅是涉税主体在涉税时进行的针对筹划；税务筹划则是指税务机关对征税事务的安排.

根据对前人的研究结论的概括，本文认为，税收筹划是指具有纳税义务的经济个体或者接受经济个体委托的代理机构,在熟悉掌握相关税收制度及保证在不存在违法违规行为的前提下，对纳税义务人的具体经济行为及涉税情况在进行事先分析、筹划，从而达到有效节税利税等有利于纳税义务人实现利益最大化目标的一项经营管理行为。可以看出,税收筹划的主体是负有纳税义务的经济个体或者接受委托的税务代理机构，实施筹划的最终目的是通过对经济事项的事前纳税安排为纳税人义务人带来税负减压的效益，其底限是不触及法律法规增加筹划风险。而对于这项行为,我们可以理解为是纳税人或其利益代表方针对于税收活动展开的理财行为,同时本文将纳税筹划与税收筹划作同义理解。 2。2税收筹划对物流企业的意义

物流业作为融合运输、仓储、货代、信息等产业的复合型服务业，是制造商和消费者之间的联通桥梁，是目前我国重点鼓励发展的产业.作为国民经济中不可或缺的一部分，物流企业扮演着重要的市场角色,近几年电子商务贸易频繁，交易数额不断突破，拉升了市场对物流服务的需求，同时开拓了更大的物流市场，那么在这样的情况下，物流企业便需要提升自身的服务效率和质量,优化资源配置,尽可能将有限的资金投入到高效的回报中,节省不必要的成本损失.而即使是在国家“大力发展现代物流业”的大背景下，我国物流企业也未能有效地进行资源整合，发展方式比较粗放,呈现出成本消耗高，行业净利润低的现状，其中税负便是造成物流企业成本高耗的动因之，例如公路运输是我国物流企业的主要运输方式，在“营该增”之后,7成以上物流企业运量都出现了税负上涨的现象，这使大多数物流企业在资本市场激烈的竞争中仿佛行走

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在刀锋之上,稍有不慎便无法继续生存下去。同时,物流业处于产业链下游企业，很难通过提高服务价格弥补较高的税负给企业带来的成本压力,所以便需要在减少税负等降低成本措施上寻求出路，通过税收筹划实现降本增效，这就要求物流企业精准把握经营的每一环节，重视企业的税收筹划工作.

2.3税收筹划应遵循的基本原则

当然，税收筹划作为企业的一项经营管理活动，它具有一定的操作原则和技术要求相关筹划人员去遵循。 2。3。1合法性原则

税收作为财政收入的主要来源，对国家有着重大影响，因此相关法律也较为严格，对于税收方面的违法违规行为的处罚很重,所以企业在进行纳税筹划的过程应当注意不去触碰红线，以免因承受更高的罚款而得不偿失，而且受到行政处罚对企业资信及社会形象都有一定的负面影响，所以企业的各项筹划行为应当基于不违反法律法规的前提下展开,也是税收筹划区别于偷税漏税的地方。 2.3。2 整体性原则

企业的纳税筹划不能仅从某一方面效益来看，而是服务于企业整体利益,即要综合考虑某一项筹划行为对企业的影响，不能顾此失彼，给企业带来更大的损失。例如某些减少流转税税负的筹划，到最后其流转税的减少不能弥补所得税的增加损伤,又或者是一些偏离企业战略目标的筹划，不利于企业长期发展. 2.3.3 成本效益和可操作性

企业所制定的筹划方法是结合企业的实际情况来考虑，该筹划企业能够实现的，并且付出的代价要比筹划带来的收益要低,不然就如同纸上谈兵，这项筹划就违背了它的初衷。例如某些企

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业为了达到高新技术企业认定条件而付出的高于节税的代价，或者只考虑企业自身的税收筹划效益而忽略客户需求以及损害相关方的利益，导致大量客户流失等筹划结果。

3物流企业税收筹划的必要性及可行性分析

3。1筹划的必要性

3.1。1有利于实现企业财务目标

据调查显示，目前物流企业的实际税负水平(物流税费支出/物流增加额）为26.79%左右，比国家的宏观税负水平高出了约8.53％，税费支出年均增长9。81％,对应的营业收入和营业利润却只实现了4.56%和3。29%的增长.说明税收影响了企业的收入水平，导致企业经营环境变差，无法获得更高的利润。那么企业可以通过税收筹划节省减少成本，提高收入、利润和收益回报率,改善企业财务现状，实现财务目标. 3.1.2提升资金使用效益

物流企业的税负水平普遍高出其他企业已被左右，那么因此导致的资金流失也必然更多,税负过高便会给企业带来资金损失，并且该支出是过去事项产生的，无法在未来带来资金流入，是企业的一项沉没成本。而税收筹划大多针对企业的主要业务或重大决策，那么有效的筹划便有望为企业节省一笔较多或持续的现金流出，为企业的其他资金需求弥补缺口。又或者一些相对性的筹划会延迟企业的现金流出，相当于给企业提供一笔免息贷款，有利于保持企业资金正常流通。

3.1。3优化财务管理体系

进行税收筹划可以提升企业相关人员的税收意识与全局意识，让他们科学决策与进行日常事务操作,将企业的各项经营活动融合分析，使各项业务流程节减成本，降低偷税漏税的风险，形成更有利于企业实现利益最大化的财务管理体系，从企业日常运营地各个方面进行规划，使企

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业走得更好更稳. 3.2筹划的可行性分析 3.2。1宏观环境利好

首先是国家的产业支持，为了鼓励物流企业发展，对于物流产业的税收优惠也在不断加大,为该类企业提供了筹划空间。技术环境方面，随着产业相关技术不断成熟，物流企业通过高新技术产业认定，更新仓储设备等方面的税收筹划方案也能够为广大物流企业所使用。 3。2。2税负弹性及会计制度允许

对于物流企业而言,其涉税情况是比较复杂的，在多个税种，多次征税的复合税制下,其筹划空间也相对提升.而且其税源，税率以及相对的税收规范也比较复杂,那么对应的伸缩性也就更大,给了企业更多的操作可能，例如单一税种，单一税率不能实现的筹划，在多税种，多档税率的情况下便可以筹划，又例如业务性质认定,折旧方法多样，也给了企业筹划路径。 3。2。3企业内部因素

我国大部分企业之所以承受较高的税负，大部分是以下原因造成的，第一是缺乏纳税筹划意识，根本就没有进行税收筹划，因此只要企业有意识地进行，便可实现税收筹划。第二是筹划能力较差，部分企业虽然进行了税收筹划,但因为能力水平有限和重视程度不够而导致无法实现预期的筹划效益，那么企业便可通过聘用专门的税务代理人员或加强企业内部员工的专业知识培训,有效地解决这一问题。总的来说，企业若能看清产业发展趋势，抓住契机,结合企业战略目标和经营需求有意识地进行纳税安排,加强企业内部人员的税收筹划能力，那么企业是可以实现税收筹划降低税负，获得更多的竞争优势的。

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4物流企业税收筹划实现路径

前面通过介绍物流企业涉税情况，筹划程序及进行税收筹划的意义等方面,都是本人的理论层面的一些观点,是在真正展开税收筹划工作之前的思考,基于前面的认识,本人将从以下几个方面探讨一些本人认为在当前税制下的一些可行的纳税筹划方案。

表 错误!未定义书签。 筹划分析

筹划方式 筹划依据 操作方法 成立专门子筹划效益 适用企业所得税 税收优惠 税率25%/15% 离 不同方式纳税不资产更新 同 衡进销税额 选择有利于业务税率不一，适用低税率 17％/11％/6% 类型 改变折旧方延期纳税 正常/加速折旧 法 4。1利用税收优惠的筹划。

税收优惠，是一国以自身利益为代价，对符合条件的纳税人和其特定的经营行为给予特殊照顾的一种方式。作为目前我国大力发展的第三产业,物流企业利用税收优惠的筹划空间较大，而且对比于其他筹划方式，利用税收优惠的筹划风险和成本都比较低，企业应当利用好这一支持。

延迟所得税纳税时间 企业的服务减少企业 分别采购，均减少企业当期应交 公司，业务分减少10％的企业所得税 (完整word)“营改增”下物流企业税收筹划分析――以顺丰集团为例

对于目前的智能物流趋势,很多物流企业都加大了智慧物流技术研发力度,运用智能货架,自动化分拣，智能机器人等高新技术与传统物流作业融合经营，各企业物流技术研发部门也初具规模，具有对外对内服务的能力，是物流企业利润高产部分。根据我国税法有规定，对于被认定为高新技术企业的企业,减按15％的税率征税收企业所得税。

那么对于具备条件的物流企业可进行操作，将其物流技术研发部门分立出去，注册作为子公司,积极到税务部门备案申请按照高新技术企业纳税，避免更多利润适用25%的高税率.

如某物流企业，企业所得税率为25％，其物流研发技术部门年应纳税收入为1000万元,若事前考虑税收问题，将该部门注册为单独子公司并备案为高新技术企业，适用15%的企业所得税率，在同数额收入情况下，不同纳税计算如下：

筹划前：企业所得税=1000*25%=250（万元) 筹划后：企业所得税=1000*15%=150（万元）

可见通过该项筹划是企业减少了100万元税费支出，增加了100万元的收益。 4。2通过更新资产方式的筹划

根据应纳税额的计算公式，企业的可以通过减少销项税额或增加进项税额来调节企业当期的应交，作为重资产型产业，物流企业通过购进资产增加进项税额的筹划空间更大。首先是采购方式，这是企业自身可决定的，物流企业过去往往会选择集中采购进行资产采购，实际上这样会导致进项税额过度集中于上级机构,下级机构无法获得，所以企业可以通过改用分别采购方式,均衡增加各分支机构的可抵扣进项税额。

表 错误!未定义书签。 不同采购方式纳税分析

机构 总机构

经营活动 协调各分支机构

集中采购

进项多,销项少，占用资金

分别采购 进项少,销项少，税金

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少

分支机构

主要提供业务

进项少,销项多，税金流出多 获得进项，税金流出少

例:A物流集团由下设B分支机构主营物流业务,集团负责统一资源调配。某年12月B机构须增添一台挑拣机器，已知该集团与各机构分别缴纳,A集团目前的销项税额10万元，B机构的销项税额500万元，购进设备可增加340万元的可抵扣进项税额。

方案1,由集团采购

集团总部应交=10—340=-330（万元） B机构应交=500-0=500(万元） 方案2，由B机构自行采购

集团总部应交=10-0=10（万元） B机构应交=500-340=160（万元）

比较可得该企业若选择分别采购，当期则可减少330万元税金流出,而总机构所得的进项税额会作为一笔资金占用留待以后期间抵扣，下级机构却因无法获得相当的进项税额承担大额税负。

其次是采购时点的选择，对于物流企业这种收入有季节性差异的企业，可以选择在业务量较多的月份采购资产，例如企业可以将原定于7、8、或12月份的资产采购计划提前到每年的6月、11月份，这样不仅能增加企业的进项税额，减少企业应交的，新增的折旧费用也可以产生企业所得税的抵税效益。

最后是资产类型的选择，响应国家绿色物流的号召，企业可以选择购进国产设备或节能环保设备，如可降解塑料封装设备，其投资可以直接抵减企业的应纳税所得额。 4。3适用低税率的筹划

大部分物流企业的业务复杂，适用多档税率，相差较大.那么企业可以通过适用对企业最有利的税率实现节税.例如物流企业提供飞机运输服务，包含了17％和11％两档税率，所

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以可以根据企业的不同身份进性纳税筹划操作。

表 错误!未定义书签。 不同方案比较

项目

干租（有形动产租赁） 湿租（航空运输服务）

税率 17% 11％

比较

对业务接受方有利 对业务提供方有利

在实际操作中，若企业作为业务需求方，企业可以自行培养飞行人员，通过接受“干租”服务适用17%的税率获得更多的进项税额;若企业作为航空运输服务的供应方时,应选择以“湿租\"方式提供服务，按交通运输业的11％计算的销项税额.而且不同业务实际上涉及了不种合同内容，分开核算不但可以减少企业的销项税额，还可以减少企业与客户双方的印花税金额，可能单笔数额不够大，但是拥有税收筹划的意识对企业很重要,因为企业不止这一笔业务，积少成多，若能形成一个成熟完善的税收筹划机制，对企业的长远发展是很有利的.

例：某物流企业与其它物流签订一份空运合同，价值500万元，现在有两种方式可选择，一是直接租赁飞机，二是提供航空运输服务,企业多承担20万元飞行成本,不考虑附加税.

筹划前，直接租赁飞机： =500＊17%=85（万元） 筹划后，改为提供航空运输服务： =500*11％=55(万元）

可见提供航空运输服务比飞机租赁服务节省了30万税费,抵减增加的15万元（20—20*25％）的成本支出，多了15万元的收入. 4。4延期纳税获取货币时间价值

税收筹划包括了绝对税收筹划和相对税收筹划，因此其效益可以通过实质的税额减少,或通过延迟纳税获得时间价值等有利于企业发展各方面反映。

物流企业大部分资产主要包括自有仓库,自动化仓库管理设备，各类交通运输工具等大型资

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产，每年的折旧费用都不小，且不同的折旧方法的使用,对应的抵税效益也是不一样的.我国税法规定，对于符号条件的资产设备，企业可以进行加速折旧。那么物流企业可以选择在没有享受税收优惠且企业利润丰盈期间,结合资产设备更新换代加速的市场现状，利用资产老化，技术落后等理由，对于老旧的资产设备,通过改变资产的折旧方法,或缩短资产折旧年限,将较大的折旧费用前移，加大这笔费用对企业所得税的抵税效益，获取延迟纳税现金流出的货币时间价值。

表 1 不同折旧年限比较

方法 一般折旧法 缩短年限

年折旧费用

正常 增大

抵税效益 正常 增大

印花税在签订时即存在纳税义务，对于服务未完成的合同,物流企业可以将具体单价明确，业务量不定,尽可能地延迟其印花税的纳税时间.

例：某物流公司与一家电商企业签订一份季结快递服务合同，票均单价为18元，预计快件数量10万件，现有不同操作

确定合同金额印花税=18＊100000＊0。005=9000元 不确定合同金额印花税=5元 差额=9000-5=95元

可见经过筹划不确定合同金额为两个企业各节省了95元的税金流出。

5案例分析

5.1案例的选择思路

本文选择顺丰速运(集团）有限公司为例,展开分析。

2016年，我国赶超美国，成为世界上最大的物流市场，全国货运量达440亿，快递业务量突破300亿，稳居世界第一，可见在我国物流业中,快递物流企业举足轻重。而快递物流企业中，

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顺丰速运集团以其优质，快速，人性化的物流服务在众多快递物流企业中脱颖而出，迅速被市场和广大消费者认可并成功上市。其经营成果不仅源于线上消费增长的驱动，更多是有赖于其公司内部决策者先进的管理水平。因此我认为可以用这样一个为大家熟知，发展前景较好的有代表性的企业作为具体案例分析对象。 5。2顺丰速运(集团）有限公司概况

顺丰速运（集团）有限公司(以下简称“顺丰集团”）是一家提供货物进出口服务,交通运输服务,冷运、仓储配送等快递服务的现代化综合物流企业,于2016年在深交所登陆A股完成上市，总市值最高达2310亿元。作为一家民营企业,自成立以来，顺丰集团一直致力于研发先进的物流服务技术,专注于提升企业自身的服务效率和质量,创造企业核心竞争力.该公司通过自建自营方式拥有了780项专利技术，国内地级市覆盖率达99%以上的13000多个自建网点和310个规模类型不一的中转场,实现了国际市场225个国家的小包物流服务覆盖，并于2017年成为国内首个无人机物流示范企业。在上市到现在的1年多里，顺丰集团的业绩增长令人惊叹,2016年营业收入不断增长，2016年达575亿元，如图 2所示，实现归属于上市股东净利润41.80亿元，利润增长比率为279.65%，高出行业平均水平的2.5倍，如图 3，可谓是物流企业中的一支绩优股，未来发展前景一片光明.

资料来源：顺丰集团各年度财务报告

图 2 顺丰集团2014—2016年的业务指标

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资料来源：巨潮资讯网

图 3 对应企业近两年利润增长情况

5。3企业纳税现状与节税意义

作为一家先进快递物流企业，顺丰集团有着自己完善的业务循环系统,根据顺丰集团的财务报表披露,该公司涉税纳税大致情况如图 错误!未定义书签。所示，

房产税

物流技术研发环节

营业税

城镇土地使用税 土地

印花税

资产投资环节 提供服务环节

城市维护建设

税 教育费及附加

利润分配环节

企业所得税

图 错误!未定义书签。 顺丰集团涉税环节

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表 错误!未定义书签。 顺丰集团近3年纳税情况

2015年 1398034590.37 844183626。18 34743519。13 82486825.94 60790985。01 — - — 7499819。23 2427739365。86 2016年 1277722580.12 868215135.80 11546066。18 73906292.67 55020571。96 36073460。79 9131508.57 11998662。90 5623755。27 2349238034。26 2017年（上半年) 534628120.00 36620.17 - 30626016。12 22836795。88 18404827.52 5374714。63 6811375。93 969887。17 1284088357。42 企业所得税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 印花税 城镇土地使用税 房产税 车辆购置税及其他 总税额 资料来源:顺丰集团各年度财务报告

表 2 主要税种占

企业所得

年份

税

2017（半

57.59%

年） 2016 2015

54。39％ 41.63％

36.96% 51.74％

0。49% /

5.49% 4。17％

1。54% 1.43％

34.77%

1。43%

5.90%

/

营业税

附加税

印花税

比

资料来源:顺丰集团各年度财务报告

根据上表可看出企业税费支出主要集中于及

其附加税，企业所得税，与印花税等几个税种,近几年税费成本总额保持在24亿元左右。而从企业的盈利情况来看,虽然近几年的利润增长速度较快，但对比于其他竞争对手，顺丰集团的业务净利率并不乐观,如表 错误!未定义书签。所示，

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表 错误!未定义书签。 各企业的利润指标

资料来源：各企业财务报表

可以看出在几个我们所熟知的物流企业中，顺丰集团2016年虽然实现了575亿元的业务收入，但其经营成本也随之增长，使企业的业务净利率低于其他企业,若是长此下去，并不利于企业的发展。而税费作为其一项主要成本之一，代表了企业的经营管理水平和会计管理水平，顺丰集团若能有意识地提升企业自身纳税管理水平,进行纳税筹划,以使各项经营管理和决策行为以最低的成本实现,那么企业便有希望获取更高的利益,保持企业的领头羊优势，更好地发展.

5.4税收筹划的实现

5。4。1 利用税收优惠的筹划

顺丰集团可利用特定的税收优惠进行纳税筹划，据该公司的公告显示,目前该集团拥有自主研发技术能项，近几年技术服务平均收入

顺丰集团的物流技术研发水平较高，在过去的几年里，该企业成立了自己的技术研发子公司顺丰科技，但实际上在目前顺丰集团所拥有的300多项专利技术里面有大部分是归属于顺丰速运而非顺丰科技，那么在顺丰速运子公司在专利技术服务方面的收入便需要承担较高的企业所得税，那么企业便应该将这类型业务尽可能地到税率较低的顺丰科技，以享受低税率的优惠.

假设2016年归属于顺丰速运技术服务实现税前利润20000万元，按正常税率计算其企业所得税应为5000万元，但若企业把这笔业务操作为顺丰科技子公司的收入，按照该子公司目前享

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受的最新的国家重点发展软件企业税收优惠规定，可按10%的税率申报缴纳企业所得税，即应交企业所得税为2000万元，减少了3000万元的税款.

可见通过税收筹划是企业适用更低税率，有效减少了税收成本,不仅如此，该操作还有利于企业对不同业务进行专门化管理,获得了相对的筹划效益。 5。4。2在更新资产时进行纳税安排

顺丰集团采用的是直营模式，所以先前的资产采购大部分由上级机构集中采购，使进项税额集中于收入较少的上级机构作为一项资产留待以后期间抵扣，导致下级营业的机构无法获得对应的可抵扣进项税额，税金流出加大。那么顺丰集团可以改用分别采购的形式，让业务收入较多的下级机构获得更多地抵扣进项税额。

顺丰集团某单独纳税的省营业部按月缴纳，11月份汇总的销项税额5000万元,进项税额3980万元，因为年底业务需要，该营业部欲投资一批价值6000万元的智能仓储设备，总机构当月销项税额为300万元,不同采购方式如下：

若由营业部自行采购

营业部11月应交=5000-（3980+6000＊17％)=0（万元) 总机构11月应交=300-0=300（万元）

即该营业部当月无需缴纳，总部为300万元 若由总部统一采购

该营业部11月份应交=5000—3980=1020（万元） 总部应交=300—（6000＊17％）=-720（万元）

即720万元留待下年抵扣，可见该机构选择由各营业部分别采购可以更好的均衡各机构间的进销税额,减少资金流出，对企业比较有利。

而且在资产采购时点的选择上,顺丰集团同样可以实现税收筹划。因为快递物流消费受线上消费影响,所以顺丰集团可以将大型资产采购安排在收入倍增的月份，延迟的纳税时间.

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选择在盈利期间更新资产，可获得新增资产对应的折旧费用，增加企业成本，抵减企业所得税的应纳税所得额。

5.4.3适用较低税率减少税额

顺丰集团兼营多项业务，适用多档税率，那么顺丰集团便可根据这样的自身条件，对业务进行纳税安排，适用更低的税率减少企业税负.

顺丰集团目前拥有37辆自由货机,在企业业务繁忙的时候也常需要向其他航运公司租入飞机或委托外包运输,而在淡季时也会为其他企业提供同样的服务。那么顺丰集团可以自行培养更多的航运员工，减少对其他航空公司的飞行依赖，通过“干租\"自行运输,对于企业自有闲置的货机，争取为其他企业提供航空运输而不是租赁自有飞机.

假设顺丰集团接受一项2000万的航空运输服务，承包一项2000万元的航空运输服务，不同情况的计算税额如下:

作为接受服务方

（1） 选择租出飞机销项税额=4000*17%=680(万元） （2） 提供航空运输服务销项税额=4000*11%=440（万元）

作为提供服务方

（3） 选择租入飞机自行运输进项税额=2000*17％=340（万元) （4） 接受航空运输服务进项税额=2000*11％=220(万元）

表 错误!未定义书签。 不同方案下的 单位：万元

项目 最优组合（2)（3） 最差组合（1)（4） 差额 销项税额 440 680 —240 进项税额 340 220 120 应交 100 460 —360 (完整word)“营改增”下物流企业税收筹划分析――以顺丰集团为例

最优业务类型安排比最差安排节省了360万元的，可见对于顺丰集团，如果选择有意识地通过业务性质安排,便可有效地减少企业的支出. 5。4.4折旧费用延迟纳税等筹划的实现

在折旧费用方面，顺丰集团2016年期末的固定资产资产总值达172.32亿元，折旧数额达17。81亿元，按25％的税率计算,实现抵税4。45亿元，即作为递延所得税负债以后期间转回，使企业获得货币时间价值。顺丰集团可对交通运输工具采取加速折旧法将费用前移，延迟所得税纳税时间.因为企业该类资产的数量较多且损耗较快，所以比较容易被税务机关认可。

例如一批于2015年末购入，价值30000万元的仓储设备，预计使用寿命5年,残值率为5%，假设市场年息为10%，公司所得税率为25％，将其折旧年限缩短为3年计算如表 3：

表 3 折旧费用计算 单位：万元

项目 年折旧额 现值

5年 5700 3年 9500 差额 3800 2010.78 21600。87 23620.65 可见，若缩短折旧年限，则其应纳税所得额现值少了2019.78万元，获得了企业所得税递延收益500.95万元。

表 错误!未定义书签。 筹划结果比较

筹划方式 税收优惠 更新资产

筹划后

减少3000万元的企业所得税 减少集团当期720万元的支出

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适用低税率 减少360的

延期纳税时间价获得500。95万元的所得税递延收值

益

5。5筹划方案评价

对于企业的纳税筹划，筹划人员需要通过事情安排,事中监督，事后反馈来进行,从而检验其各项方案筹划的效应。比如顺丰集团的各项筹划,更新资产虽然给企业带来了大笔的可抵扣税款，提升了企业的物流效益，当同时也导致了大笔资金流出，那么企业就该衡量自身条件是否允许，资金供应是否到位，会不会影响企业的正常运行。在企业所得税的筹划方面,折旧费用的抵税效益虽然能够使企业在减少现金流出的情况下多计成本费用，但也有可能对企业在以后期间的财务处理上产生偏颇，而且货币时间价值受市场利率影响，不为企业主观控制，因此存在一定的财务风险。对于利用产业或者地区税收优惠的筹划,由于的不定性，便要求企业要深入关注研究定对应的动态,对于税收突变年度提前做好应对措施,不然企业可能会因为遵从以往的过期不适用的优惠而遭受税收机关的处罚或者其他利益损失。小税种的筹划一般要结合企业业务经营的主向来筹划，其主要效益是通过长期的累积突显的，需要从长期来看，才能慢慢发现其可取之处，比如印花税等,积少成多起来还是能减少企业的一部分负担的.但是这些税种的筹划应遵循小利服从大利原则，不能片面的筹划减少这些税额而导致企业更多的利益损失，那这种筹划就有点本末倒置了。 5.6完善物流企业税收筹划管理机制建议

对于顺丰集团这样的大型企业，每年的业务量和利润越大，对应的税费也就越多，那么对企业而言始终存在这样一笔耗费支出，所以企业要以长远的目光来看待税收筹划工作，形成适合企业的税收筹划管理机制。

第一、进行专人专项管理.企业应当有专门的部门或人员开展税收筹划工作，因为在过去的

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很多税收筹划的案例中，经常会出现相关人员缺乏专业知识，混淆税收筹划和偷税漏税的概念而导致筹划失败，使企业遭受税务机关处罚。企业成立专门的部门或者聘用专员便可有效降低这方面的风险。同时有专门人员定期和当地的税务机关进行沟通，对于相关税务程序或税收可能存在不同解读的情况下主动于税务机关确认取得共识，争取获得税务机关的理解，维持好税务机关和企业之间的关系.

第二、形成规范化的筹划程序。企业应要求筹划人员遵循基本筹划程序，以保证税收筹划的工作质量。比如说进行筹划的事前准备，企业的纳税筹划人员应当在进行税收筹划之前，对企业的涉税纳税情况进行实际调查了解分析，然后和相关人员交涉，在对内对外都达成基本一致的理解下方可做出筹划结论。同时要求筹划人员对于企业的税收筹划工作展开事中跟踪，指导监督相关人员落实相应的筹划方案，定期进行筹划评价，及时反馈相关的筹划方案的筹划效应，对筹划施行期间发生的突变情况进行妥善处理并将相关情况向更高的管理者进行汇报，获得领导方面的理解和重视。

第三、强化企业内部人员的税收筹划意识.首先是管理层方面,由于税收筹划是在事前的筹划，很多都是要在相关经营决策之前，例如重大资产采购，分支机构的设立之前进行考虑，所以要求企业的管理层也应当具备一定的纳税敏感性,在决策之前发现筹划空间，然后结合企业的战略目标和实际情况及参考税收筹划人员的筹划意见做出最有利于实现企业目标的决策。其次是基层员工，主要包括运输人员和相关财务人员,因为具体税收筹划方案要靠他们来落实。比如物流企业运输人员，很多分布得很散，而运输费用占比又比较大,所以应当对这类人员进行一定的培训，增强他们的税收意识，从而积极响应参与落实企业的节税等税收筹划措施。还有财务人员,应当对他们进行税务业绩考核,要求他们提升自身专业技能，在日常工作中主动地落实企业的节税减税工作.

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6 结语

从前面的探讨中,使我深刻地认识到了企业的税收筹划是一项复杂且繁重的工作，对于各项筹划要从很多方面来考虑。特别是物流企业这种经营范围和区域都较广的企业，在筹划的过程中，不但要考虑单一业务的筹划，还要考虑其总体其效益,考虑各项方案的可行性和风险。所以通过探讨比较，对于物流企业而言，在众多的税收筹划方案中,税收优惠是最简单易行的筹划方案，筹划空间大，而且相关的筹划风险也比较低。根据国家对经济发展的规划,现有的和未来的对于促进物流企业发展的税收优惠还是可观的，所以物流企业应当紧紧抓住以产业优惠为主，区域优惠为辅的这条筹划主线，尽可能地在最大限度内获得税收优惠.

关于企业经营发展中税收筹划,对于物流企业来说，最好的筹划结果无非是在是帮助企业节税减税的同时推动企业适应市场趋势的发展，获得更多的市场竞争优势,因此这些活动中的筹划，比如中固定资产的投资筹划，企业所得税中不同分支机构组织形式的选择等筹划方案往往都比较复杂而且涉及的资金较大，企业需通过很长的时间的实践才能真正运用这些策略。

最后各项筹划方案的实现也是受众多因素影响的,比如税收优惠的筹划，是否适用要看国家出台的标准,是否实现要看税务机关的认定，是否有效要看给企业带来的实际影响。还有经营活动中的筹划，要看企业决策者对税收筹划的认可和重视程度，相关人员的理解和落实程度，企业的实际情况等。所以物流企业的税收筹划,并不仅仅关乎个别部门行为或者关乎个别税费的减少，而是涉及了企业经营中的对内对外关联方，企业的总体利益。

致 谢

本文的写作历经了两个多月的时间，中途经历了很多，有选题时的迷茫，也有写作时的毫无头绪，所幸有很多人帮助了我,使我坚持了下来。首先是我的论文指导教师，很负责任地给了我们大致的选题范围，在定题之后又耐心地通过电话引导我去确定大概的写作方向，以及后期的其他指导。其次是我的论文小组组长王静同学，认真负责地向老师反馈我们写作过程中的问题

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和指导需求.最后是感谢大学的所有老师,是他们让我走进会计知识领域并得到了属于自己的学识收获,为我的论文写作打下了基础，感谢所有的大学同学四年来的善待，在论文写作中鼓励我和提供了诸多帮助。

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