进一步审计程序工作底稿格式范例

进一步审计程序工作底稿格式范例

（二）进一步审计程序工作底稿

[本部分包括进一步审计程序表（L1）、应收账款明细表（L1-1）、控制测试工作底稿格式范例（L2-1）、细节测试工作底稿格式范例—应收账款函证（L3-1）、应收账款函证核对表（L3-1-1）及实质性分析程序工作底稿格式范例（L3-4）]

进一步审计程序表

交易类别：[销售]

被审计单位名称 [A公司]

财务报表期间

工作底稿索引号

[截至X0年12月31日[L1] 止年度]

编制人及复核人员签字： 编制人：[AA] 复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 日期：[X1年2月6日] 日期：[X1年2月25日] 日期：[X1年3月12日] 本工作底稿的目的是为记录在某一审计目标下执行的审计程序及得出的审计结论。审计目标已经在具体审计计划中确定，并且审计目标体现了与某类交易相联系的重要账户或列报及相关认定。

本表主要包括以下部分： 1 2 3 4

重要账户和列报 审计目标与结论

审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案） 审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）

附件2

1 重要账户和列报

在下表中记录具体审计计划列出的重要账户和相关列报。

资产负债表 [应收账款] 本期 金额单位：人民币元 调整前 工作金额单位：人民币元 底稿索引审计调整后 调整审计调整后 号 调整 前 调整 (见17页) 前期 [XXX] [600,000] [XXX] [XXX] [XXX] [L1-1] [坏账准备] 损益表 [收入] [管理费用—坏账]

[XXX] [XXX] [XXX] [XXX] [L1-2] （略） [XXX] [L1-3] （略） [XXX] [L1-4] （略） [XXX] [600,000] [XXX] [XXX] [XXX] [XXX] [XXX] 列报要求：[应收账款、坏账准备、收入及管理费用—坏账按照适用的会计准则及制度，或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露] 第6

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附件2 2 审计目标与结论

对于具体审计计划中列示的针对重要账户或列报制定的每一个审计目标，项目组需要记录：

    

审计目标；

重要账户或列报及其相关认定； 是否涉及舞弊风险；

采取的总体方案（包括采用实质性分析程序及细节测试）；

在执行审计工作后得出的审计结论（包括审计目标是否实现和识别的控制缺陷/错报）。

审计 目标 重要账户或列报 完整存在/性 发生 准确性 截计价止 /分摊 [是] 权利/ 分类/义务 可理解性 涉及舞弊风险 总体方案 综合性方案/实质性方案 [综合性 方案] 实质性分析程序 [是] 细节审计目控制缺陷测试 标是否/错报(如实现 有) [审计目标编[收入] 号1（注释1）：[是] [是] [是] [是] [是] [是] [是] [是] [是] [收入截收入的发生、[应收账完整性、截止款] 及准确性，应收账款的存在、完整性、及计价和分摊] 止性错误：多记收入和应收账款人民币600,000] 第7

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附件2 审计 目标 重要账户或列报 完整存在/性 发生 准确性 截计价止 /分摊 [是] [是] [是] [是] [是] [是] [实质性 [否] [是] [是] [无] [是] 权利/ 分类/义务 可理解性 涉及舞弊风险 总体方案 综合性方案/实质性方案 [实质性 方案] 实质性分析程序 [是] 细节审计目控制缺陷测试 标是否/错报(如实现 有) [审计目标编[坏账准号2：坏账准备] [是] [是] [是] [无] 备的计价和分摊，管理费用[管理费—坏账的准确用—坏性] 账] [审计目标编[应收账[是] 号3（注释2）：款、坏账应收账款、坏账准备、收入及管理费用—坏账按照使用的会计准则及制度，或其他披露要求（如上市公司的特别披露要求）披露] （具体略） 准备、收入及管理费用—坏账] 方案] 第8

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附件2 审计 目标 重要账户或列报 完整存在/性 发生 准确性 截计价止 /分摊 权利/ 分类/义务 可理解性 涉及舞弊风险 总体方案 综合性方案/实质性方案 实质性分析程序 细节审计目控制缺陷测试 标是否/错报(如实现 有) [……] [注释1：以上表格中记录的审计目标是具体审计计划中列示的审计目标。

在审计目标下，重要账户所涉及的认定包括两部分：

 

与认定层次重大错报风险相联系的认定；

其他认定，即注册会计师认为有必要执行审计程序，以确定这些认定不存在重大错报。]

[注释2：实务中，注册会计师也可以利用“列报（包括披露）核对表”来完成对报表总体及各账户列报的审计目标，在各个“进一步审计程序”中，有关“列报”目标可以与之索引。或者，注册会计师也可以将所有列报汇总为一个审计目标，并利用“列报（包括披露）核对表”集中实施审计程序。如果事务所按照有关规定统一制定“财务报表列报（包括披露）核对表”等，则更可以提高各个项目组的审计效率及控制项目审计质量。]

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附件2 3 审计程序（针对某一审计目标采用综合性方案）

项目组需要针对上述第2部分列示的每一个审计目标记录执行的审计

程序。

3.1 审计目标：[审计目标编号1：收入的发生、完整性、截止及准确性，应收账款的存在、完整性及计价和分摊]

重大错报风险评估结果 [高] 得出评估结果的理由[可索引至具体审计计划] [为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。管理层报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满足董事会的预期而虚增收入。] 3.2 控制测试

项目组需要记录（可以采用“控制矩阵”的方式）：

   

相关控制，将控制与重要账户或列报、认定相联系； 记录相关控制是否可以防止或发现舞弊； 记录控制设计是否合理并得以执行；

基于对控制的测试，评价并记录控制的运行的有效性及索引至有关审计工作底稿。

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附件2 控制 防止重要账或发户或现舞列报 弊的控制 完存在/准确整发生 性 性 截计价/权利/ 分类/止 分摊 义务 可理解性 评价控制的 设计 执行审工作底计程序稿索引的结果 号 [是] [是] [设计合[C1-1] 审计程序的性质和范围 评价控制的运行 控制测试的结果 [有效] 执行人工作底及日期 稿索引号 [DD] [L2-1] [销售合同[是] [收入] [应收账款] [抽取20份销经过管理层的适当批准] [登记入账理并得（略） 以执行] 售合同，检查是否经过管理层的适当批准] [抽取20笔已[有效] [X1年XX（见18月XX日] 页） [是] [收入] [应收账款] [是] [是] [是] [是] [设计合[C1-1] [DD] [L2-2] 的销售业务有经批准的销售单、发运单支持] 理并得（略） 以执行] 确认的销售交易，检查是否有经批准的销售单和发运单支持，并将入账金额与其相核对] [X1年XX（略） 月XX日] 第11

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附件2 控制 防止重要账或发户或现舞列报 弊的控制 完存在/准确整发生 性 性 截计价/权利/ 分类/止 分摊 义务 可理解性 评价控制的 设计 执行审工作底计程序稿索引的结果 号 [是] [设计合[E1-1] 审计程序的性质和范围 评价控制的运行 控制测试的结果 执行人工作底及日期 稿索引号 [EE] [E1-2] [出库单、发[是] [收入] [是] [检查出库单、[有效] 运单和销售均经事先编号，并且会计人员每月检查已开出的发运单及销售是否均已入账，并计在恰当的期间] [每季度向[应收账款] [是] 理并得（略） 以执行] 发运单和销售的开单系统 由于涉及计算机系统，此项测试由专家进行] [抽取2个月 [有效] [X1年XX（略） 月XX日] [DD] [L2-3] 的内部核查发运单及销售的记录] [是] [收入] [应收 账款] [是] [是] [是] [是] [设计合[C1-1] [抽取20张向[有效] [X1年XX（略） 月XX日] [DD] [L2-4] 每一客户寄送对账单并对客户的回函进行跟进] 理并得（略） 以执行] 客户发送的对账单，并检查客户的回函档案，并与账户余额相核对] [X1年XX（略） 月XX日] 第12

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附件2 控制 防止重要账或发户或现舞列报 弊的控制 完存在/准确整发生 性 性 截计价/权利/ 分类/止 分摊 义务 可理解性 评价控制的 设计 执行审工作底计程序稿索引的结果 号

审计程序的性质和范围 评价控制的运行 控制测试的结果

执行人工作底及日期 稿索引号

[……]

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附件2 3.3 实质性程序

针对重要账户或列报，记录执行的实质性程序，包括：

 

实质性分析程序和/或细节测试在内的实质性程序。

对有关重要账户或列报的认定，并索引至有关审计工作底稿。

审计程序的性质 和范围 重要账户或列报 完 整 性 存 在 / 发 生 准 截止 计 确 价 / 性 分 摊 权 分类 执行 工作底利 / 人及 稿索引/ 可理 日期 号 义 解性 务 [是] 实质性分析程序 […...] 细节测试 [选取单项应收账款余额超过人民币50 [应收账款] [是] 万元的项目进行函证] [DD] [L3-1] [X1年（见21XX月页） XX日] [DD] [L3-2] [X1年（略） XX月XX日] [抽取X0年12月最后[收入] 5张发运单和X1年1 月前5张发运单，检 查收入的截止认定是 [是] 否正确，是否存在记入不正确期间的情况] 第14页，共31页

附件2 审计程序的性质 和范围 重要账户或列报 完 整 性 存 在 / 发 生 准 截止 计 确 价 / 性 分 摊 权 分类 执行 工作底利 / 人及 稿索引/ 可理 日期 号 义 解性 务 [DD] [L3-3] [X1年（略） X1月XX日] [对期后所有的销售[收入] [应收账款] 退回交易，检查退回原因是否正常、手续是否符合规定] [是] [是] [……] [对以前重大错报风 险评估结果的修正和原因，以及对拟实施的进一步审计程序的重大更改（如适用），同时记录于“重大事项概要”] 第15页，共31页

附件2 4 审计程序（针对某一审计目标采用实质性方案）

项目组需要针对上述第2部分列示的每一个审计目标记录执行的审计程序。

4.1审计目标：[审计目标编号2：坏账准备的计价和分摊，管理费用—坏账的准确性]

重大错报风险评得出评估结果的理由[可索引至具体审计计划] 估结果 [高] [为实现董事会制定的目标，A公司通过发展新客户等方法扩大其销售。管理层报表显示收入增长预测已实现，但同时应收账款余额大幅增加。 管理层为扩大销售而可能草率地接受了一些新客户，由于对新客户的资信状况缺乏深入了解，应收账款的可回收性可能存在问题，坏账准备可能被低估。] 第16页，共31页

附件2 4.2 审计程序

针对重要账户或列报，记录执行的实质性程序，包括：

 

实质性分析程序和/或细节测试在内的实质性程序。

对有关重要账户或列报的认定，并索引至有关审计工作底稿。

审计程序的性质和范围 重要账户或列报 完 存 准 整 在 确 性 / 性 发 生 [是] 截 止 计 价 / 分 摊 [是] 权 分类 利 /可理 / 解性 义 务 执行 人及 日期 工作底稿索引号 实质性分析程序 [将本年应收账款周转 [DD] [L3-4] [坏账天数与预期值相比较，准备] 分析差异原因] [管理[X1年XX（见27月XX日] 页） 费用—坏账] [……] 细节测试 [取得账龄分析表，检查账龄计算是否正确 [坏账准备] [是] [是] [E1-2] [EE] （由于涉及计算机系[管理统，此项测试由专家进费用行）] —坏账] [X1年XX（略） 月XX日] 第17页，共31页

附件2 审计程序的性质和范围 重要账户或列报 完 存 准 整 在 确 性 / 性 发 生 [是] 截 止 计 价 / 分 摊 [是] 权 分类 利 /可理 / 解性 义 务 执行 人及 日期 工作底稿索引号 [检查本年计提的坏账[坏账费用、确认的坏账损失准备] [DD] [X1年XX月XX日] [L3-5] （略） 和已作坏账损失后又[管理收回的账款的原因是费用否合理、是否已获得管—坏理层的批准] 账] [对已有迹象表明回收困难的单项应收客户款，询问管理层计提依[管理据，并检查其合理性] 费用—坏账] [……] [对以前重大错报风险 [坏账准备] [是] [是] [DD] [X1年XX月XX日] [L3-6] （略） 评估结果的修正和原因，以及对拟实施的进一步审计程序的重大更改（如适用），同时记录于“重大事项概要”] 第18页，共31页

附件2 应收账款明细表

被审计单位名称 [A公司]

编制人及复核人员签字： 编制人：[DD] 复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 日期：[X1年2月8日] 日期：[X1年2月25日] 财务报表期间 工作底稿索引号 [截至X0年12月31日止[L1-1] 年度]

项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 日期：[X1年3月12日] 本期 前期 金额单位：人民币元 金额单位：人民币元 应收账款 工作底稿索引号 调整前 审计调整 [L3-2] 调整后 调整前 审计调整后 调整 [XXX] [XXX] [XXX] 应收账款 [客户A] [客户B] …… 合计 [相关注释：（略）]

[XXX] [600,0000] [XXX] [XXX] [XXX] [XXX] [XXX] [XXX] [XXX] [XXX] [XXX] 第19页，共31页

附件2 控制测试工作底稿格式范例

被审计单位名称 [A公司]

编制人及复核人员签字： 编制人：[DD] 复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 本底稿的目的是为记录针对某项控制的控制测试的过程及结果。其内容主要包括以下部分：

   

财务报表期间 工作底稿索引号

[L2-1] [截至X0年12月31日止年度]

日期：[X1年2月7日] 日期：[X1年2月25日] 日期：[X1年3月12日] 测试目标 针对的相关控制 样本选取方法和审计程序 测试结果

1 测试的目标

控制测试的目标 [在本期间内，该项控制的运行是有效的] 2 控制

销售合同经过管理层的适当批准

进一步审计程序表索引号 [L1 第3.2部分] 第20页，共31页

附件2 3 样本选取方法和审计程序 重大错报风险评估结果 [高]

3.1 确定测试项目的选取方法和审计程序 工作底稿索引号（如有） [见以下3.5部分] [采用审计抽样 检查销售合同是否经过批准，签订人是否经过适当的授权，即在权限列表之内。对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。]

3.2 界定总体及抽样单元

[总体：X0年签订的所有销售合同 抽样单元：一份销售合同]

3.3 审计抽样的考虑（如采用审计抽样的方法）

样本设计、样本规模和样本选取方法 [样本规模：20份销售合同 工作底稿索引号 L2-1-1 （略） L2-1-2 （略） 预计误差率：0] 选取样本方法 [随意选样]

3.4 界定误差构成条件

第21页，共31页

附件2 [销售合同没有经过管理层的适当批准]

3.5实施审计程序 [如果内容较多，也可以单独作为一张工作底稿，并与上述3.1部分索引] [检查销售合同是否经过批准，签订人员是否经过适当的授权，即在权限列表之内。对于超出一定金额的销售合同，是否经由上一级授权人员批准。 序号 1 2 3 …… ] 4

测试结果及结论 测试结果

[没有发现销售合同未经管理层适当批准的情况] 结论 [在本期间内，该项控制的运行是有效的] 签订日期 X0年XX月XX日 X0年XX月XX日 X0年XX月XX日 销售合同号 11119005 11119125 11119223 销售合同经适当批准 是 是 是 第22页，共31页

附件2 细节测试工作底稿格式范例

—应收账款函证

被审计单位名称 [A公司]

编制人及复核人员签字： 编制人：[DD] 复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 本底稿的目的是为记录针对应收账款函证的过程及结果。其内容主要包括以下部分：

  

财务报表期间 工作底稿索引号 [截至X0年12月31日止[L3-1] 年度]

日期：[X1年2月8日] 日期：[X1年2月25日] 日期：[X1年3月12日] 测试目标

样本选取方法和审计程序 测试结果

1 测试的目标 细节测试的目标 [应收账款的存在及计价和分摊] 进一步审计程序表索引号 [L1 第3.3部分] 第23页，共31页

附件2 2 样本选取方法和审计程序 重大错报风险评估结果

[高] 工作底稿索引号（如有） [L3-1-1] （见第25页） 2.1确定测试项目的选取方法和审计程序 [选取特定项目，选取单项应收客户款余额超过人民币50万元的项目进行函证  对于收到的回函，检查对方确认的金额是否与账面金额一致，如果有不符事项，分析产生不符事项的原因、考虑该事项是否构成错报及对财务报表的影响 如果未得到对方的回函，实施替代审计程序，例如，检查期后收回款项的资料或组成该应收款余额的支持性资料，如销售合同，客户确认的发运单等 ……]  

2.2 界定总体及抽样单元

[总体：截至X0年12月31日的应收账款 抽样单元：单项应收客户款余额超过人民币50万元的项目]

第24页，共31页

附件2 2.3审计抽样的考虑（如采用审计抽样的方法）

样本设计、样本规模和样本选取方法 [样本规模： 工作底稿索引号 [不适用] [不适用] 预计误差额：] [包括评估总体的预计误差额、确定是否分层等，以及确定样本规模] 样本选取方法 [基本方法包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样] 总体误差额的计算

2.4 界定误差构成条件

[不符事项的金额高于或低于账户余额人民币5万元，并且被审计单位不能合理解释其差异并提供相应依据] 3 测试结果及结论

测试结果

[没有发现误差]

[不适用] 第25页，共31页

附件2

对误差的分析[只适用于细节测试]

金额单位 A 已识别的误差 B 推断出的总体误差（扣除已识别的误差） (A + B) 结论 [基于以上获取的审计证据，在应收账款的存在及计价和分摊方面，没有重大错报。] 第26页，共31页

附件2 应收账款函证核对表

被审计单位名称 [A公司]

编制人及复核人员签字： 编制人：[DD] 复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 目的：记录应收账款函证及回函情况、对回函差异的跟进及实施的替代审计程序

1 应收账款函证情况列表：

[客户A] 工作底稿索引号 [L3-1-1a]（略） 财务报表期间 工作底稿索引号 [截至X0年12月31日止[L3-1-1] 年度]

日期：[X1年2月8日] 日期：[X1年2月25日] 日期：[X1年3月12日] 账面金额 回函确认金额 差异 替代程序 C\\ [1,700,000] [1,500,000] [200,000] [不适用] C [2,000,000] [√] [客户B] [L3-1-1b] （略） ……

C\\：已收回询证函 C：已发询证函

√：已实施相关替代审计程序

第27页，共31页

附件2

2 对不符事项执行的审计程序：

[差异的出现是因为被审计单位与客户A在确认应收（应付）账款上的时间性差异。被审计单位是在客户前来提货当天确认收入及应收账款，而客户A的财务部门是在收到货物后才会确认相关的负债。已检查相关的销售合同、经客户A签字确认的发运单，没有发现异常情况。 日期 X0年XX月XX日 X0年XX月XX日 X0年XX月XX日 小计 ] 金额 凭证号 500,000 345 200,000 351 1,000,000 678 1,700,000 检查销检查发售合同 运单 √ √ √ √ √ √ 3 对未收到回函的应收账款实施的替代审计程序

[检查了期后收回款项的银行进账单，没有发现异常情况 日期 X1年XX月XX日 X1年XX月XX日 小计 ] 金额 凭证号 检查银行进账单 500,000 56 √ 1,500,000 105 √ 2,000,000 第28页，共31页

附件2 实质性分析程序工作底稿格式范例

被审计单位名称 [A公司]

编制人及复核人员签字： 编制人：[DD] 复核人[如项目经理/项目负责人]：[BB] 项目质量控制复核人（如适用）：[CC] 目的：为记录实质性分析程序的过程及结果，包括以下部分：

 实质性分析程序的目标  分析程序

 对偏离预期数据的重大波动或关系实施的审计程序  结论

财务报表期间 工作底稿索引号

[L3-4] [截至X0年12月31日年度]

日期：[X1年2月9日] 日期：[X1年2月25日] 日期：[X1年3月12日]

1 实质性分析程序的目标

实质性分析程序的目标 [审计目标编号2：坏账准备的计价和分摊，管理费用—坏账的准确性]

重大错报风险评估结果 [高] 进一步审计程序索引号 [L1第4.2部分] 第29页，共31页

附件2 2 分析程序 预期

[该公司前两年的应收账款周转天数分别是70天和72天。通过询问销售部门负责人，获知本期提供给客户的信用条件没有变化，均为60天。因此，预期本期的应收账款周转天数为72天。] 可接受的差异额

[基于重要性水平和计划的保证水平，确定可接受的差异额为： 应收账款周转天数与预期值相差5天] [应收账款周转天数] 本期 [80天] 预期值 [72天] 差异 [8天] 可接受的差异额 [5天] 第30页，共31页

附件2 3 对偏离预期数据的重大波动或关系实施的审计程序 发现的偏离预期数据的重大波动或关系及实施的审计程序 [应收账款周转天数的重大波动主要原因是A公司为扩大销售吸引了一批新的客户，部分新客户的应收账款账龄超过了A公司提供的还款期。管理层已对这些客户的资信状况进行了跟进了解，这些新客户多为房地产企业，资金周转周期较长。通过检查这些新客户资信状况资料，没有发现重大的支付能力异常情况。] 4 结论

[基于以上的分析程序，应收账款的实际周转情况与预期数据之间没有重大异常情况]

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