审计风险模型与风险导向审计研究

杨昆慧：审计风险模型与夙险导向审计研究　会计实务　审计风险模型与风险导向审计研究　杨昆慧　（昆明博扬会计师事务所，云南　昆明　６５００５１）　［摘要］风险导向审计是审计领域的新发展，为了使审计风险模型更好的应用实际，使风险导向审计方法自身的　作用得以充分的发挥，应对审计风险模型和风险导向审计进行了解，以对其有一个全面的掌握。本文对审计风险模型与　风险导向审计进行研究，以为其实际作用的发挥提供借鉴。　［关键词］审计风险模型；风险导向设计；成本；知识结构　［中图分类号］Ｆ２７５　［文献标识码］Ａ　［文章编号］１００５—６４３２（２０１１）３１—００９１—０２　（４）信息资源缺乏共享性。要想充分发挥风险导向　审计的引导作用，就应当具体单位和单位环境进行清楚的　１　审计风险模型研究　１．１审计风险模型的概念　了解，其目的是为了评估和识别财务报表中的重大错误风　险。但是实际中，存在着很多信息都不能共享，例如，外　部环境报表和统计数据等。从而导致重复性工作，浪费了　时间，降低了效率。　１．３风险审计模型应用　（１）对于期望审计风险的设定。不同的审计实务往　往会由于政策、审计人员、审计风险、审计风险偏好、审　计对象及能量水平的不同，而对期望审计风险的水平进行　审计风险指的是因财务报表中含有重大错误，而使得　审计人员在审计之后所发表不恰当意见的可能性。而审计　风险模型则是对于审计风险的一种数字表达形式，它对审　计风险构成要素间的相互关系及影响程度进行反映。　１．２审计风险模型应用局限性　（１）具有较高的审计成本。风险导向审计中对于审　计风险模型的应用需要在审计之前，由注册会计师对企业　进行全面的调查和了解，此外，还需要具有较高审计水平　的高级审计人员和合伙人的参与，这就形成了相对较高的　技术成本。在审计程序当中，风险的观念是贯穿始终的，　在审计过程中如出现了问题，就要对于既定程序进行重新　的评估。也正因为如此，如果企业没有做好自身的经营管　理，对于内部的监督控制不利的情况下，必然会引起审计　范围的扩大和审计时间的延长，这都将会使审计成本　加大。　不同的设定。审计人员通过对审计单位的深入调查和了　解，就可设定一个主管的、试探性的初步期望审计风险水　平。进而再对期望审计风险的水平进行适当的调整。　（２）对于重大错报风险的评估。审计人员对于重大　风险错报的评估应当按照三个审计程序进行实施，包括：　对于审计单位及单位环境的了解；对于重大错误风险定理　地进行分析；进行风险评价集的建立。当审计风险水平一　定时，重大错报风险同检查风险水平呈现出反比的关系，　（２）审计人员知识结构不完善。当前，我国企业中　错报风险越高，检查风险越低，反之，也是同样的道理。　不乏内部控制不完善，会计信息失真现象，审计人员或注　册会计师对于企业经营风险和行业风险则了解的不够，缺　乏对于数据的积累。风险导向审计要求审计人员或注册会　计师对于企业进行风险评估过程中，必须投入大量的精力　和时间去对客户的环境和各方面的情况进行了解，这无疑　２风险导向审计研究　２．１风险导向审计的概念　所谓风险导向审计，指的是以审计风险评价为出发　点，贯穿于整个审计过程的一种审计模式。风险导向审计　通过降低检查风险，而将审计风险降至可以接受的水平。　此外，风险导向审计也通过对审计成本的节约，来起到提　高审计效率的作用，进而促进审计行业的不断发展。风险　导向审计属于一种多维的、新型的审计模式范畴，随着审　为审计人员的审计工作提出了更高的要求。审计人员不仅　要熟悉审计和会计知识，还应当对薪酬管理、业绩评估、　战略管理的现代管理知识有一定的认识。这样，审计人员　在应用审计风险模型时，才能对重大错误报错风险加以识　别，这亦是对风险导向审计引进的最大桎梏。　计技术的不断发展，其应用领域日益广泛。　２．２风险导向审计的特点　风险审计导向同其他基础审计制度相比，显示出自身　的一些特点。主要包括以下几个方面：第一，对于立体观　察理论的应用，来对审计风险进行动态全面的分析评估；　第二，在整个审计过程巾都会应用到审计风险模型；第　（３）对于审计软件的开发欠缺。对于审计风险模型　的应用要求注册会计师对于整体的客户经营环境有一个充　分的认识，并针对客户的不同风险，来为其进行个性化审　计程序的设置。然而，现实是我国对于审计软件的开发存　在滞后性，这不仅降低了审计Ｔ作的效率，也使得评估风　险的难度进一步增加。　三，风险导向审计被运用到整个内部控制当中；第四，对　２０１１．８　会计实务　中国市场２０１１年第３１期（总第６４２期）　于风险的检查与分析具有综合性；第五，能够起到有效提　险审计应用，可以针对干直接的企业问题和风险，并在事　高审计效果与审计效率的作用。　前和事中对风险评价进行反馈和延伸。审计人员将企业目　２．３风险导向审计的程序基本步骤　标同风险直接联系在一起，其审计服务对于企业的管理层　风险导向审计程序分为准备、实施及报告三个阶段，　和治理层都是相当有价值的，从而确保了风险导向审计在　而这三个阶段又包括以下五个基本步骤：第一，对程序进　企业审计中的重要地位。　行分析，通过了解、调查、评估、分析等方法来对重要标　准进行确定，进而对审计风险进行初步的评价，并对重要　３小结　审计范围和审计计划进行确认和编制；第二，对于重要的　通过对于审计风险模型和风险导向审计的研究可以看　资料来源进行了解和评估，其目的在于对控制弱点的查找　出，对于风险导向的审计应当以审计风险模型为突破口。　和确定，通过对企业、行业的预备研究，作出分析性的检　审计风险模型同风险导向设计是两个不同的改变，一个是　查，进而对相关控制进行确认和评估；第三，对企业内部　对于审计风险要素、种类及关系的研究，一个是对于从过　进行调查了解，并作出初步性的评价。先是对于固有风险　程、多角度地对审计中审计风险的作用进行分析。审计风　的考虑，从这一基础出发，进而作出对控制风险的初步评　险模型是风险导向审计的核心组成，风险导向审计方法的　估；第四，对于审计计划的拟定和执行，进而获取审计相　采用已经是趋势所在，但是在实际的事务审计当中，还缺　关证据，综合控制风险和固有风险来确定评估结果和风险　乏风险导向审计的相关实践基础，在不断的学习与借鉴当　水平；第五，对工作底稿进行汇总，通过对审计结论的全　中，逐渐积累审计经验，提升自己，以最终实现风险导向　面评估，来做成书面文件，进而进行对于审计报告的拟定。　审计合理、有效的应用。　２．４风险导向审计的方法　风险导向审计的实施，首先应当对企业目标或某项交　参考文献：　易目标进行确认，之后对目标产生的影响风险进行分析，　［１］辛旭，刘佳．现代审计风险模型的演进及应用［Ｊ］．中国　确定审计重点和审计风险水平，提出相应的风险控制和防　注册会计师，２００９（１２）：５７—６１．　范建议，最后再通过后续审计的形式，对风险的有效控制　［２］嵇涛，严敏，张瑗．现代审计风险模型应用问题初探　和防范进行测定。在审计的过程当中，审计人员应将审计　［Ｊ］．湖北经济学院学报：人文社会科学版，２０１０，７（１０）：　重点放在是否能够得到适当的风险控制和管理。这样的风　６５—６６　■　、　｜＿｝　、ｔ　“　ｒ　：　　。＾　ｊ　　＿：　、　、　。　々　：＂　（上接Ｐｇｏ）群体，开设有国际商务、护理、艺术设计等　会计专业人才培养定位需以专业调研为基础，及时把握专　２Ｏ多个专业。校内已建有一流的国际商务综合实训、护　业技术领域的发展趋势和就业需求，坚持以就业为导向，　理、工程技术、应用艺术四大实训基地，内设３０个实训、　服务地方经济发展。积极与行业企业合作，共同制定和实　实验室，其中信息化护理实训基地已达到国内一流水平。　施人才培养方案，使人才培养方案既有高职教育特色又能　学院被国家商务部、教育部等认定为全国国际商务单证培　满足地方经济发展对高素质高技能人才的需求。坚持素　训认证考试中心、全国外贸跟单员培训认证考试中心和全　质、能力并重的整体设计原则。在坚持理论知识必须够　国高职高专商贸类师资培训基地。学院还拥有８个市级职　用，注重学生综合职业能力培养的基础上，强化学生综合　业培训基地，百余个校外实训与就业基地。已经形成了相　素质的教育。培养学生“学会做人、学会做事”，全面提　应的专业优势。具有一定的社会影响力，打造出了广泛的　高学生的职业素质和综合能力。与行业、企业建立共同完　社会平台。　成人才培养的长效机制，在课程设置、实训基地建设、顶　某高职的专业群集中在服务业，如国际商务、报关与　岗实习、教学质量评价、人才培养方案制定等多方面，积　国际货运、物流管理、酒店管理、护理、建筑工程管理　极邀请行业企业专家共同参与开发和论证，实现与企业合　等，这和《长江ｉ角洲地区区域规划》所明确的长江三　作办学、合作育人、合作就业、合作发展。坚持产学结合　角洲地区发展的战略定位（全球重要的现代服务业中心）　培养的原则，积极推行和探索Ｔ学交替、任务驱动、项目　相符合。根据坚持以就业为导向，服务上海及周边地区经　导向、顶岗实习等有利于增强学生职业能力的教学模式。　济发展的原则，某高职院校拟采取小批量、特色生产、订　推行“双证融通”的课程体系，实行“双证书”制度。　单式培养的途径，设置外贸会计、航运会计、酒店会计三　以学生为本，因材施教。结合学生的现实基础，在专业　个特色班，实行订单式培养。　培养目标的总体要求下，实施“大平台，多方向”的课程体　３　高职会计专业人才培养定位的原则　系，以满足多专业岗位的需求。设置一定数量的公共选修课　和专业拓展课，以满足学生个ｌ生发展的需求。开展创、　践　高职专业人才培养定位是人才培养目标、基本规格以　活动，满足有创业意愿的学生提高创业能力的需求　及培养过程和方式的总体设计，是保证教学质量的基本教　学文件，是师资、校内外实训基地等教学条件建设的前　提，是组织教学过程、安排教学任务、确定教学编制的基　［作者简介］李静（１９７０一），女，会计师，高校讲师，研究方　本依据。因此，其质量是高职人才培养质量的前提。高职　向：会计、Ｔ商管理。　２ｏ１１．８