包装物的涉税问题
由于对于包装物押金的会计处理，会计制度未作明确规定，由此导致实务中对该业务存在不同的会计处理方法，集中表现为三个问题：
第一，收取的包装物押金作为企业的一项负债确认为“其他应付款”时应如何计量?
第二，计提的流转税应直接冲销“其他应付款”，还是直接确认为费用?若直接确认为费用，即应计入“销售费用”还是“营业税金及附加”?
第三，没收包装物押金所得，应计入“其他业务收入”或“营业外收入”，还是冲销相关费用账户?
(一)非酒类产品包装物押金流转税的会计处理
1 纳税人销售非酒类产品而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内收回出租或出借包装物押金退还的，其在不同时点的会计处理如下：收取押金时，借记“现金”或“银行存款”，贷记“其他应付款”。收回包装物退还押金时，作相反的会计分录。这一事项的处理在会计实务中不存在争议。
2 购货方逾期不能退还包装物，被没收的包装物押金应按规定征收。如果销售的是应税消费品，还应征收消费税。
【例1】某化妆品生产企业销售化妆品，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。
当月因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30％。
(1)随同化妆品销售出借包装物时：
借：销售费用 900
贷：周转材料——包装物 900
(2)收取押金时：
借：银行存款 1404
贷：其他应付款 1404
(3)无法收回包装物，没收押金时，其应纳和消费税税额如下：
应纳税额=1404／(1+17％)×17％=204(元)
应纳消费税税额=1404／(1+17％)×30％=360(元)
现就实务中没收押金的常见会计处理方法讨论如下：
方法一：将逾期不能收回的包装物视同销售，没收押金收入以不含税收入计入“其他业务收入”，作为价外税计入“应交税费——应交(销项税额)，计提的消费税作为价内税计入“营业税金及附加”。
借：其他应付款 1404
贷：其他业务收入 1200
应交税费——应交(销项税额) 204
借：营业税金及附加 360
贷：应交税费——应交消费税 360
方法二：出租、出借包装物目的是为了促进产品销售，因此出租、出借包装物没收的押金扣除相关和消费税后的余额作冲减“销售费用”处理。
借：其他应付款 1 404
贷：销售费用 840
应交税费——应交(销项税额) 204
——应交消费税 360
方法三：将没收包装物押金视同出售废旧物资或将其理解为罚没收入，将按扣除和消费税后的净额计入“营业外收入”。
借：其他应付款 1 404
贷：营业外收入 840
应交税费——应交(销项税额) 204
——交消费税 360
比较上述三种会计处理方法，没收押金均使利润总额增加840元，说明三种处理方法对利润总额的影响相同，但对营业利润则产生不同的影响。
方法一分别通过“其他业务收入”(增加1200元)和“营业税金及附加”(增加3 60元)，共同作用结果使得营业利润增加840元；
方法二直接通过“销售费用”(冲减840元)使得营业利润增加840元；而方法三通过“营业外收入”(增加840元)处理不影响营业利润。上述处理方法对税收的影响相同，从财务分析和简化处理出发，笔者倾向选择方法二。
(二)酒类产品包装物押金流转税的会计处理
1黄酒、啤酒包装物押金
对黄酒、啤酒包装物押金的征收和处理与非酒类产品包装物押金的征收和处理方法相同。由于税法对酒类包装物押金征收消费税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的白酒和其他酒类产品，而啤酒、黄酒消费税实行从量定额的办法征收。因此对黄酒和啤酒的逾期包装物押金不征收消费税。
2除黄酒、啤酒以外的其他酒类包装物押金
除黄酒、啤酒以外的其他酒类包装物押金征收流转税与其他产品包装物押金流转税征收的最大区别在于时间不同，即在收取包装物押金时征收流转税，而无论其是否逾期。
【例2】某白酒生产企业2008 2510月销售白酒收取包装物押金1170元，约定6个月后返还包装物。(已知该企业为一般纳税人，白酒适用消费税从价税率20％，定额税率每斤0.5元)。
包装物押金应纳税额=1170÷1.17×17％=170(元)
包装物押金应纳消费税税额=1170÷1.17×20％=200(元)
会计实务中其常见的会计处理方法有：
方法一：考虑到若日后能如期收回包装物，其押金应返还给购买方。为保证销货方应付款金额与购货方应收款金额的一致。应将押金全额计入“其他应付款”。同时，由于包装物押金实质上是为促进销售而发生的，因此对押金征收和消费税而发生的支出，符合“销售费用”核算要求(此处与前述例1方法二的观点相同)。
(1)收到包装物押金时：
借：银行存款 1170
贷：其他应付款 1170
借：销售费用 370
贷：应交税费——应交(销项税额) 170
——应交消费税 200
(2)如期收回包装物退还押金时：
借：其他应付款 1 170
贷：银行存款 1170
(3)不能如期收回包装物没收押金时：
借：其他应付款 1170
贷：其他业务收入 1170
方法二：押金收入可视为是以押金的金额销售包装物，因此对应的税额直接从押金本金中剥离了出来，冲减“其他应付款”，相当于将收取的押金以不含税金额入账。同时，对押金应交的消费税，实质上可视同所售产品销售额的一部分，应随同产品计入“营业税金及附加”。
(1)收到包装物押金时：
借：银行存款 170
贷：其他应付款 1 170
借：其他应付款 170
贷：应交税费——应交(销项税额)170
借：营业税金及附加 200
贷：应交税费——应交消费税 200
(2)如期收回包装物退还押金时：
借：其他应付款 1 000
销售费用 170
贷：银行存款 1 170
(3)不能如期收回包装物没收押金时：
借：其他应付款 1 000
贷：其他业务收入 1000
比较上述两种处理方法，采取第二种处理方法将导致该企业2007年资产负债表中负债金额被低估170元，同时也会使销售方“其他应付款”科目与购货方“其他应收款”科目的金额不符，会给双方对账工作带来麻烦。因此，笔者更倾向于将收取的包装物押金以含税价入账，全额计入“其他应付款”。而对于计提的消费税应计入销售费用还是营业税
金及附加，并不影响企业当期营业利润和所得税，只影响利润表中“营业税金及附加”和“销售费用”项目的金额，当押金数额不大时选择何种处理并不重要。但对于押金数额较大的企业。笔者认为，收取押金实质上是企业的营销策略。由此产生的所有支出应当作为企业的产品销售费用，这样能较好地反映经济业务的实质。另外，从费用和收入的入账时间看，在取得押金当期，方法一比方法二多扣费用170元：而没收押金时，方法二比方法一少计收入170元；从货币的时间价值看，选择方法一能获得更多的纳税效益。
