二、会计处理举例
企业可分别按以下三种情况计算申报当期应退税额、 应免抵税额及留抵税额： (1)如果期末留抵税额=0，则 当期应退税额＝0
当期免抵税额＝当期免抵退税额
例1 假设某公司生产甲产品(征税率17％，退税率15％)，2002年1月共销售7吨，其中4吨出口给A客户，出口额为CIF价100,000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为8．27.内销量为3吨，内销金额600,000元，销项税额102,000元。当月取得进项税额合计80,000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。 具体计算如下：
出口离岸价(FOB)＝CIF—F—I＝100 000一800—200＝99 000(美元) 免税出口销售额＝99 000×8．27＝818 730(元)
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝99 000×8．27× (17％—15％)＝16 374．6(元) 当期应纳税额＝102 000—(80 000—16 374．6)—0＝38,374．6(元) 当期免抵退税额＝99 000×8．27×15％＝122 809．5(元) 期末留抵税额＝0 当期应退税额＝0
当期免抵税额＝当期免抵退税额＝122 809．5(元) 会计分录： ①货物出口
借：应收账款——A客户 827 000 贷：主营业务收入——出口(甲产品) 818 730 预提费用——出口从属费用 8 270
借：主营业务成本——出口退税差额(甲产品) 16 374．6 贷：应交税金——应交(进项税额转出) 16 374．6 ②内销
借：应收账款或银行存款 702 000
贷：主营业务收入——内销(甲产品) 600 000 应交税金——应交(销项税额) 102 000 ②计算应纳额
借：应交税金——应交(转出末交) 38 374．6 贷：应交税金——未交 38 374．6 ④申报出口免抵退税
借：应交税金—应交(出口抵减内销产品应纳税额) 122 809．5 贷：应交税金——应交(出口退税) 122 809．5 应交税金——应交T型账
│借方 │贷方 │
├───── ─┬───────┼──────┬───────┤ │ 进项税额 │ 80 000．00 │①不予免抵额│ 16 374．60 │ ├────── ┼───────┼──────┼───────┤ │②应纳税额 │ 38 374．60 │②销项税额 │ 102 000．00│ ├────── ┼───────┼──────┼───────┤ │期末留抵税额│ 0．00 │ │ │ ├────── ┼───────┼──────┼───────┤
│④免抵税额 │ 122 809．50│④免抵退税额│ 122 809．50│ ├──────┼───────┼──────┼───────┤ │结转下期抵扣│ 0．00 │ │ │ └──────┴───────┴──────┴───────┘ (2)如果当期免抵税额≥当期末留抵税额＞0，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期应免抵税额＝当期免抵退税额—当期应退税额
例2 承上例，假设内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。其他条件不变。 具体计算如下：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝99 000×8．27× (17％—15％)＝16 474．6(元) 当期免抵退税额＝99 000×8．27×15％＝122 809．5(元) 当期应纳税额＝0(元)
当期期末留抵税额＝(80 000—16 374．6)—34 000＝ 29 625．4(元) 当期期末留抵税额＜当期免抵退税额
当期应退税额＝当期期末留抵税额＝29 625．4(元) 当期免抵税额＝122 809．5—29 625．4＝93 184．1(元)． 会计分录： ①货物出口
借：应收账款——A客户 827 000
贷：主营业务收入——出口(甲产品) 818 730 预提费用——出口从属费用 8 270
借：主营业务成本——出口退税差额(甲产品) 16 374．6 贷：应交税金——应交(进项税额转出) 16374．6 ②内销
借：应收账款或银行存款 234 000
贷：主营业务收入——内销(甲产品) 200 000 应交税金——应交(销项税额) 34 000 ③申报出口免抵迟税
借：应收补贴款(应收出口退税) 29 625．4 应交税金—应交(出口抵减内销产品应纳税额) 93 184．1 贷：应交税金——应交(出口退税) 122 809．5
应交税金—应交T型账
┌─────────────────┬───────────────┐ │ 借方 │ 贷方 │ ├──────┬──────────┼──────┬────────┤ │ 进项税额 │ 80 000．00│①不予免抵额│ 16 374，60 │ ├──────┼──────────┼──────┼────────┤ │ │ │②销项税额 │ 34 000．00 │ ├───── ─┼──────────┼──────┼────────┤ │期末留抵税额│ 29 625．40 │ │ │ ├──────┼──────────┼──────┼────────┤
│③免抵税额 │ 93 184．10 │③免抵退税额│ 122 809．50│ ├──────┼──────────┼──────┼────────┤ │结转下期抵扣│ 0．00 │ │ │
(3)如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期应免抵税额＝0
例3承例2，假设当期取得进项税额合计180 000元，其他条件不变。 具体计算如下：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝99 000×8．27× (17％—15％)＝16374．6(元) 当期期末留抵税额＝(180 000—16 374．6)—34 000＝129 625．4(元) 当期应纳税额＝0(元)
当期免抵退税额＝99 000×8．27×15％＝122 809．5(元)
且当期期末留抵税额＞当期免抵退税额
当期应退税额＝当期免抵退税额＝122 809．5元 当期应免抵税额＝0元。 会计分录： ①货物出口
借：应收账款——A客户 827 000
贷：主营业务收入——出口(甲产品) 818 730 预提费用——出口从属费用 8 270
借：主营业务成本——出口退税差额(甲产品) 16 374．6 贷：应交税金二—应交(进项税额转出) 16 374．6 ②内销
借：应收账款或银行存款 234 000
贷：主营业务收入——内销(甲产品) 200 000 应交税金——应交(销项税额) 34 000 ③申报出口免抵退税
借：应收补贴款(应收出口退税) 122 809．5 贷：应交税金——应交(出口退税) 122 809．5
应交税金—应交T型账
┌────────────────┬────────────────┐ │ 借方 │ 贷方 │
├──────┬─────────┼───────┬────────┤ │ 进项税额 │ 180000．00 │①不予免抵额 │ 16 374.60 │ ├──────┼─────────┼───────┼────────┤ │ │ │②销项税额 │ 34000 .00 │ ├──────┼─────────┼───────┼────────┤ │期末留抵税额│ 129 625．40 │ │ │ ├──────┼─────────┼───────┼────────┤ │ │ │③免抵退税额 │ 122 809.50 │ ├──────┼─────────┼───────┼────────┤ │结转下期抵扣│ 6 815．90│
