中级财务会计习题参

习题一

一、单项选择题

1.C 2.B 3.A 4.D 5.C 6.B 7.D 8.C 9.B 10.D 二、多项选择题

1.A B 2.A B C D E 3.B C D E 4.A B D E 5.C D E 6.A B C D E 7. B D E 8.A C D E 9.A B C D E 10.A B 三、判断题

1．√ 2 × 3 × 4 √ 5 × 6 √ 7 √ 8 × 9 √ 10 ×

习题二

一、单项选择题

1.D 2.C 3.D 4.B 5.C 6.D 7.D 8.A 9.A 10.A 二、多项选择题

1.A B C 2.A B C 3.A C D E 4.B C D E 5.C D E 三、判断题

1.× 2,× 3.× 4. √ 5.√ 6. × 7.× 8.×

习题三

一、单项选择题

1.A 2.B 3.D 4.A 5.B 6.C 7.D 二、多项选择题

1.A C 2.A B C 3.A B C D E 4.A B E 5.A B C D E 三、判断题

1．√ 2．√ 3．√ 4．× 5．√

习题四

一、单项选择题

1.D 2.C 3.C 4.A 5.C 6.A 7.D 8.B 9.B 10.B 二、多项选择题

1.A C E 2.B C E 3.A B C D 4.B C D E 5.A B D 6.C D 7.C E 8.A B C D 9.C D E 10.A B C D E 三、判断题

1．× 2． √ 3．√ 4．× 5．× 6．√ 7. √ 8．√ 9．× 10．×

习题五

一、单项选择题

1.A 2.A 3.C 4.D 5.B 6.C 7.D 8.C 9.B 10.D 二、多项选择题

1.A B C 2.A B D E 3.A C E 4.B D 5.A B C E 6.B D E 7.A E 8.B C D 9.A B C E 10.B D

三、判断题

1. √ 2. √ 3. × 4. √ 5. √ 6. × 7. × 8. × 9. × 10. √

习题六

一、单项选择题

1.C 2.B 3.A 4.B 5.D 6.D 7.C 8.A 9.B 10.C 二、多项选择题

1.A B C D 2.A B D 3. B D 4.A B C D E 5.A B C D E 6.A B D 7.A C E 8.A C D E 9.A D E 10.B C E 三、判断题

1. × 2. √ 3. × 4. × 5. × 6. √ 7. ×

习题七

一、单项选择题

1.D 2.C 3.D 4.B 5.C 二、多项选择题

1.A B C D 2.A B C E 3.A B C E 4.A B C 5.A C D E 三、判断题

1. √ 2. √ 3. × 4. × 5. × 6. × 7. × 8. × 9. ×

习题八

一、单项选择题

1.C 2.B 3.A 4.缺省 5.D 6.C 7.C 8.C 9.D 10.A 二、多项选择题

1.A B C D E 2.B C E 3.C D E 4.B C D E 5.A B C 6.A B C D E 7.A D E 8.A B C D E 9.A B C D E 10.A C D E 三、判断题

1. × 2. √ 3. × 4. × 5. × 6. × 7. × 8. √ 9. √ 10. √

习题九

一、单项选择题

1.A 2.D 3.C 4.C 5.A 6.D 7.D 8.A 二、多项选择题

1.A B C E 2.B D E 3.A C E 4.A B C 三、判断题

1. √ 2. × 3. √ 4. √ 5. √ 6. × 7. × 8. × 9. √

习题十

一、单项选择题

1.A 2.D 3.D 4.B 5.C 6.D 7.A 8.B 9.C 10.C 二、多项选择题

1.A B C D E 2.A C D E 3.C D E 4.A B C 5.A B C D E 6.C D E 7.A B C D E 8.A B C D 9.C D E 10.A C D

三、判断题

1. √ 2. × 3. √ 4. × 5. × 6. √ 7. × 8. √ 9. × 10. √

习题十一

一、单项选择题

1.B 2.C 3.A 4.B 5.D 6.D 7.C 8.B 9.A 10.A 二、多项选择题

1.A B C 2.A B E 3.A B C D 4.A B C 5.A B C D E 6.C D 7.B E 8.A B 9.A B C D 10.B C D E 三、判断题

1. √ 2. × 3. √ 4. √ 5. √ 6. √ 7. √习题十二

一、单项选择题

1.A 2.C 3.C 4.D 5.B 6.D 7.D 8.C 9.A 10.B 二、多项选择题

1.A B C D 2.A B C D 3.A B C 4.B C 5.A B C D 三、判断题

1. × 2. √ 3. × 4. × 5. × 6. √ 7. √

. × 9. √. √ × 8 10.

8财务会计综合练习题参

一、业务处理题

1.其他货币资金中的银行汇票存款的核算

（1）2009年4月10日，取得银行汇票时：

借：其他货币资金——银行汇票 100 000

贷：银行存款 100 000 （2）4月20日，收到材料入库，用银行汇票结算时： 借：原材料 83 400 应交税费——应交（进项税额）13 600

贷：其他货币资金——银行汇票 97 000 （3）4月25日，收回银行汇票余款时：

借：银行存款 3 000

贷：其他货币资金——银行汇票 3 000

2.其他货币资金中的外埠存款的核算

（1）甲企业于2009年4月8日汇出资金开立采购专户时： 借：其他货币资金——外埠存款 100 000

贷：银行存款 100 000 （2）2009年4月20日，购料入库，用采购专户存款结算：

借：原材料 84 400 应交税费——应交曾指示（进项税额） 13 600

贷：其他货币资金——外埠存款 98 000 （3）2009年4月25日，收回采购专户余款时：

借：银行存款 2 000

贷：其他货币资金——外埠存款 2 000

3.带息应收票据的核算

（1）2009年4月30日，销售产品收到带息商业承兑汇票时： 借：应收票据——乙企业 120 000

贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交(销项税额) 17 000 银行存款 3 000

（2）2009年6月30日，计提票据利息时： 应计利息=120 000×6％×2∕12=1 200（元）

借：应收票据——乙企业 1 200

贷：财务费用 1 200 （3）2009年10月30日，到期收到票据款时：

票据到期值=120 000×（1+6％×6∕12）=123 600（元） 借：银行存款 123 600

贷：应收票据——乙企业 121 200 财务费用 2 400

4. 应收银行承兑汇票贴现的计算及账务处理

甲公司将应收银行承兑汇票向银行申请贴现时： （1）有关计算如下：

①票据到期值=500 000×（1+6﹪×6／12）=515 000（元） ②贴现利息=515 000×9﹪×4／12=15 450（元） ③贴现净额=515 000-15 450=499 550（元） （2）贴现时的会计分录如下：

借：银行存款 499 550 财务费用 450

贷：应收票据——应收银行承兑汇票 500 000

5. 预付账款的核算

甲公司有关预付账款的会计处理： （1）2009年4月25日，预付款时：

借：预付账款——丙公司 40 000

贷： 银行存款 40 000 （2）5月28日，收到订购的原材料入库时：

借：原材料 88 550 （85 000+3 550） 应交税费 ——应交（进项税额）14 450

贷：预付账款——丙公司 103 000 （3）6月5日，补付款项时：

借：预付账款——丙公司 63 000

贷：银行存款 63 000

6. 委托加工物资的核算（委托加工环节的消费税不能抵扣） 甲公司委托加工物资的核算

（1）2009年3月15日，发出原材料委托加工时： 借：委托加工物资 320 000

贷：原材料 320 000 （2）4月25日，收到专用并计付消费税时：

应付消费税=（320 000+40 000）÷（1-10﹪）×10﹪=40 000（元）

借：委托加工物资 80 000 （40 000+40 000） 应交税费——应交（进项税额） 6 800

贷：应付账款——丁公司 86 800 （3）4月28日，收回加工后的消费品入库时：

借：库存商品 400 000

贷：委托加工物资 400 000

7.委托加工应税消费品的核算（委托环节的消费税可以抵扣） （1）2009年3月10日，发出A材料时：

借：委托加工物资——B材料 240 000 材料成本差异——A材料 2 000

贷：原材料——A材料 242 000

（2）209年4月25日，支付有关加工税费时：

应支付的消费税=（240 000+30 000）∕（1－10％）×10％=30 000（元） 借：委托加工物资——B材料 30 000 应交税费——应交（进项税额） 5 100 ——应交消费税 30 000

贷：银行存款 65 100 （3）2009年4月28日，收回加工后的B材料入库时：

借：原材料——B材料 265 000 材料成本差异——B材料 5 000

贷：委托加工物资——B材料 270 000（240000+30000）

8. 原材料购进、发出按计划成本计价的核算

（1）2009年7月10日，采购甲类材料付款时：

借：材料采购——甲类材料 342 000 （335 000+7 000） 应交税费——应交（进项税额） 56 950

贷：银行存款 398 950 （2）7月20日，收到材料入库时：

借：原材料——甲类材料 350 000

贷：材料采购——甲类材料 342 000 材料成本差异——甲类材料 8 000 （3）7月31日，结转领用甲类材料的计划成本时： 借：生产成本——基本生产成本 250 000 ——辅助生产成本 30 000 制造费用 5 000 管理费用 15 000

贷：原材料——甲类材料 300 000 （4）7月31日，计算领用材料应分摊的成本差异时：

甲类材料本月成本差异率=（3 000-8 000）÷（150 000+350 000）×100％ =-1﹪

结转领用材料应分担的节约差异时：

借：材料成本差异——甲类材料 3 000

贷：生产成本——基本生产成本 2 500 ——辅助生产成本 300 制造费用 50 管理费用 150

9. 低值易耗品按五五摊销法进行摊销的核算（实际成本计价法下） （1）2009年1月10日，基本车间领用生产工具时： 借：低值易耗品——在用 3 000

贷：低值易耗品——在库 3 000 （2）领用当月底先摊销一半价值时：

借：制造费用 1 500

贷：低值易耗品——摊销 1 500

（3）2009年6月30日，生产工具全部报废时： 借：原材料——废旧材料 150 制造费用 1 350 低值易耗品——摊销 1 500

贷：低值易耗品——在用 3 000

10. 存货计提跌价准备及销售的核算

（1）2007年6月30日，首次计提存货跌价准备时： 计提存货跌价准备=100 000-85 000=15 000(元) 借：资产减值损失——计提存货跌价准备 15 000

贷：存货跌价准备——乙商品 15 000 （2）2007年12月31日，

计提存货跌价准备=（100 000-65 000）-15 000=20 000（元） 借：资产减值损失——计提存货跌价准备 20 000

贷：存货跌价准备——乙商品 20 000 （3）2008年6月30日，

计提存货跌价准备=（100 000-80 000）-35 000=-15 000（元） 借：存货跌价准备——乙商品 15 000

贷：资产减值损失——计提存货跌价准备 15 000 （4）2008年7月15日，销售乙商品时： ①销售乙商品，收到价税款时：

借：银行存款 105 300

贷：主营业务收入 90 000 应交税费——应交（销项税额） 15 300 ②结转所售乙商品的成本时：

借：主营业务成本 100 000

贷：库存商品——乙商品 100 000 ③注销所售乙商品原计提的存货跌价准备时：

借：存货跌价准备——乙商品 20 000

贷：主营业务成本 20 000

值得说明的是，以上②、③两笔分录也可以合写成一笔分录如下： 借：主营业务成本 80 000 存货跌价准备——乙商品 20 000

贷：库存商品——乙商品 100 000

11. 交易性金融资产的核算

甲公司有关交易性金融资产的核算的账务处理如下

（1）2007年1月10日，购入乙公司股票作为交易性资产时： 借：交易性金融资产——乙公司股票（成本） 800 000 投资收益 12 000

贷：银行存款 812 000

（2）2007年4月25日，乙公司宣告分派现金股利时：

借：应收股利 30 000 （100 000×0.3） 贷：投资收益 30 000 （3）2007年5月20日，收到现金股利时：

借：银行存款 30 000

贷：应收股利 30 000 （4）2007年6月30日，按公允价值计量时：

公允价值变动额=100 000×（9.5-8.0）=150 000（元）

借：交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动）150 000

贷：公允价值变动损益 150 000 （5）2007年12月31日，按公允价值计量时：

公允价值变动额=100 000×（8.8-9.5）=-70 000（元） 编制的会计分录如下：

借：公允价值变动损益 70 000

贷：交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动） 70 000 （6）2008年1月15日，将上述乙公司股票全部出售时： ① 出售乙公司股票，取得出售净价款存行时： 出售损益=850 000-100 000×8.8=-30 000（元）

借：银行存款 850 000 投资收益 30 000

贷：交易性金融资产——乙公司股票（成本） 800 000 ——乙公司股票（公允价值变动） 80 000 ② 同时，结转原公允价值变动损益的累计余额：

借：公允价值变动损益 80 000

贷：投资收益 80 000 备注：出售交易性金融资产时所产生的出售损益与结转原公允价值变动损益的累计余额数从会计处理上也可以只编写为一笔分录，如此一来就不符合准则指南的有关账务处理说明。其合编分录如下：

借：银行存款 850 000 公允价值变动损益 80 000

贷：交易性资产——乙公司股票（成本） 800 000 ——乙公司股票（公允价值变动） 80 000 投资收益 50 000

从以上分录的结果可知，投资收益50 000元是一个综合数字，它是出售损失30 000元与结转原公允价值变动损益的累计余额数80 000元收益的代数和；另外，综合分录的对应关系也不如分开编制的分录那样清晰。因此，建议还是分别编写分录更为恰当！

12.购入股票作为可供出售金融资产的核算

（1）2008年5月12日，购入乙公司股票作为可供出售金融资产时：

借：可供出售金融资产——乙公司（成本） 1 210 （200×6+10） 贷：银行存款 1 210

（2）2008年6月30日，按公允价值计量时：

发生的公允价值变动额=200×5.5-1 210=-110 （万元）

借：资本公积——其他资本公积 110 贷：可供出售金融资产——乙公司（公允价值变动） 110 （3）2008年12月31日，按公允价值计量时：

发生的公允价值变动额=200×（7-5.5）=300 （万元）

借：可供出售金融资产——乙公司（公允价值变动） 300 贷：资本公积——其他资本公积 300 （4）2009年4月10日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利时： 应收现金股利=200×0.15=30 （万元）

借：应收股利 30 贷：投资收益 30 （5）2009年5月15日，收到现金股利时：

借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （6）2009年6月10日，将乙公司股票全部出售时：

出售净损益=1 350-200×7=-50 （万元）

借：银行存款 1 350 投资收益 50

贷：可供出售金融资产——乙公司（成本） 1 210 ——乙公司（公允价值变动） 190 同时，结转原计入资本公积的公允价值累计变动额：

借：资本公积——其他资本公积 190 贷：投资收益 190

13.长期股权投资采用成本法核算

（1）2007年1月5日，用银行存款对A公司作长期股权投资时： 借：长期股权投资——A公司 103 银行存款 103 （2）2007年4月20日，A公司宣告分派2006年度现金股利时： 应收股利=1 000×2％=20(万元)

借：应收股利 20 贷：投资收益 20 （3）2007年5月15日，收到现金股利时：

借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （4）2008年4月25日，A公司宣告分派2007年度现金股利时： 应收股利=2 000×2％=40 (万元)

借：应收股利 40 贷：投资收益 40 （5）2008年5月20日，A公司正式发放现金股利时： 借：银行存款 40 贷：应收股利 40

说明：对于A公司在2008年发生的亏损，在成本发下，投资方不作反映。

14.长期股权投资采用权益法核算

（1）2007年1月1日，购入B公司股票作长期投资时：

借：长期股权投资——B公司（投资成本） 4 020 （500×8+20） 贷：银行存款 4 020

分析判断：因为初始投资成本为4 020万元，投资当时所享有被投资方B公司的可辨认净资产公允价值的份额为4 200万元（21 000×20％），由于前者小于后者的差额为180万元，所以应将该差额计入营业外收入，并调增投资成本。编制的分录为：

借：长期股权投资——B公司（投资成本） 180 贷：营业外收入——捐赠利得 180 （2）2007年12月31日，B公司实现净利时： 应确认投资收益=1 500×20％=300 （万元）

借：长期股权投资——B公司（损益调整） 300 贷：投资收益 300 （3）2007年12月31日，B公司发生其他权益变动时： 应确认享有的份额=150×20％=30 （万元）

借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 30 贷：资本公积——其他资本公积 30 （4）2008年4月20日，B公司宣告分派2007年度现金股利时： 应收现金股利=600×20％=120 （万元）

借：应收股利 120 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 120 （5）2008年5月10日，B公司实际发放现金股利时：

借：银行存款 120 贷：应收股利 120 （6）2008年12月31日，B公司2008年度发生亏损时： 应确认投资损失=500×20％=100 （万元）

借：投资收益 100 贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 100

15.外购需要安装的固定资产核算

（1）2009年2月5日，购进设备投入安装时：

借：在建工程——安装工程 212 500 应交税费——应交（进项税额） 34 000

贷：银行存款 246 500 （2）归集安装成本：

借：在建工程——安装工程 37 500

贷：原材料 24 000 应付职工薪酬 13 500

（3）2009年4月25日，安装完成，设备投入使用，结转工程成本：

借：固定资产 250 000

贷：在建工程——安装工程 250 000

16.固定资产改扩建的核算

（1）将办公楼停用转入扩建：

借：在建工程——扩建工程 3 500 累计折旧 1 500

贷：固定资产 5 000 （2）用银行存款支付扩建支出：

借：在建工程——扩建工程 2 100

贷：银行存款 2 100 （3）取得变价收入存入银行：

借：银行存款 100 贷：在建工程——扩建工程 100 （4）扩建完工，结转工程成本：

借：固定资产 5 500

贷：在建工程——扩建工程 5 500

17.出售不需用设备的核算

（1）将出售的设备转入清理：

借：固定资产清理 52 000 累计折旧 25 000 固定资产减值准备 3 000

贷：固定资产 80 000 （2）用银行存款支付拆卸、搬运费等清理费用：

借：固定资产清理 4 200

贷：银行存款 4 200 （3）取得出售价款存入银行：

借：银行存款 60 000

贷：固定资产清理 60 000 （4）计算并接转清理净收益：

发生的情路净收益=60 000-（80 000-25 000-3 000）-4 200=3 800 （元）

借：固定资产清理 3 800

贷：营业外收入——处置非流动资产利得 3 800

18.毁损旧厂房的核算

（1）将被烧毁的厂房转入清理：

借：固定资产清理 2 800 累计折旧 2 000

贷：固定资产 4 800 （2）用银行存款支付清理费用：

借：固定资产清理 15 贷：银行存款 15 （3）出售残料取得变价收入：

借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10

（4）应收保险赔偿：

借：其他应收款——××保险公司 1 200 贷：固定资产清理 1 200 （5）计算并结转非常净损失：

发生的非常净损失=2 800+15-10-1 200=1 605 （万元） 借：营业外支出——非常损失 1 605

贷：固定资产清理 1 605

19.有关无形资产的核算

（1）2007年1月15日，用银行存款购入无形资产时： 借：无形资产 500 贷：银行存款 500 （2）2007年12月31日，第一年摊销时：

借：管理费用 50 贷：累计摊销 50 2008年末摊销分录同上。

（3）2008年12月31日，计提减值准备时：

该无形资产账面净值=500-（500∕10）×2=400 （万元） 其可收回金额=360 （万元）

应计提减值准备=400-360=40 （万元）

借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 40 贷：无形资产减值准备 40 （4）2009年1月20日，出售无形资产时：

出售无形资产净损益=300-（500-50×2-40）-300×5％=-75 （万元） 借：银行存款 300 累计摊销 100 无形资产减值准备 40 营业外支出——非流动资产处置损失 75 贷：无形资产 500

应交税费——应交营业税 15 （300×5％）

20.采取视同买断方式代销商品且其风险与报酬已经转移的核算 委托方甲公司采取视同买断方式委托代销商品的有关会计处理: (1)2009年6月10日，发出代销商品时：

借：应收账款——丁公司 117 000

贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交（销项税额） 17 000 （2）同时确认商品销售成本：

借：主营业务成本 80 000

贷：库存商品 80 000

（3）2009年6月28日，收到丁公司交来的代销价税款存入银行时：

借：银行存款 117 000

贷：应收账款——丁公司 117 000

受托方丁公司采用视同买断方式代销商品的有关会计处理： （1）2009年6月10日，收到代销商品入库：

借：库存商品 100 000 应交税费——应交（进项税额） 17 000

贷：应付账款——甲公司 117 000 （2）2009年6月25日，售出代销商品，收到价税款存行：

借：银行存款 140 400

贷：主营业务收入 120 000 应交税费——应交（销项税额） 20 400 同时，确认商品销售成本：

借：主营业务成本 100 000

贷：库存商品 100 000 （3）2009年6月28日，支付甲公司的代销商品的价税款：

借：应付账款——甲公司 117 000

贷：银行存款 117 000

21.采用手续费方式代销商品的核算

委托方甲公司以支付手续费方式委托代销商品的会计核算 （1）2009年8月20日，甲公司发出商品给受托方乙公司： 借：委托代销商品 165 000

贷：库存商品 165 000 （2）2009年9月25日，收到乙公司交来的代销清单时; ① 开出专用，确认销售收入和销项税：

借：应收账款——乙公司 234 000

贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交（销项税额） 34 000 ② 计算应扣除的手续费：

借：销售费用 20 000

贷：应收账款——乙公司 20 000 ③ 确认销售成本：

借：主营业务成本 165 000

贷：委托代销商品 165 000

（3）2009年9月28日，收到乙公司交来的代销款项存入银行： 借：银行存款 214 000

贷：应收账款——乙公司 214 000 受托方乙公司以收手续费方式代销商品的会计核算 （1）2009年8月20日，收到代销商品入库：

借：受托代销商品 200 000

贷：受托代销商品款 200 000 （2）2009年9月25日，售出代销商品，收到价税款存行：

借：银行存款 234 000

贷：应付账款——甲公司 200 000 应交税费——应交（销项税额） 34 000 同时，编制如下对冲分录：

借：受托代销商品款 200 000

贷：受托代销商品 200 000 （3）收到委托方开具的专用：

借：应交税费——应交（进项税额） 34 000

贷：应付账款——甲公司 34 000 （4）计算确认代销的手续费收入：

借：应付账款——甲公司 20 000

贷：其他业务收入 20 000

说明：若取得的代销手续费收入在营业收入中所占比重较大，就应将其计入“主营业务收入”账户。

（5）对取得的手续费收入计交营业税：

借：营业税金及附加 1 000

贷：应交税费——应交营业税 1 000 （6）2009年9月28日，支付给甲公司代销商品价税款： 借：应付账款——甲公司 214 000

贷：银行存款 214 000

二、计算题

1.发出存货计价方法的应用 （1）采用先进先出法计价

本月发出材料成本=（200×10+300×10.5）+（300×10.5+400×11） =12 700 （元）

月末结存材料成本=200×10+（600×10.5+800×11+400×11.5）-12 700 =2 000+19 700-12 700 =9 000 （元）

说明：上面是在永续盘存制下的计算，即顺算成本法。也可以在定期盘存制下计算，即倒算成本法。两种计算结果完全一致。建议一般就按顺算成本法进行计算。 （2）采用全月一次加权平均法计价

材料加权平均单位成本=〔200×10+（600×10.5+800×11+400×11.5）〕∕〔200+（600+800+400）〕=21 700∕2 000=10.85 （元∕千克）

本月发出材料成本=（500+700）×10.85=13 020 （元） 月末结存材料成本=800×10.85=8 680 （元）

说明：若加权平均单位成本存在舍入误差，则应该先用乘法计算月末结存材料成本，在用材料总成本减去月末结存材料成本来计算本月发出材料成本（即后者用倒扎法计算）。

2.固定资产折旧方法的应用（会计年度与折旧年度一致） （1）用年限平均法计算：

2009年度折旧额=（100 000-4 000）∕5=19 200 （元） （2）用双倍余额递减法计算：

年折旧率=（2∕5）×100％=40％

2009年度折旧额=（100 000-100 000×40％）×40％=24 000 （元） （3）用年数合计法计算：

2009年折旧率=（5-2+1）∕〔5×（5+1）÷2〕=4∕15

2009年度折旧额=（100 000-4 000）×4∕15=25 600 （元）

3. 固定资产折旧方法的应用（会计年度与折旧年度不一致） （1）用年限平均法计算折旧：

2008年度折旧=（50 000-2 000）∕5=9 600 （元） （2）用双倍余额递减法计算折旧： 年折旧率=2∕5×100％=40％

2008年度折旧=50 000×40％×6∕12+（50 000-50 000×40％）×40％×6∕12 =16 000 （元） （3）用年数合计法计算折旧：

应计折旧额=50 000-2 000=48 000（元）

第一折旧年度折旧率=（5-1+1）∕〔5×（5+1）÷2〕=5∕15 第二折旧年度折旧率=（5-2+1）∕〔5×（5+1）÷2〕=4∕15 2008年度折旧=48 000×5∕15×6∕12+48 000×4∕15×6∕12 =14 400 （元）

4.各步利润、暂时性差异及所得税费用计算

（1）营业利润=（5 000+400）-（3 800+320）-200-250-400-150-50+200-30 =400 （万元）

（2）利润总额=400+300-250=450 （万元）

（3）发生的可抵扣暂时性差异=50+30+20=100 （万元） 发生的应纳税暂时性差异=0

发生的非暂时性差异=（100-450×12％）+5+（40-40×60％） =67 （万元） 其中，非暂时性差异的第一项为公益性捐赠超过扣除限额的调整，第三项为业务招待费超出扣除限额的调整。

（4）应纳税所得额=450+100+67=617 （万元） 当期所得税=617×25％=154.25 （万元） 递延所得税=0-100×25％=-25 （万元） 所得税费用=154.25-25=129.25 （万元） （5）净利润=450-129.25=320.75 （万元）

5.暂时性差异分析、所得税计算 分析过程如下：

资料（1）为非公益性捐赠，应作为非暂时性差异，纳税调增50万元； 资料（2）应作为非暂时性差异，纳税调增10万元； 资料（3）应作为非暂时性差异，纳税调增80万元； 资料（4）应作为非暂时性差异，纳税调减20万元；

资料（5）为本期产生的可抵扣暂时性差异，应纳税调增40万元； 资料（6）为本期产生的可抵扣暂时性差异，应纳税调增60万元； 资料（7）为本其产生的应纳税暂时性差异，应纳税调减30万元。 有关计算过程及结果如下：

（1）本期发生的可抵扣暂时性差异=40+60=100 （万元） 本期发生的应纳税暂时性差异=30 （万元）

本期发生的非暂时性差异合计=50+10+80-20=120 （万元） （2）应纳税所得额=2 000+120+100-30=2 190 （万元） （3）应确认当期所得税=2 190×25％=547.5 （万元） 应确认递延所得税资产=100×25％-0=25 （万元） 应确认递延所得税负债=30×25％=7.5 （万元） 应确认递延所得税费用=7.5-25=-17.5 （万元） 应确认所得税费用=547.5+（-17.5）=530（万元） （4）本年净利润=2 000-530=1 470 （万元）

6.利润及所得税计算

（1）营业利润=（8 000+1 500）-（6 500+1 300）-350-210-470-120-100+400 =850 （万元）

（2）利润总额=850+500-350=1 000 （万元）

（3）应纳税所得额=1 000-400+（300-1 000×12％）+（100-48） =832 （万元）

（4）应缴所得税=832×25％=208 （万元）

应确认递延所得税资产=52×25％=13 （万元） 应确认所得税费用=208-13=195 （万元） （5）净利润=1 000-195=805 （万元）

解答完毕！

2010-07-16