第一章资产 一、单项选择题
1、根据《现金管理暂行条例》规定,下列经济业务中,一般不应用现金支付的是(。
A.支付物资采购货款1 200元 B.支付零星办公用品购置费850元 C.支付职工差旅费2 000元 D.支付职工奖金8 000元
2、企业现金清查中,经检查仍无法查明原因的现金溢余,经批准后应计入(。 A.其他业务收入 B.营业外收入 C.管理费用 D.营业外支出
3、下列项目中,不属于投资性房地产的是(。 A.已出租的土地使用权
B.持有并准备增值后转让的土地使用权 C.已出租的建筑物
D.持有并准备增值后转让的建筑物
4、某企业试开发一项新技术,发生研究开发费用共计200万元,其中,满足资本化条件的开发支出为120万元。开发成功后申请专利权时,发生律师费及注册费等10万元,另发生广告宣传费5万元。该项技术的入账价值为(万元。
A.200 B.120 C.130 D.135
5、企业专设销售机构的无形资产摊销应记入(科目。 A.其他业务成本 B.销售费用 C.主营业务成本 D.管理费用
6、某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。2009年10月初存货成本为900万元,售价总额为1 350万元;本月购入存货成本为4 500万元,相应的售价总额为5 400万元;本月销售收入为4 500万元。该企业本月销售成本为(万元。
A.3 600 B.9 000 C.2 175 D.450
7、乙公司出售所拥有的无形资产一项,取得收入200万元,营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元,已摊销120万元,已计提减值准备50万元。乙公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为(万元。
A.-200 B.-40 C.300 D.55
8、下列各项中,经批准应计入营业外支出的是(。 A.收发、计量差错造成的存货盘亏 B.管理不善造成的存货盘亏 C.固定资产盘亏净损失 D.无法查明原因的现金盘亏
9、某项固定资产的原值为100 000元,预计净残值为1 000元,预计使用年限为4年。则在年数总和法下第二年的折旧额为(元。
A.19 800 B.24 750 C.25 000 D.29 700
10、某企业2009年12月1日购入一台设备,入账价值180万元,预计使用5年,预计净残值12万元,按年数总和法计算折旧。该设备2010年计提的折旧额为(万元。
A.33.6 B.43.2 C.56 D.60
11、甲公司与乙公司共同出资设立丙公司,经甲.乙双方协议,丙公司的董事长由乙公司委派,甲方的出资比例为55%,股东按出资比例行使表决权。在这种情况下(。
A.甲公司采用权益法核算该长期股权投资,乙公司采用成本法核算该长期股权投资
B.甲公司采用成本法核算该长期股权投资,乙公司采用权益法核算该长期股权投资
C.甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D.甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资
12、某企业2009年12月31日购入一台设备,入账价值45万元,预计使用年限5年,预计净残值3万元,按双倍余额递减法计提折旧。该设备2010年计提的折旧额为(万元。
A.15 B.10.8 C.11.2
D.18
13、甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为 40 万元,预计进一步加工所需费用为16万元。预计A产品的销售费用及税金为 8 万元。该原材料加工完成后的A产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项材料应计提的跌价准备为(万元。
A.0 B.4 C.16 D.20
14、某商业企业采用售价金额核算法计算期末存货成本。本月月初存货成本为10 000元,售价总额为15 000元;本月购入存货成本为50 000元,相应的售价总额为60 000元;本月销售收入为50 000元。该企业本月销售成本为(元。
A.48 333 B.20 000 C.40 000 D.16 667
15、某企业为小规模纳税人。该企业购入甲材料600公斤,每公斤含税单价为50元,发生运杂费2 000元,运输途中发生合理损耗10公斤,入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为(元。
A.50
B.54 C.55 D.56
16、自行研发并按法定程序申请取得无形资产之前,开发过程中发生的费用符合资本化的,应最终(。
A.计入无形资产成本 B.从管理费用中转入无形资产 C.计入当期损益
D.计入当期长期待摊费用
17、下列固定资产减少业务不应通过“固定资产清理”科目核算的是(。 A.固定资产的报废 B.固定资产的处置 C.固定资产的毁损 D.固定资产的盘亏
18、某企业出售一台设备(不考虑相关税费,原价160 000元,已提折旧35 000元,已提固定资产减值准备10 000元,出售设备时发生各种清理费用3 000元,出售设备所得价款113 000元。该设备出售净收益是(元。
A.-2 000 B.2 000 C.5 000
D.-5 000
19、企业的下列固定资产,按规定应计提折旧的是(。 A.经营性租入的设备
B.已提足折旧仍继续使用的设备 C.单独计价入账的土地 D.未使用的设备
20、一台设备原值350万元,预计使用年限5年,预计净残率为5%,采用双倍余额递减法计提折旧,则5年内计提折旧总额为(万元。
A.350 B.332.5 C.140 D.287
21、甲公司有货车1辆,采用工作量法计提折旧。原值为200 000元,预计使用10年,每年行驶里程60 000公里,净残值率为5%,当月行使里程4 000公里,该运输车的当月折旧额为(元。
A.1 266.67 B.12 666.67 C.1 333.33 D.3 000
22、2010年1月1日,某公司决定对现有生产线进行改扩建,以提高其生产能力。原值240万元,已计提折旧75万元。经过三个月的改扩建,完成了对这条生产线的改扩建工程,共发生支出120万元,符合固定资产确认条件。被更换部件的原价为24万元。更换新部件的价值为10万元。则对该项生产线进行改扩建后的账面价值为(万元。
A.3 343.5 B.278.5 C.358.5 D.298.5
23、某企业出售一专利技术(不考虑相关税费,原价80 000元,已摊销22 500元,出售专利技术时发生各种费用1 500元,出售所得价款56 500元。该专利技术出售净收益为(元。
A.-1 000 B.1 000 C.2 500 D.-2 500
24、某企业出售一栋自用房屋,应交的营业税应借记的会计科目是(。 A.营业外支出 B.固定资产清理 C.营业税金及附加 D.其他业务成本
25、采用成本法核算时,企业对于持有期间被投资企业宣告分配的股利,应(。 A.作为投资收益或长期投资减少处理 B.作为长期投资减少处理 C.作为投资收益处理 D.作为营业外收入处理
26、下列各项中,属于投资性房地产的是(。 A.房地产企业开发的准备出售的房屋 B.房地产企业开发的已出租的房屋 C.企业持有的准备建造房屋的土地使用权 D.企业以经营租赁方式租入的建筑物
27、下列与原材料相关的损失项目中,应计入营业外支出的是(。 A.计量差错引起的原材料盘亏净损失 B.人为责任造成的原材料净损失 C.自然灾害造成的原材料净损失 D.原材料运输途中发生的合理损耗
28、委托加工应税消费品(非金银首饰收回后直接销售的,其由受托方代收代交的消费税,应记入的会计科目是(。
A.管理费用
B.应交税费——应交消费税
C.营业税金及附加 D.委托加工物资
29、企业对随同商品出售且单独计价的包装物进行会计处理时,该包装物的实际成本应结转到的会计科目是(。
A.制造费用 B.管理费用 C.销售费用 D.其他业务成本
30、某企业原材料按实际成本进行日常核算。2010年3月1日结存甲材料150公斤,每公斤实际成本为20元;3月15日购入甲材料140公斤,每公斤实际成本为25元;3月31日发出甲材料200公斤。如按先进先出法计算3月份发出甲材料的实际成本,则其金额应为(元。
A.4 000 B.5 000 C.4 250 D.4 500
31、某企业存货采用月末一次加权平均法核算,月初库存材料30件,每件为2 000元,月中又购进两批,一次100件,每件1 900元,另一次50件,每件2 092元,则月末该材料的加权平均单价为(元。
A.1 960 B.1 970
C.1 980 D.1 182
32、企业在材料收入的核算中,需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是(。 A.月末购货账单未到,但已入库的材料 B.月末购货账单已到,货款已付但未入库的材料 C.月末购货账单已到,货款已付且已入库的材料 D.月末购货账单已到,货款未付但已入库的材料
33、A公司为一般纳税企业,采用实际成本法进行存货的日常核算。2010年8月8日购入一批原材料,取得的专用上记载的货款是200万元,额为34万元,全部款项已用银行存款支付,材料已验收入库。下列有关购入材料的会计分录正确的是(。
A.借记在途物资234,贷记银行存款234
B.借记原材料200,应交税费——应交(进项税额34,贷记银行存款234 C.借记材料采购200,应交税费——应交(进项税额34,贷记银行存款234 D.借记在途物资200,应交税费——应交(进项税额34,贷记银行存款234 34、某工业企业为一般纳税人,适用的税率为17%,2010年10月9日购入材料一批,取得的专用上注明的价款为21 200元,额为3 604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为(元。
A.20 200 B.21 400
C.23 804 D.25 004
35、A企业通过对应收款项的风险进行分析,决定按应收款项余额的一定比例计提坏账准备。\"坏账准备\"科目的年初贷方余额为4 000元,\"应收账款\"和\"其他应收款\"科目的年初借方余额分别为30 000元和10 000元。当年,不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。\"应收账款\"和\"其他应收款\"科目的年末借方余额分别为60 000元和10 000元,假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为(元。
A.1 000 B.3 000 C.5 000 D.7 000
36、企业在连续提取坏账准备的情况下,\"坏账准备\"科目在期末结账前如为贷方余额,其反映的内容是(。
A.企业已提取但尚未转销的坏账准备数额 B.本年提取的坏账准备 C.已经发生的坏账损失
D.上年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分
37、预付货款不多的企业,可以将预付的货款直接记入(的借方,而不单独设置\"预付账款\"账户。
A.“应收账款”账户
B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户
38、某企业在2009年10月8日销售商品150件,该商品单价为200元,税率为17%,该企业给购货方5%的商业折扣,购货方尚未支付货款,则该企业应收账款的入账价值是(元。
A.28 500 B.27 400 C.33 345 D.35 100
39、甲公司为一般纳税人,适用的税率为17%,2010年8月1日甲公司向乙公司销售一批商品,不含税价为200 000元,因属于批量销售,甲公司同意给乙公司10%的商业折扣;同时为了鼓励乙公司及早还款,甲公司规定的现金折扣条件是(按含的售价计算为:2/10,1/20,n/30。假定甲公司2010年8月15日收到该笔销售价款(含,则实际收到的价款为(元。
A.210 600 B.229 320 C.208 494 D.234 000
40、甲公司2010年6月6日销售产品一批,货款为2 000万元,税率为17%,该公司为一般纳税人。销售当日甲公司收到购货方寄来一张3个月到期不带息商业承兑汇票,则甲公司应收票据的入账金额是(万元。
A.2 068 B.1660 C.2 340 D.2 000
41、企业存放在银行的银行本票存款,应通过(科目进行核算。 A.其他货币资金 B.银行存款 C.货币资金 D.库存现金
42、下列项目中,不通过“其他货币资金”科目核算的是(。 A.银行汇票存款 B.银行本票存款 C.信用卡存款 D.银行承兑汇票
43、下列各项,会导致银行存款日记账余额高于对应日期银行对账单余额的是(。
A.企业已收款入账,银行尚未收款入账
B.企业已付款入账,银行尚未付款入账 C.银行已收款入账,企业尚未收款入账
D.企业误将存款5 920元记录为5 290元,但银行未错
44、企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时,应计入管理费用的是(。
A.收发计量差错造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货损失 D.应由过失人赔偿的存货损失
45、某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2009年10月,甲类商品期初库存余额为200万元。该类商品本月购进为600万元,本月销售收入为920万元,本月销售折让为20万元;上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费,2009年10月该类商品月末库存成本为(万元。
A.156 B.170 C.524 D.530
46、企业购入交易性金融资产,支付的价款为100万元,其中包含已到期尚未领取的利息5万元,另支付交易费用3万元。该项交易性金融资产的入账价值为(万元。
A.92
B.95 C.100 D.105
二、多项选择题
1、固定资产的后续支出可以计入(。 A.管理费用 B.制造费用 C.销售费用 D.财务费用
2、下列各项中,属于投资性房地产的有(。 A.企业拥有并出租给员工居住的宿舍 B.企业以经营租赁方式租出的写字楼
C.房地产开发企业持有并准备增值后出售的房屋 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权
3、交易性金融资产期末根据公允价值与账面余额之间的差额应该做的会计处理有(。
A.借记交易性金融资产——公允价值变动,贷记公允价值变动损益 B.借记公允价值变动损益,贷记交易性金融资产——公允价值变动 C.借记投资收益,贷记交易性金融资产——公允价值变动
D.借记交易性金融资产——公允价值变动,贷记投资收益 4、下列各项中,可能对固定资产处置损益产生影响的因素有(。 A.累计折旧 B.营业税
C.固定资产减值准备 D.清理费用
5、根据《企业会计准则》的规定,企业在自行开发并取得专利权的过程中所发生的下列费用,不计入相关专利权入账价值的有(。
A.依法取得专利权发生的注册费 B.依法取得专利权发生的聘请律师费 C.研究过程中领用的材料 D.研究过程中发生的人工费
6、下列各项中,属于加速折旧的方法有(。 A.双倍余额递减法 B.工作量法 C.平均年限法 D.年数总和法
7、下列关于计提固定资产折旧的说法中不正确的有(。 A.公司当月减少的固定资产当月照提折旧
B.公司当月增加的固定资产当月开始计提折旧 C.固定资产提足折旧后仍继续使用的仍需计提折旧 D.提前报废但未提足折旧的固定资产不再补提折旧
8、某项设备原值为100 000元,净残值率为5%,预计可使用10年。该设备采用双倍余额递减法和年数总和法计算的第二年折旧额分别为(元。0.2 9/55
A.16 000 B.15 390 C.15 200 D.15 542
9、企业的银行存款日记账和银行的对账单可能不一致,即存在未达账项,具体有(。
A.企业已收款入账,银行尚未收款入账 B.企业已付款入账,银行尚未付款入账 C.银行已收款入账,企业尚未收款入账 D.银行已付款入账,企业尚未付款入账
10、企业结转固定资产清理净损益时,可能涉及的会计科目有(。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.长期待摊费用
D.营业外支出
11、下列各项中,在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有(。 A.买入价 B.支付的手续费 C.支付的印花税
D.已宣告但尚未发放的现金股利
12、企业购入的采用权益法核算的长期股权投资,其初始投资成本包括(。 A.购入时实际支付的价款
B.支付的价款中包含的被投资方已宣告但尚未发放的现金股利 C.支付的印花税
D.为取得长期股权投资发生的相关手续费
13、企业核算交易性金融资产的现金股利时,可能涉及的会计科目有(。 A.交易性金融资产 B.投资收益 C.应收股利 D.银行存款
14、下列关于企业现金清查说法正确的有(。 A.现金清查一般采用实地盘点法
B.对于现金清查结果,应编制现金盘点报告单
C.对于无法查明的现金短缺,经过批准后应计入营业外支出 D.对于超限额留存的现金应及时送存银行 15、以下可以做为企业的无形资产核算的有(。 A.专利权 B.专有技术 C.商标 D.商誉
16、“材料成本差异”账户贷方可以用来登记(。 A.购进材料实际成本小于计划成本的差额 B.发出材料应负担的节约差异 C.发出材料应负担的超支差异
D.购进材料实际成本大于计划成本的差额
17、一般纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于继续加工应税消费品的,其发生的下列支出中,应计入委托加工物资成本的有(。
A.加工费 B.
C.发出材料的实际成本 D.受托方代收代交的消费税
18、下列各项中,一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有(。
A.支付的加工费
B.随同加工费支付的
C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
19、小规模纳税企业委托其他单位加工材料收回后用于直接对外出售的,其发生的下列支出中,应计入委托加工物资成本的有(。
A.加工费 B.
C.发出材料的实际成本 D.受托方代收代缴的消费税
20、下列各项中,属于存货采购成本的有(。 A.采购价款
B.入库前的挑选整理费 C.运输途中的合理损耗
D.存货入库后发生的仓储费用---
21、下列各项,构成一般纳税企业外购存货入账价值的有(。 A.买价 B.运杂费
C.运输途中的合理损耗
D.支付的
22、下列各项中,构成应收账款入账价值的是(。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.代购货方垫付的包装费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣
23、下列项目中应通过“其他应收款”核算的有(。 A.应收出租包装物的租金 B.应收的各种罚款 C.收取的各种押金
D.应向职工收取的各种垫付款项
24、下列各项中,应记入“坏账准备”账户借方的有(。 A.提取坏账准备 B.冲回多提坏账准备 C.收回以前确认并转销的坏账 D.备抵法下实际发生的坏账
25、按现行制度规定,需要在“应收票据”科目下核算的票据包括(。 A.银行汇票存款 B.银行本票存款
C.商业承兑汇票 D.银行承兑汇票
26、根据《企业会计制度》规定,下列各项中,不属于其他货币资金的有(。 A.备用金 B.信用卡存款 C.银行承兑汇票 D.银行汇票存款
27、企业在持有期内,宣告分配交易性金融资产的现金股利或利息时,可能涉及的会计科目有(。
A.投资收益 B.应收股利 C.交易性金融资产 D.应收利息 三、判断题
1、出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益。(
2、企业领用的低值易耗品,在领用时均应计入到制造费用科目。(
3、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。(
4、企业出售无形资产和出租无形资产取得的收益,均应作为营业外收入。(
5、企业核算的低值易耗品的增减变化以及结存情况时,应当设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算,期末在企业的存货项目进行反映。(
6、成本与可变现净值孰低法中的“成本”是指存货的实际成本。(
7、固定资产盘盈先通过“待处理财产损溢”,批准后再转入“营业外收入”中。( 8、长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。(
9、资产负债表日,企业应将公允价值模式计量下的投资性房地产的公允价值变动计入资本公积中。(
10、无形资产成本在处置的当月仍然应该进行摊销,从下月开始不再摊销。( 11、固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月计提折旧。当月减少的固定资产,当月不提折旧。(
12、企业应当定期或者至少于每年年度终了,对其他应收款进行检查,预计其可能发生的坏账损失,并计提坏账准备。(
13、企业采用计划成本核算原材料,平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”科目,领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目,期末再将发出材料和期末结存材料调整为实际成本。(
14、长期股权投资的初始投资成本800小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的1000,差额部分应该调整长期股权投资的初始投资成本。(15、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的,委托方应将交纳的消费税计入委托加工物资的成本。(
16、企业对随同商品出售而单独计价的包装物进行会计处理时,该包装物的实际成本应结转到销售费用科目。(
17、企业收回的委托加工物资,如果是用于连续生产应税消费品的,受托方代收代交的消费税应计入委托加工物资成本;支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应记入“应交税费——应交消费税”科目借方。(
18、未达账项是指企业与银行之间由于记账的时间不一致,而发生的一方已登记入账,另一方未能入账形成的账款。(
19、企业支付的包装物押金和收取的包装物押金均应通过“其他应收款”账户核算。(
20、银行存款余额调节表不仅可以核对账目,还可以作为调整银行存款账面余额的原始凭证。(
21、企业为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费等应该在企业的应收账款科目核算。(
22、企业销售商品时应收账款应该以扣除商业折扣和现金折扣后的净额入账。(
23、预付账款属于企业的资产,核算的是企业销售货物预先收到的款项。( 24、企业现金清查中,对于无法查明原因的现金溢余,经过批准后应计入的会计科目是管理费用。(
四、计算题
1、甲公司2009年至2010年度发生如下与股票投资有关的业务:
(12009年4月1日,用银行存款购入A上市公司(以下简称A公司的股票4 000股作为交易性金融资产,每股买入价为20元,其中0.5元为宣告但尚未分派的现金股利。另支付相关税费360元。
(22009年4月18日,收到A公司分派的现金股利2 000元。
(32009年4月30日,股票的公允价值为每股20元。 (42009年5月30日股票的公允价值为每股21元。
(52010年2月3日,出售持有的A公司股票3 000股,实得价款65 000元。 (62010年4月15日,A公司宣告分派现金股利,每股派发0.1元。 (72010年4月30日,收到派发的现金股利。 要求:编制甲公司上述业务的会计分录。 2、正保公司发生下列长期股权投资业务:
(120×9年1月3日,购入乙公司股票500万股,占乙公司有表决权股份的25%,对乙公司的财务和经营决策具有重大影响。每股买入价9元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利1元,另外支付相关税费8万元。款项均以银行存款支付。当日,乙公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异为15 000万元。
(220×9年2月8日,收到乙公司宣告分派的现金股利。 (320×9年度,乙公司实现净利润3 000万元。
(42×10年3月1日,乙公司宣告分派20×9年度股利,每股分派现金股利0.20元。
(52×10年4月15日,甲上市公司收到乙公司分派的20×9年度的现金股利。 (62×11年1月8日,甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票,共取得价款5 000万元(不考虑长期股权投资减值及相关税费。
要求:根据上述(1~(6各项业务,编制甲上市公司的会计分录。
(“长期股权投资”科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示
3、某企业销售一批商品,专业上的售价300 000元,额51 000元,货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予6%的折让。销售方已经同意了对方折让的请求。
要求:根据上述资料编制相应的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称
4、甲企业2008年末应收账款余额为600 000元;2009年发生坏账损失8 000元,其中:A公司6 000元,B公司2 000元,2009年末应收账款余额为650 000元;2010年,上年已冲销的A公司应收账款6 000元又收回,2010年末应收账款余额为760 000元。甲企业自2008年开始通过对近几年的应收款项进行分析,决定按期末应收账款的5%计提坏账准备。
要求:
(1编制2008年末计提坏账准备的会计分录;
(2编制2009年发生坏账.及年末计算并提取坏账准备的会计分录;
(3编制2010年收回上年已核销坏账,及年末计算并提取坏账准备的会计分录。 5、A企业按先进先出法计算材料的发出成本。2010年10月1日结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务:
(14日,购入甲材料100公斤,每公斤实际成本105元,材料已验收入库。 (26日,发出甲材料160公斤。
(38日,购入甲材料140公斤,每公斤实际成本98元,材料已验收入库。 (413日,发出甲材料260公斤。
(521日,购入甲材料160公斤,每公斤实际成本110元,材料已验收入库。
(626日,发出甲材料60公斤。
要求:根据上述资料,计算甲材料下列成本: (16日发出的成本; (213日发出的成本; (326日发出的成本; (4期末结存的成本。 (答案中的金额单位用元表示
6、甲企业为一般纳税人,适用的税率为17%。该企业2010年自行建造仓库一座,用银行存款购入为工程准备的各种物资50 000元,支付的额为8500元,实际领用工程物资(含52650元;另外还领用了企业生产用的原材料一批,实际成本为7 500元,应转出的为1 275元;分配工程人员工资12 500元(尚未实际支付,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出2 500元,工程完工交付使用。
要求:
(1计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值; (2根据上述资料编制甲企业的有关会计分录。 (答案中的金额单位用元表示
7、锦秋公司有关长期股权投资的业务如下:
(12009年1月3日,以每股买入股价10元的价格购入星辰股份有限公司(以下简称星辰公司的股票300万股,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利,另
支付相关税费20万元。锦秋公司购入的股票占星辰公司发行在外股份的30%,并准备长期持有,且能够对星辰公司的财务和经营施加重大影响。
(22009年1月25日,锦秋公司收到星辰公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。
(32009年度,星辰公司实现净利润800万元,宣告不分配股利。 (42010年度,星辰公司发生净亏损200万元。
(52011年1月2日,锦秋公司将持有的星辰公司的股票全部售出,收到价款净额3 270万元,款项已由银行收妥。
要求:编制锦秋公司上述经济业务(1—(5的会计分录。
(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示 8、甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务:
(12008年1月7日,购入乙公司有表决权的股票100万股,占乙公司股份的10%。该股票每股买入价为8元,其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元;另外,甲公司在购买股票时还支付相关税费10 000元,款项均由银行存款支付。
(22008年3月10日,收到乙公司宣告分派的现金股利。 (32008年度,乙公司实现净利润2 000 000元。
(42009年2月1日,乙公司宣告分派2008年度股利,每股分派现金股利0.1元。 (52009年2月20日,甲公司收到乙公司分派的2008年度的现金股利。 (62009年度,乙公司发生亏损200 000元。
(72010年1月30日,甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股,每股销售价格为10元。
要求:假定不考虑其他因素,根据上述业务(1—(7,编制甲公司相关会计分录。 9、某企业2009年1月1日用银行存款200 000元购入一项管理用专利权的所有权,该项专利权预计使用年限为15年,法律规定的有效年限为10年,企业在每年年末采用直线法进行摊销。2011年1月3日,该企业因资金需求将上述专利权的所有权转让,取得转让收入200 000元,转让专利权涉及的营业税税率为5%。
要求:根据上述资料,编制该企业购入专利权、每年年末专利权摊销和转让专利权的会计分录。(答案中的金额单位用元表示
10、2009年6月20日甲公司购买一块土地使用权,购买价款为3 600万元,支付相关手续费60万元,款项全部以银行存款支付。企业购买后用于对外出租。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
该项投资性房地产2009年取得租金收入为160万元,已存入银行,假定不考虑其他相关税费。经复核,该投资性房地产2009年12月31日的公允价值为3 800万元。2010年5月出售了该项投资性房地产,取得价款4 400万元。
要求:编制甲公司相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示
11、甲企业属于商品流通企业,为一般纳税人,适用的税率为17%,售价中不含。该企业只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价,季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该企业2010年第一季度.第二季度甲类商品有关的资料如下:
(12010年第一季度累计销售收入为1 600万元.销售成本为1 420万元,3月末结存的库存商品实际成本为800万元。
(22010年第二季度购进甲类商品成本1 760万元。
(32010年4月份实现商品销售收入600万元。 (42010年5月份实现商品销售收入1 000万元。
(5假定2010年6月末按一定方法计算出结存的库存商品实际成本840万元。 要求:根据上述资料计算下列指标:
(1计算甲企业甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。
(2分别计算甲企业甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。 (答案中的金额单位用万元表示
12、某企业2010年7月初结存原材料的计划成本为50 000元;本月购入材料的计划成本为100 000元,本月发出材料的计划成本为80 000元,其中生产车间直接耗用50 000元,管理部门耗用30 000元。材料成本差异的月初数为1 000元(超支,本月收入材料成本差异为2 000元(超支。要求:
(1计算材料成本差异率;
(2计算发出材料应负担的成本差异; (3发出材料的实际成本; (4结存材料的实际成本;
(5作为材料领用的会计分录,以及期末分摊材料成本差异的会计处理。 13、甲公司2010年8月因意外事故报废汽车一部,该汽车账面原值360 000元,已提折旧150 000元,应由保险公司赔偿120 000元,以现金支付清理费用1 500元,残料变价收入3 000元已存入银行。
要求:根据上述资料,编制与甲公司固定资产报废有关的会计分录。
(答案中的金额单位用元表示 答案部分 一、单项选择题 1、A 2、B 3、D 4、C 5、B 6、A 7、B 8、C
9、D 10、C 11、B 12、D
13、B 14、C 15、C 16、A 17、D 18、D 19、D 20、B 21、A 22、B 23、D 24、B 25、C 26、B 27、C 28、D 29、D 30、C 31、B 32、A 33、B 34、B 35、C 36、A 37、C 38、C 39、C 40、C 41、A 42、D 43、A 44、A 45、B 46、B
二、多项选择题 1、AC 2、BD
3、AB 4、ABCD 5、CD 6、AD 7、BC 8、AD
9、ABCD 10、AD
11、BCD 12、AD 13、BCD 14、ABD 15、ABC 16、AC 17、AC 18、AD 19、ABCD
20、ABC 21、ABC 22、ABC 23、ABD 24、BD 25、CD 26、AC 27、ABD 三、判断题 1、Y 2、N 3、Y 4、N 5、Y 6、Y 7、N 8、Y
9、N 10、N 11、N 12、Y 13、N
14、N 15、N 16、N 17、N 18、Y 19、N 20、N 21、N 22、N 23、N 24、N 四、计算题
1、(1借:交易性金融资产——成本78 000 [4 000×(20-0.5] 应收股利 2 000(4 000×0.5 投资收益 360 贷:银行存款 80 360 (2借:银行存款 2 000 贷:应收股利 2 000
(3借:交易性金融资产——公允价值变动 2 000 贷:公允价值变动损益 2 000
(4借:交易性金融资产——公允价值变动 4 000 贷:公允价值变动损益 4 000 (5借:银行存款65 000
贷:交易性金融资产——成本58 500(78 000×3 000/4 000 ——公允价值变动 4 500(6 000×3 000/4 000 投资收益 2 000
借:公允价值变动损益 4 500 贷:投资收益 4 500
(6借:应收股利100 贷:投资收益100 (7借:银行存款100 贷:应收股利100
2、(1借:长期股权投资——成本 4 008 应收股利500
贷:银行存款 4 508(500×9+8
因为甲上市公司享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额为3 750(15 000×25%万元,投资成本大于享有的份额,所以不需要调整长期股权投资的入账价值。
(2借:银行存款500 贷:应收股利500
(3借:长期股权投资——损益调整750(3 000×25% 贷:投资收益750
(4借:应收股利100(0.2×500 贷:长期股权投资——损益调整100 (5借:银行存款100 贷:应收股利100 (6借:银行存款 5 000
贷:长期股权投资——成本4008 ——损益调整650(750-100 投资收益342 3、销售实现时: 借:应收账款351 000 贷:主营业务收入300 000
应交税费——应交(销项税额51 000 发生销售折让时:
借:主营业务收入18 000 (300 000×6% 应交税费——应交(销项税额 3 060 贷:应收账款21 060 实际收到款项时 借:银行存款329 940
贷:应收账款329 940(351 000-21 060 4、(12008年末计提坏账准备 借:资产减值损失30 000 贷:坏账准备30 000(600 000×5% (22009年发生坏账 借:坏账准备8 000
贷:应收账款——A公司 6 000 ——B公司 2 000
2009年末计算并提取坏账准备:
计提坏账准备前,“坏账准备”科目余额为30 000-8 000=22 000(元。 则2009年末应计提的坏账准备为:650 000×5%-22 000=10 500(元 借:资产减值损失10 500 贷:坏账准备10 500
(32010年收回上年已冲销的坏账: 借:应收账款 6 000 贷:坏账准备 6 000 借:银行存款 6 000 贷:应收账款 6 000 或直接做分录: 借:银行存款 6 000 贷:坏账准备 6 000
2010年末计提坏账准备前,“坏账准备”科目余额为650 000×5%+6 000=38 500(元
2010年末应计提的坏账准备为760 000×5%-38 500=-500(元,
由此可以看出坏账准备余额应该为760 000×5%=38 000元,因此应冲销500元坏账准备,会计处理为:
借:坏账准备 500 贷:资产减值损失 500
5、 (16日发出存货的成本=1600×100=16 000(元
(213日发出存货的成本=40×100+100×105+120×98=26 260(元 (326日发出存货的成本=20×98+40×110=6 360(元
(4期末结存的成本=200×100+100×105+140×98+160×110-16 000-26 260-6 360=13 200(元
或=(160-40×110=13 200(元
注意:第二种方法是简便计算了期末结存存货的成本,先计算出期末结存的存货数量,期末结存的存货数量为120公斤,在先进先出法的情况下,这部分的存货必然是最后一批购买的,那么期末结存存货的成本为120×110(最后一批购进存货的单价 =13 200。
6、 (1固定资产入账价值=52 650+7 500+1 275+12 500+2 500=76 425(元 (2会计分录:
①购入为工程准备的物资: 借:工程物资58 500 贷:银行存款58 500 ②工程领用物资:
借:在建工程——仓库52 650 贷:工程物资52 650 ③工程领用生产用原材料: 借:在建工程——仓库8 775 贷:原材料7 500
应交税费——应交(进项税额转出1 275 ④分配工程人员工资: 借:在建工程——仓库12 500 贷:应付职工薪酬12 500
⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出: 借:在建工程——仓库 2 500
贷:生产成本——辅助生产成本 2 500 ⑥工程完工交付使用: 借:固定资产76 425 贷:在建工程——仓库76 425
7、(1借:长期股权投资——成本2 960 应收股利 60 贷:银行存款 3 020 (2借:银行存款 60
贷:应收股利60
(3借:长期股权投资——损益调整 240 贷:投资收益 240 (4借:投资收益 60
贷:长期股权投资——损益调整 60 (5借:银行存款 3 270
贷:长期股权投资——成本 2 960 ——损益调整 180 投资收益 130
8、(1 2008年1月7日购入股票成本=1 000 000×(8-0.2+10 000=7 810 000(元应收股利=1 000 000×0.2=200 000(元
借:长期股权投资——乙公司 7 810 000 应收股利200 000 贷:银行存款8 010 000
(2 2008年3月10日,收到乙公司分派的现金股利: 借:银行存款 200 000 贷:应收股利200 000
(32008年度,乙公司实现净利润,甲公司不进行账务处理。 (42009年2月1日,乙公司宣告分派现金股利:
甲公司应分得股利1 000 000×0.1=100 000(元 借:应收股利 100 000 贷:投资收益 100 000
(52009年2月20日,甲公司收到乙公司分派的现金股利: 借:银行存款 100 000 贷:应收股利 100 000
(62009年度,乙公司发生亏损,甲公司不作处理。
(72010年1月30日,转让部分股票可获得价款100 000×10=1 000 000(元 转让应分摊的投资成本为7 810 000/1 000 000×100 000=781 000(元 借:银行存款 1 000 000
贷:长期股权投资——乙公司781 000 投资收益219 000
9、2009年1月1日购入专利权: 借:无形资产200 000 贷:银行存款200 000
2009年12月31日专利权摊销: 借:管理费用20 000(200 000/10=20 000 贷:累计摊销20 000
2010年12月31日专利权摊销:
借:管理费用20 000(200 000/10=20 000 贷:累计摊销20 000
2011年1月3日转让专利权: 借:银行存款200 000 累计摊销40 000 贷:无形资产200 000
应交税费——应交营业税 10 000 营业外收入 30 000
10、甲公司2009年的有关会计处理如下: 借:投资性房地产——成本 3 660 贷:银行存款 3 660 借:银行存款160 贷:其他业务收入160
借:投资性房地产——公允价值变动140 贷:公允价值变动损益140 处置时的账务处理: 借:银行存款 4 400 贷:其他业务收入 4 400 借:其他业务成本 3 800
贷:投资性房地产——成本 3 660 ——公允价值变动140 借:公允价值变动损益140 贷:其他业务成本140
11、(1甲企业甲类商品2010年第一季度的实际毛利率 =(1 600-1 420÷1600×100%=11.25% (22010年4月份的商品销售成本 =600×(1-11.25%=532.5(万元 2010年5月份的商品销售成本 =1 000×(1-11.25%=887.5(万元 2010年6月份的商品销售成本 =800+1 760-532.5-887.5-840 =300(万元
12、(1材料成本差异率=(1 000+2 000/(50 000+100 000=2% (2发出材料应负担的成本差异=80 000×2%=1600(元 (3发出材料的实际成本=80 000+1600=81600(元
(4结存材料的实际成本=50 000+100 000-80 000 +1 000+2 000-1 600=71 400(元 (5领用材料时的会计处理为: 借:生产成本50 000
管理费用30 000 贷:原材料80 000
月末分摊材料成本差异的会计处理为: 借:生产成本 1 000(50 000×2% 管理费用 600(30 000×2% 贷:材料成本差异 1 600
13、(1注销毁损固定资产的原值和已提折旧 借:固定资产清理210 000 累计折旧150 000 贷:固定资产360 000 (2应由保险公司赔款 借:其他应收款120 000 贷:固定资产清理120 000 (3 支付清理费用 借:固定资产清理1500 贷:库存现金1500 (4 残值变价收入 借:银行存款 3 000 贷:固定资产清理 3 000
(5结转清理净损益 借:营业外支出88 500 贷:固定资产清理88 500 第九章金融资产 一、单项选择题
1、20×9年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入甲公司股票600万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股4.2元,每股含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元,另支付交易费用8万元,全部价款以银行存款支付,则取得交易性金融资产的入账价值为(万元。
A.2 400 B.2 528 C.2 408 D.2 520
2、关于交易性金融资产的计量,下列说法中正确的是(。
A.取得交易性金融资产时,要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用发生时计入投资收益
C.资产负债表日,交易性金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益 D.处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,不调整公允价值变动损益
3、M公司于2010年5月5日从证券市场购入N公司股票10 000股,划分为交易性金融资产,每股买价10元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1.2元,另外支付印花税及佣金2 000元。2010年12月31日,M公司持有的该股票的市价总额(公允价值为115 000元。2011年5月1日,M公司出售N公司股票10 000股,收入现金98 000元。M公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为(元。
A.30 000 B.10 000 C.12 000 D.20 000
4、甲公司2010年1月1日购入面值为100万元、年利率为4%的A债券,支付价款104万元(含已宣告但尚未发放的利息4万元,另外支付交易费用0.5万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日,收到购买时价款中所含的利息4万元;2010年12月31日,A债券的公允价值为106万元;2011年1月5日,收到A债券2010年度的利息4万元;2011年4月20日甲公司发生严重的财务困难,与债权人协商进行债务重组,以这项交易性金融资产抵债债务108万元,当日该项交易性金融资产的公允价值为107万元。甲公司在债务重组时确认的投资收益金额为(万元。
A.2 B.7 C.6 D.1.5
5、甲公司2008年3月25日购入乙公司股票20万股,支付价款总额为175.52万元(包括3月19日已宣告但尚未发放的2007年度股利4万元,支付的证券交易印
花税0.17万元及支付手续费0.35万元。4月10日,甲公司收到乙公司现金股利4万元。2008年6月30日,乙公司股票收盘价为每股6.25元。2008年11月10日,甲公司将乙公司股票全部对外出售,价格为每股9.18元,支付证券交易印花税0.18万元,支付手续费0.36万元。甲公司2008年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为(万元。
A.7.54 B.11.54 C.12.59 D.12.60
6、2010年6月1日,企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类日该项金融资产的公允价值为700万元,账面价值为680万元;2010年6月20日,企业将该可供出售的金融资产出售,所得价款为730万元,则出售时确认的投资收益为(万元。
A.30 B.20 C.50 D.80
7、M公司于20×8年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30 000股,划分为可供出售金融资产,每股支付价款10元,另支付相关费用6 000元。20×8年12月31日,这部分股票的公允价值为320 000元,则20×8年M公司持有该金融资产产生的投资收益和资本公积金额分别为(元。
A.0和14 000
B.6 000元和14 000 C.6 000和0 D.14 000和14 000
8、B公司于2011年3月20日购买甲公司股票150万股,成交价格每股9元,作为可供出售金融资产;购买该股票另支付手续费等22.5万元。4月25日,甲公司宣告每10股派3.75元现金股利,5月20日,B公司收到现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元,2011年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出,则该项可供出售金融资产对2011年度损益的影响金额为(万元。
A.-266.25 B.52.5 C.-18.75 D.3.75
9、2010年8月1日,甲上市公司购入乙公司的债券,准备持有至到期。购入时支付的购买价款为210万元(其中包含已到付息期但尚未领取的利息8万元,另外用银行存款支付交易费用6万元,债券的面值为200万元。则甲公司购入时计入“持有至到期投资”科目的金额为(万元。
A.210 B.202 C.208 D.216
10、甲公司于2009年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资,在购买日其公允价值为60 410万元,期限为3年、票面年利率为3%,面值为60 000万元,交易费用为58万元,半年期实际利率为1.34%,每半年付息一次。采用实际利率法摊销,则2009年7月1日持有至到期投资摊余成本为(万元。
A.60 391.24 B.60 378.27 C.60 480 D.60 540
11、某股份有限公司2009年1月1日将其持有至到期投资转让,转让价款1 560万元已收存银行。该债券系2007年1月1日购进,面值为1 500万元,票面年利率5%,到期一次还本付息,期限3年。转让该项债券时,应计利息明细科目的余额为150万元,尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为(万元。
A.-36 B.-66 C.-90 D.114
二、多项选择题
1、在已确认减值损失的资产价值恢复时,下列资产的减值损失可以通过损益转回的有(。
A.持有至到期投资的减值损失
B.贷款及应收款项的减值损失 C.可供出售权益工具投资的减值损失
D.在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资 2、下列有关资产计提减值准备的处理,说法不正确的有(。
A.可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目,不需要转出持有期间计入资本公积的公允价值变动金额
B.持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值在以后期间不得恢复
C.应收款项发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“坏账准备”科目
D.长期股权投资已计提的减值准备以后期间不得转回
3、M公司20×9年3月15日销售产品一批给N公司,价税合计为23 400元,该批产品成本为16 000元,款项尚未收到。M 公司20×9年4月15日将该应收债权出售给银行,银行不拥有追索权。M公司实际收到21 000元,款项已收入银行。M公司预计该批产品将发生的销售退回金额为1 170元,其中销项税额170元,退回产品成本为800元。20×9年5月15日M 公司收到N公司退回的产品,价款为3 510元。税率为17%。假定不考虑其他因素,则下列说法中正确的有(。
A.M企业20×9年4月15日出售该债权时计入营业外支出的金额为1 230元 B.此业务中M企业产生的其他应付款为2 340元 C.此业务中M企业产生的财务费用为2 400元
D.M实际收到的产品成本为2 400元
4、下列关于可供出售金融资产的表述中,正确的有(。 A.可供出售债务工具发生的减值损失应计入当期损益 B.可供出售权益工具发生的减值损失应计入所有者权益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益
D.处置可供出售金融资产时,以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入投资收益
5、下列有关持有至到期投资的处理中,正确的有(。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等,符合持有至到期投资条件的,可以划分为持有至到期投资
B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用计入当期损益,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独作为应收项目确认
C.持有至到期投资通常具有长期性质,但期限较短(1年以内的债券投资,符合持有至到期投资条件的,也可将其划分为持有至到期投资
D.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资 6、下列关于金融资产的表述中,正确的有(。
A.因某项债券的发行方信用状况严重恶化,企业将该项持有至到期投资在到期前处置,此时企业不需将其他的持有至到期投资重分类
B.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时,应该按该部分投资在重分类日的公允价值计入可供出售金融资产,同时将公允价值与账面价值的差额计入当期损益
C.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产,其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产
D.取得金融资产所发生的相关交易费用应当计入其初始确认金额 7、下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中,正确的有(。 A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入所有者权益
B.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 C.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额 8、下列项目中,投资企业应通过“投资收益”科目核算的有(。 A.可供出售金融资产持有期间被投资方宣告分派的现金股利 B.交易性金融资产的公允价值变动
C.处置采用权益法核算的长期股权投资,结转原计入资本公积的相关金额 D.长期股权投资采用成本法核算下确认的被投资单位宣告发放的现金股利 9、下列各项中,不应计入交易性金融资产的入账价值的有(。 A.支付的手续费 B.支付的印花税
C.取得时交易性金融资产的公允价值
D.已宣告但尚未发放的现金股利
10、下列各项中,应确认投资收益的事项有(。 A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利
B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 三、判断题
1、企业在初始确认某项金融资产时,如果将其划分为交易性金融资产,则发生的相关交易费用应直接计入当期损益,不计入初始入账金额;如果将其划分为其他三类,则发生的相关交易费用应当计入初始入账金额。(
2、可供出售金融资产和交易性金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量,且公允价值变动计入当期损益。(
3、企业对持有至到期投资初始确认金额与到期日金额之间的差额既可以采用实际利率法进行摊销,也可采用直线法进行摊销。(
4、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,也有可能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(
5、因债务人信用恶化以外的原因,使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产,不应当划分为贷款和应收款项。(
6、贷款和应收款项与持有至到期投资回收金额都是固定或可确定的。(
7、采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时,如果摊余成本逐期递增,则每期“利息调整”摊销额也是递增;如果摊余成本逐期递减,则每期“利息调整”摊销额也是递减。(
8、可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。( 四、计算题
1、2010年1月1日,甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股,占乙公司有表决权股份的5%,对乙公司无重大影响,划分为可供出售金融资产。
2010年5月10日,甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。 2010年12月31日,该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。
2011年,乙公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处。受此影响,乙公司股票的价格发生下跌。至2011年12月31日,该股票的市场价格下跌到每股9元。
2012年,乙公司整改完成,加之市场宏观面好转,股票价格有所回升,至12月31日,该股票的市场价格上升到每股11元。2013年1月15日,甲公司将该股票全部出售,实际收到价款3 100 000元。
假定2011年和2012年均未分派现金股利,不考虑其他因素。 要求:做出甲公司的相关账务处理。
2、(12009年1月1日,A公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张,每张面值100元,票面利率7%,每年年末付息,到期一次还本,另支付相关费用6.38万元。A企业将其划分为持有至到期投资,经计算确定其实际利率为3%。
(22009年5月1日,甲公司发行的该债券开始上市流通。
(32009年12月31日,A公司持有的该债券的公允价值为2 500万元,A公司按期收到利息。
(42010年,甲公司发生严重财务困难,虽仍可支付该债券当年的票面利息,但预计未来现金流量将受到严重影响,2010年底,A公司经合理估计,预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2 000万元。
(52011年12月31日,因甲公司财务状况好转,偿债能力有所恢复,A公司当年实际收到利息140万元。A公司于2011年底估计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2 020万元
(62012年2月10日,A公司因急需资金,于当日将该债券投资全部出售,取得价款2 030万元存入银行。
(7假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数 要求:
(1编制2009年1月1日A公司取得该项金融资产的有关分录;
(2计算确定2009年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本,并编制有关分录;
(3编制2010年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录; (4编制2011年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录; (5编制2012年2月10日A公司出售该项金融资产的有关分录。
3、A公司于2010年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的5年期债券,票面年利率是5%,每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元,
实际支付的价款是1 005.35万元,另支付相关费用10万元,A公司购入后将其划分为持有至到期投资,实际利率为6%,假定按年计提利息。2010年12月31日,B公司发生财务困难,该债券的预计未来现金流量的现值为930万元(不属于暂时性的公允价值变动。2011年1月2日,A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,此时其公允价值为925万元。2011年2月20日A公司以0万元的价格出售所持有的B公司的债券。
要求:
(1编制2010年1月1日,A公司购入债券时的会计分录; (2编制2010年1月5日收到利息时的会计分录; (3编制2010年12月31日确认投资收益的会计分录;
(4计算2010年12月31日应计提的减值准备的金额,并编制相应的会计分录; (5编制2011年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录;
(6编制2011年2月20日出售债券的会计分录。
4、甲企业系上市公司,按季对外提供中期财务报表,按季计提利息。2010年有关业务如下:
(11月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产,面值总额为2 000万元,票面利率为6%, 3年期,每半年付息一次,该债券发行日为2009年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元,含已到付息期但尚未领取的2009年下半年的利息60万元,另支付交易费用40万元,全部价款以银行存款支付。
(21月15日,收到2009年下半年的利息60万元。 (33月31日,该债券公允价值为2 200万元。
(43月31日,按债券票面利率计算利息。 (56月30日,该债券公允价值为1 960万元。 (66月30日,按债券票面利率计算利息。 (77月15日,收到2010年上半年的利息60万元。
(88月15日,将该债券全部处置,实际收到价款2 400万元。 要求:根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。 答案部分 一、单项选择题 1、A 2、B 3、B 4、B 5、B 6、C 7、A 8、A
9、C 10、B 11、A 二、多项选择题 1、AB
2、AB 3、ABD 4、AD 5、AC 6、AC 7、BD 8、ACD
9、ABD 10、ACD 三、判断题 1、Y 2、N 3、N 4、N 5、Y 6、Y 7、N 8、Y 四、计算题
1、甲公司有关的账务处理如下:
(12010年1月1日购入股票
借:可供出售金融资产——成本3 000 000 贷:银行存款 3 000 000 (22010年5月确认现金股利 借:应收股利40 000 贷:投资收益40 000 借:银行存款40 000 贷:应收股利40 000
(32010年12月31日确认股票公允价值变动 借:可供出售金融资产——公允价值变动200 000
贷：资本公积——其他资本公积 200 000 （4）2011 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 1 200 000 资本公积——其他资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产——减值准备 1 400 000 （5）2012 年 12 月 31 日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产——减值准备 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 400 000 （6）2013 年 1 月 15 日出售该金融资产 借：银行存款 3 100 000 1 000 000 3 000 000 可供出售金融资产——减值准备 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 200 000 投资收益 借：资本公积——其他资本公积 400 000 贷：投资收益 （1）2009 年 1 月 1 日 2、 借：持有至到期投资——成本 ——利息调整 贷：银行存款 400 000 900 000 2 000 366.38 2 366.38 （2）2009 年 12 月 31 日，对于该项持有至到期投资： A 公司应确认的投资收益＝2 366.38×3％＝70.99（万元） A 公司应摊销的利息调整＝2 000×7％—70.99＝69.01（万元） 所以 2009 年底，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 366.38—69.01＝2 297.37（万元） 相关分录为： 借：应收利息 贷：持有至到期投资——利息调整 投资收益 借：银行存款
贷：应收利息 （3）2010 年 12 月 31 日 借：应收利息 贷：持有至到期投资——利息调整 投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 140 71.08 140 140 140 69.01 70.99（2 366.38×3％） 68.92（2 297.37×3％） 140 140 未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本＝2 297.37—71.08＝2 226.29（万元） 应计提的减值准备＝2 226.29—2 000＝226.29（万元） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 226.29 226.29 计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本为 2 000（万元） 。 （4）编制 2011 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的有关分录 借：应收利息 贷：持有至到期投资——利息调整 140 80
投资收益 借：银行存款 贷：应收利息 60（2 000×3％） 140 140 若 2010 年末没有计提减值准备，则该项持有至到期投资在 2011 年末的摊余成本＝2 226.29＋2 226.29×3％－140＝2 153.08（万 元） 所以，2011 年末，A 公司可对该项持有至到期投资转回的减值准备金额＝2 020－（2 000－80）＝100（万元） ，转回后账面价值 2 020 万元未超过 2 153.08 万元 借：持有至到期投资减值准备 100 贷：资产减值损失 100 （5）2012 年 2 月 10 日 A 公司出售该项金融资产： 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 ——利息调整 投资收益 10 2 030 126.29 2 000 146.29 3、 （1）编制 2010 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 015.35 持有至到期投资——利息调整 34.65 （2）编制 2010 年 1 月 5 日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）编制 2010 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录 投资收益＝期初摊余成本×实际利率 ＝（1 000－34.65）×6% ＝57.92（万元） 借：应收利息 50 持有至到期投资――利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算 2010 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录 2010 年 12 月 31 日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元） 计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 借：资产减值损失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （5）编制 2011 年 1 月 2 日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资——利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积——其他资本公积 5 贷：持
有至到期投资——成本 1 000 （6）编制 2011 年 2 月 20 日出售债券的会计分录 借：银行存款 0 投资收益 35
贷：可供出售金融资产——成本 925 借：投资收益 5 贷：资本公积——其他资本公积 5 （1）2010 年 1 月 5 日取得交易性金融资产 4、 借：交易性金融资产——成本 2 000 应收利息 60 投资收益 40 贷：银行存款 2 100 （2）1 月 15 日收到 2009 年下半年的利息 60 万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 （3）3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元 借：交易性金融资产——公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 （4）3 月 31 日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12） 贷：投资收益 30 （5）6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元 借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 240 （6）6 月 30 日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12） 贷：投资收益 30 （7）7 月 15 日收到 2010 年上半年的利息 60 万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60 （8）8 月 15 日，将该债券处置 借：银行存款 2 400 交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：交易性金融资产——成本 2 000 投资收益 400 公允价值变动损益 40
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