农网改造升级工程涉及的税收征管现象及对策 宋广清 摘． （内蒙古新巴尔虎左旗国家税务局 内蒙古・呼伦贝尔０２１２００） 要：农网改造工程是牵涉千家万户的一件大工程，按照农网改造工程新安排规定，国家电网系统将计入每度电费中加收２分 钱，用于农网还贷资金，将单列出来专项用于农网建设贷款的还贷，从此项执行中基层国税征收管理角度来看，目前对涉及 本地区的农网升级改造进行了大致了解，发现存在大量留抵税金，各供电公司普遍将升级改造工程的购入原材料及设备用 于本企业进项税抵扣；企业未按营业税相关规定缴纳营业税。文章就此进行了探讨。 关键词：农网改造；税收征管；现象；对策 一、经调查企业实际处理情况 经过对本辖区纳税人日常税收管理并调查企业实际情况如 下：本地区国网内蒙古东部旗县供电有限公司，从２０１０年开展 对所辖区实施农网升级改造工程，计划三年完成并交付使用，主 要投入流程先由国网内蒙古东部电力公司统一进行招投标确定 工程所需材料及设备供应单位，各供电公司在确定农网升级改 造工程后订购所需材料及设备，同时向上级请示工程款和材料 设备款，与农网升级改造工程施工单位分别签订了工程劳务合 同和原材料供应合同，施工单位与供电公司分别进行结算，施工 单位按劳务合同在地税机关开具建安业营业税，建安业营 业税未包含材料款，供电公司取得材料及设备供应方的增 值税专用进行抵扣。根据《中华人民共和国营业税 暂行条例实施细则》第十六条，除本细则第七条规定外，纳税人 提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所 用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提 供的设备的价款。 二、在企业处理过程中反映出来的问题 ①本应纳入营业税营业额的原材料价值企业未纳入：②建 设方在施工期间提供的材料按照管理规定进行进项税抵 扣，导致该企业当期留抵加大。 三、现存问题处理不当的依据 既然营业税法规定应当纳入营业额缴纳营业税，工程所对 应原原材料就应属于用于的非应税项目，不得抵扣增值 税进项税。 ①是《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定营业 额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在 内。②是根据《财政部国家税务总局关于营业税若干问题 的通知》财税（２００３］１６号“三、关于营业额问题：（十三）通信线 路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主 体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收 发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包 括在工程的计税营业额中”。其他建筑安装工程的计税营业额 也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根 据各自实际情况列举。③是根据《中华人民共和国暂行 条例》第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用 于非应税项目、免征项目、集体福利或者个人消费 的购进货物或者应税劳务。 ・ 根据《中华人民共和国暂行条例实施细则》第二十三 条，条例第十条第（一）项和本细则所称非应税项目，是指 提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在 建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、 形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税 人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 根据上款规定国网各公司开展的农网升级改造工程所自行 采购的原材料及设备按营业税暂行条例包含在计税营业额中， 按条例本人认为应属于用于提供非应税劳务不应 进行进项税额的抵扣，无论与施工单位的合同如何签订， 也无论是否把原材料与设备款从工程总造价中剔除出来只签订 劳务合同，施工单位都应按劳务与所需原材料及设备的总价款 申报缴纳营业税，如果施工单位只按劳务合同款缴纳营业税则 这种行为属于漏缴营业税款，从国税角度来说法律规定属于营 业税的项目虽然在具体操作中未计入营业额上缴营业税，但仍 应认为是用于的非应税劳务。 四、企业方面进行分析农网升级改造进行抵扣原材料的文 件依据 企业是根据《财政部国家税务总局关于全国实施转 型改革若干问题的通知》（财税【２００８）ｌ７Ｏ号）第一项、自２００９ 年１月１日起，一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括 接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同） 固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根 据《中华人民共和国暂行条例》和《中华人民共和国增值 税暂行条例实施细则》的有关规定，凭专用、海关进 口专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称扣 税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一 应交（进项税额）”科目。同时根据《关于固定资产进项税 额抵扣问题的通知》（财税［２００９］ｌｌ３号）中规定：《中华人民其和 国暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是 指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为 《固定资产分类与代码》（ＧＢ／Ｔ１４８８５．１９９４）中代码前两位为“０２” 的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造 部门预算与部门决算差异探析 沈平 湖南・长沙４１０２００） （长沙市望城区建设工程质量安全管理办公室摘要：在各单位的实际执行中，部门预算与部门决策之间存在着较大的差异，这表明部门预算的编制缺乏一定的合理性。文章 主要探究部门预算与部门决算之间的差异，分析差异存在的主要原因，并给出相应的对策，以加强部门预算与部门决算的衔接。 关键词：部门预算；部门决算；差异 引言 一、门预算和部门决算编制的意义，影响单位的资源利用效率。部 门预算在编制中安排了较多的专项经费，专项经费主要是国家 或有关部门或上级部门下拨的具有专门指定用途或特殊用途的 部门预算是由各单位部门编制，反映其收入和支出情 况的预算。部门预算以定额为标准编制，但现行的部门预算编 制通常以往年的部门决算数据为基数，考虑当年的项目变动等 情况编制出来。对以往的部门决算并没有进行仔细分析，对部 门问的平衡公平也置之不顾。有些单位虽然考虑了单位的实际 情况，使定额标准与单位部门的职能相挂钩，但是又存在分档过 细，使定额涵盖范围过窄。种种其他因素都导致了目前部门预 算与部门决算存在一些差异，阻碍了预算改革的进程。因 此必须找出部门预算与部门决算差异的原因，增强部门预算与 部门决算的对比性。 资金。专项经费数额通常较大，主要用于单位规模较大的投资 项目。在实际部门预算编制中，有的单位追加的项目经费没有 纳入项目预算管理，在决算中又有所反映，还往往把一些经常性 的经费如办公费、印刷费、业务费补助、交通费等也列示在专项 经费项目中。在会计核算过程中，有些单位也经常混淆基本支 出和专项支出，甚至用专项支出来弥补经常性支出经费的不足。 这严重违反了专款专用的规定，挤占了专项资金，造成国家预算 资金的管理混乱。由于没有统一的部门支出标准，财政部门对 单位资金的收支情况和编制记录情况缺乏约束和监督力度，失 去了预算编制的意义。由于缺乏严密的监督，预算单位在编制 部门决算时也具有极强的随意性，模糊基本支出和项目支出的 界限，随意填制，使预算和决算的对比性降低，缺乏衔接性，不利 二、部门预算与部门决算差异原因分析 （一）部门预算与决算的编制依据和体系存在差异 部门预算编制时与部门决算的编制在经济科目的使用上存 在着一定差异，致使预算与决算的对比性和衔接性不强，失去部 物，具体为《固定资产分类与代码》（ＧＢ厂ｒ１４８８５．１９９４）中代码前 为经过了签订劳务施工的线路改造是不同于简单的购进、自制 《转型：税制改革与经济发展共赢——转型改 两位为“Ｏ３”的构筑物；所称其他士地附着物，是指矿产资源及土 固定资产的。地上生长的植物。 五、对策 因电力企业输电线路和配电线路在《固定资产分类与代码》 （ｇｂｔ１４８８５－１９９４）第三项专用设备类代码为２８类别中，所以企业 认为所购原材料及设备可以进行抵扣，但是文章认为在 文件《财政部国家税务总局关于全国实施转型改革若干 问题的通知》《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》中提到 一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自 制（包括改扩建、安装，下同）固定资产“０２”的房屋“Ｏ３”的构筑物 以及以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施不允许 抵扣进项税的原因应为在具体组建此类固定资产时涉及 的各类材料已从环节过渡到营业税环节，在实现资产转 革基本精神与内涵解读》（来自国家税务总局网站）“根据 常务会议精神，这次转型改革的主要内容包括以下几个 方面：自２００９年１月１日起，全国所有一般纳税人新购 进设备所含的进项税额可以计算抵扣”。文中特指是新购进的 设备并非指所购进的用于建造固定资产的原材料。 文章的观点是的转型改革其立法原意是征收营业税 的资产不可抵扣进项税，上一环节如果税负过低，如建筑 营业税３％，则下一环节的中不可抵扣，只不过修订增值 税条例时条文没有直接反映出立法原意。从税收效率角度看， 本身非常排斥减免税和的非应税项目。转 型改革完成后，该税种下一步改革的主要任务是扩大征 收范围，将目前征收营业税的行业纳入征收范围，消除重 复征税。以上对农网升级改造所涉及与营业税业务针对 相关法律进行的调查，由于理解程度有限可能有不当之处，仅做 业务探讨。 让和组建的过程中都需要征收一道营业税，同时的抵扣 链条已断裂，所以涉及的进项税不允许抵扣。而在农网升级改 造过程中虽然所购各项原材料组成了２８类的固定资产输电、配 电线路，但同样的是建设方与施工方也是签订了施工合同，缴纳 营业税后才能进行固定资产的确认和入账提取折旧，因此应认
