第二章 负债（二）
经典例题解析
【例题•单选题】下列关于短期借款的说法中不正确的是（ ）。
A.短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的 B.企业短期借款利息的计提应当通过“短期借款”科目的贷方核算
C.如果短期借款的利息是按期支付的，例如按季度支付利息，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算
D.如果企业短期借款利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益
【答案】B
【解析】企业计算确定的短期借款利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题•单选题】企业开出商业承兑汇票，如果企业到期无力支付票款，应当将应付票据按照账面余额记入（ ）科目。
A.营业外支出 B.预付账款 C.应付账款 D.短期借款
【答案】C
【解析】企业开出商业承兑汇票，如果企业到期无力支付票款，应当将应付票据按照账面余额转入“应付账款”科目。
【例题•单选题】企业交纳的下列税款中，不应记入“管理费用”科目的是（ ）。 A.营业税 B.印花税 C.房产税 D.城镇土地使用税 【答案】A
【解析】营业税在发生时记入“营业税金及附加”科目。
【例题•单选题】甲企业因意外地震灾害毁损一批库存材料，有关专用确认的购入成本为34 000元，税额为5 780元，其会计处理是（ ）。
A.借：待处理财产损溢 34 000 贷：原材料 34 000 B.借：待处理财产损溢 39 780 贷：原材料 39 780 C.借：待处理财产损溢 39 780 贷：原材料 34 000 应交税费——应交（进项税额转出） 5 780 D.借：待处理财产损溢 39 780 贷：原材料 34 000 应交税费——应交（销项税额） 5 780 【答案】A
【解析】自然灾害造成的存货毁损不需要将其进项税额转出。
【例题•单选题】下列各项中，不属于应付职工薪酬核算内容的是（ ）。 A.因解除劳动关系给予的经济补偿 B.应付职工差旅费
【答案】B
【解析】应付职工差旅费应记入“其他应付款”科目。
【例题•单选题】华盛企业于2015年3月12日从甲公司购入—批产品并已验收入库。专用上注明该批产品的价款为3 000万元，税额为510万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑。该企业在2015年3月21日付清货款。该企业购买该产品时应付账款的入账价值为（ ）万元。
A.3 450 B.3 000 C.2 940 D.3 510
C.带薪缺勤 D.离职后福利
【答案】D
【解析】购货方购买产品时并不考虑考现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此华盛企业购买产品时该应付账款的入账价值=3 000+510=3 510（万元）。
【例题•单选题】企业转销无法支付的应付账款应记入（ ）科目。
A.营业外收入 B.资本公积 C.其他业务收入 D.投资收益 【答案】A
【解析】无法支付的应付账款应将账面余额记入“营业外收入”科目。
【例题•单选题】甲公司为一般纳税人，适用的税率为17%。2014年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含）。不考虑其他相关税费，甲公司在2014年因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1 000 D.1 170 【答案】D
【解析】相关的分录处理：
借：应付职工薪酬 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费——应交（销项税额） 170 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600 借：管理费用 1 170 贷：应付职工薪酬 1 170
【例题•单选题】某企业2014年7月1日向银行借入资金600万元，期限9个月，年利率6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。
A.3 B.6 C.9 D.36 【答案】A
【解析】该企业7月31日应计提的利息 =600×6%×1/12=3（万元）。
【例题•单选题】甲公司与乙公司签订购销合同，约定甲公司从乙公司购入一台机器设备，分5年等额支付购货款项，每年支付100万元，该笔购货款的现值为456万元，则甲公司在购入固定资产时确认的未确认融资费用的金额为（ ）万元。
A.456 B.500 C.0 D.44
【答案】D
【解析】具有融资性质的延期付款购买固定资产，固定资产的入账金额应当以购买价款的现值入账，实际支付价款与购买价款现值的差额记入“未确认融资费用”。甲公司应当编制的会计分录为： 借：固定资产 456 未确认融资费用 44 贷：长期应付款 500 【例题•多选题】下列各项税金中，应计入资产成本的有（ ）。 A.材料委托加工收回后用于连续加工应税消费品的已交消费税 B.材料委托加工收回后直接出售的应税消费品已交的消费税 C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D.小规模纳税人购入原材料已交的
【答案】BCD
【解析】委托加工的应税消费品的消费税一般由受托方代扣代缴，收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工后的应税消费品的成本；收回后用于连续生产应税消费品的，允许委托方将代扣代缴的消费税予以抵扣，记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时再交纳消费税，而不计入材料成本；收购未税矿产品代扣代缴的资源税计入相应产品的采购成本；至于，小规模纳税人购入存货交纳的不允许抵扣，应该计入成本。
【例题•多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有（ ）。
A.销售费用 B.财务费用 C.在建工程 D.管理费用
【答案】BCD
【解析】长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，不符合资本化条件的计入管理费用，符合资本化条件的计入到相关资产的成本中；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
【例题•多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。
A.应付管理人员工资 B.应付租入包装物租金 C.收取的包装物押金 D.应付现金股利 【答案】BC
【解析】选项A应付管理人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算；选项D应付现金股利通过“应付股利”科目核算。
【例题•判断题】企业将自产的应税消费品发放给本单位职工作为福利，应缴纳的消费税计入当期损益。（ ） 【答案】√
【例题•判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。( ) 【答案】× 【解析】股票股利是应该等到实际发放的时候才需要做处理的，实际发放的时候应该增加股本的，不能够确认负债。
【例题•判断题】融资租入固定资产时，应当按照租赁日该资产的最低租赁付款额现值加初始直接费用入账。（ ）
【答案】×
【解析】融资租入固定资产时，应当按照租赁日该资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加初始直接费用入账。
【例题•判断题】一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征的相关规定，应当增设“应交税费——应交（营改增抵减的销项税额）”科目。（ ） 【答案】√
不定项选择题的命题思路
以前年度考题回顾
【例题•不定项选择题】某棉纺企业为一般纳税人，适用的税率为17%，2012年3月1日，“应付职工薪酬”科目贷方余额为516 000元（全部为工资），该企业2012年3月份发生的有关职工薪酬业务如下：（2013年）
（1）1日，企业租入房屋4套供管理人员免费使用，月租金共计12 000元，每月月末支付租金，企业于当月31日以银行存款支付本月租金12 000元。
（2）5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税8 900元（尚未缴纳），为职工代垫的家庭医药费5 000元，通过银行转账实际发放工资502 100元。
（3）24日，企业以其生产的毛巾被作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾被市场售价总额为45 000元（不含），成本总额为30 000元。 （4）31日，本月各部门工资计算结果如下表： 2012年3月份部门工资计算简表
假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%，住房公积金的计提比例为工资总额的15%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用元表示）
1.根据资料（1），下列各项中，该企业会计处理正确的是（ ）。 A.借：管理费用 12 000 贷：银行存款 12 000 B.借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 12 000 C.借：应付职工薪酬——非货币性福利 12 000 贷：银行存款 12 000 D.借：应付职工薪酬——非货币性福利 12 000 贷：管理费用 12 000 【答案】BC
【解析】确认为管理人员提供租赁住房的非货币性福利时的分录为： 借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 12 000 支付租赁住房的租金时的分录为：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 12 000 贷：银行存款 12 000
2.根据资料（3），下列各项中，该企业会计处理结果正确的是（ ）。
A.库存商品减少45 000元 B.生产成本增加52 650元
C.制造费用增加37 650元 D.主营业务成本增加30 000元
【答案】BD
【解析】企业将生产的毛巾被作为福利发放给职工的分录为： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费——应交（销项税额）
7 650 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000
3.根据资料（2）至（4），下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的是（ ）。
A.企业为职工缴纳的社会保险费 B.企业为职工家属代垫的医药费
【答案】ACD
【解析】选项B通过“其他应收款”科目核算。
4.根据资料（4），下列各项中，该企业分配职工薪酬会计处理结果正确的是（ ）。
A.制造费用增加40 095元 B.管理费用增加85 590元
C.销售费用增加100 035元 D.管理费用增加125 685元 C.企业为职工缴纳的住房公积金 D.企业将自产毛巾被作为福利发放给职工
【答案】ABC 【解析】选项A，制造费用增加=29 700×（1+20%+15%）=40 095（元）；选项BD，管理费用增加=63 400×（1+20%+15%）=85 590（元）；选项C，销售费用增加=74 100×（1+20%+15%）=100 035（元）。
经典例题解析
【例题•不定项选择题】甲公司为一般纳税人，适用的税率为17%，2014年-2015年发生的与固定资产有关的业务如下：
（1）2014年4月1日，向银行贷款500万元用于购建钢绳生产线。该笔借款期限为3年，年利率为7%，利息在贷款到期时一次归还。
（2）2014年4月3日，以银行存款购入工程物资一批，取得专用注明的价款200万元，税额34万元。当日工程物资被钢绳生产线工程全部领用。
（3）2014年5月15日，领用本公司外购原材料一批，该批材料的成本为50万元，市场售价为60万元。
（4）2014年6月30日，以银行存款支付工程其他支出41.25万元。当日工程达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线可以使用10年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。
（5）2015年12月1日，因甲公司生产转型，将钢绳生产线对外出售，取得出售价款320万元（不考虑），发生清理费用10万元。
其他条件：贷款利息符合资本化条件。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题（答案中金额单位以万元表示）。 1.下列关于甲公司向银行贷款的表述中正确的是（ ）。 A.甲公司2014年全年银行贷款利息费用都应当资本化 B.甲公司应将银行贷款作为长期借款核算
C.2014年长期借款的利息费用为35万元 D.2014年长期借款的利息费用为26.25万元
【答案】BD
【解析】固定资产于2014年6月30日达到预定可使用状态，应当于6月30日停止资本化，选项A不正确；2014年长期借款的利息费用=500×7%÷12×9=26.25（万元），选项C不正确，选项D正确。
2.下列关于甲公司外购工程物资及原材料的会计处理正确的是（ ）。 A.购入工程物资时：
借：工程物资 200 应交税费—应交（进项税额） 34 贷：银行存款 234 B.工程领用工程物资时：
借：在建工程 200 贷：工程物资 200 C.领用本企业外购原材料时：
借：在建工程 50 贷：原材料 50 D.领用本企业外购原材料时：
借：在建工程 58.5 贷：原材料 50 应交税费—应交（进项税额转出） 8.5 【答案】ABC
【解析】将外购原材料用于动产工程建设，按账面成本计入工程成本中。 3.甲公司“固定资产—生产线”的入账金额为（ ）万元。
A.300 B.291.25 C.299.75 D.308.5
【答案】A
【解析】甲公司“固定资产—生产线”的入账金额=200+50+41.25+500×7%÷12×3=300（万元）。 4.甲公司“固定资产—生产线”2015年应计提的折旧金额为（ ）万元。
A.60 B.48 C.30 D.54
【答案】D
【解析】2015年应计提折旧的金额=300×20%÷2+（300-300×20%）×20%÷2=54（万元）。
5.下列关于甲公司处置“固定资产—生产线”时的会计处理正确的是（ ）。 A.借：固定资产清理 216 累计折旧 84 贷：固定资产 300 B.借：银行存款 320 贷：固定资产清理 320 C.借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 D.借：固定资产清理 94 贷：营业外收入 94
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
