注册会计师会计-39

一、单项选择题(总题数：7，分数：30.00)

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为工业生产企业，从20×7年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A、B两种产品。甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，假定税法规定因担保以外的或有事项产生的预计损失在实际发生时均允许税前扣除，企业的担保损失不允许税前扣除，甲公司未来能够产生足够的应纳税所得额。甲公司20×8年发生如下事项：

(1)甲公司为A产品提供“三包”确认的预计负债在20×8年年初账面余额为40万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按当年A产品销售收入的2%预计。

金额单位：

万元 项目 A产品销售收入 发生的三包费用 其中：原材料成本 人工成本 用银行存款支付的其他支出 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 800 1200 1400 600 15 10 30 20 10 8 10 15 5 2 5 5 - - 15 - 甲公司20×8年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下： (2)甲公司为B产品提供“三包”服务确认的预计负债在20×8年年初账面余额为10万元，B产品已于20×7年7月31日停止生产，B产品的“三包”服务截止日期为20×8年12月31日。甲公司库存的B产品已全部售出。

20×8年第四季度发生的B产品“三包”费用为8万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。

(3)20×8年9月20日甲公司接到的传票，受到乙公司的起诉，乙公司声称甲公司侵犯了其软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为80万元。甲公司根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对乙公司予以赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为50～60万元。甲公司该软件系委托丙公司开发的，如果需要赔偿，已经基本确定丙公司将承担全部责任。

(4)20×8年12月5日，甲公司涉及一项担保诉讼案件，甲公司估计该项担保案件败诉的可能性为80%，根据案件的进展情况以及律师的估计，如果败诉则企业赔偿300万元的可能性是60%，赔偿200万元的可能性是30%，赔偿100万元的可能性为10%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至5题。 （分数：7.50）

(1).下列有关或有事项会计处理的表述中，不正确的是( )。（分数：1.50） A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素；货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

C.一审判决败诉，企业不服提起上诉，至资产负债表日二审尚未判决的，应直接以一审判决结果作为预计负债的确认依据 √

D.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认

选项C，应该以二审时律师估计很可能发生的结果为依据确认预计负债。 (2).下列关于甲公司对其或有事项的处理，正确的是( )。（分数：1.50） A.甲公司20×8年为A产品提供“三包”应计提的预计负债为115万元 B.甲公司20×8年末为B产品确认的预计负债余额为0 √

C.与乙公司的诉讼中，由于全部赔偿责任由丙公司承担，因此甲公司不需要确认预计负债

D.20×8年12月5日，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为250万元

选项A，A产品应计提的预计负债=(800+1200+1400+600)×2%=80(万元)；选项B，20×7年7月31日停止生产，“三包”服务截止日期为20×8年12月31日，则20×8年末，为B产品计提的预计负债应全部转出，预计负债的余额变为0；选项C，与乙公司的诉讼中，全部赔偿责任由丙公司承担，但是甲公司还是应该按照最佳估计数确认预计负债；选项D，甲公司因该担保事项应确认的预计负债为300万元。 (3).预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，下列说法中，不正确的是( )。（分数：1.50）

A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

B.如果存在一个金额范围，最佳估计数是该范围的上限 √ C.或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定

D.或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况处理：①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

(4).甲公司20×8年12月31日预计负债的账面余额为( )万元。（分数：1.50） A.贷方400 √ B.贷方395 C.借方405 D.借方400

20×8年12月31日预计负债贷方余额

=(40+80-75)+(10-8-2)+(50+60)/2+300=400(万元)

(5).甲公司20×8年递延所得税资产的发生额为( )万元。（分数：1.50） A.贷方12.5 B.贷方87.5 C.借方87.5 D.借方12.5 √

递延所得税资产的发生额=[(40+80-75)+(10-8-2)+(50+60)/2]×25%-(40+10)×25%=12.5(万元) 甲公司2008年发生了如下与无形资产有关的经济业务：

2006年1月20日，甲公司从M公司购买了A专利技术，经与M公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利技术的价款总额为400万元，当日支付100万元，余款分3年付清，每年年末支付100万元，当日已办妥相关手续。假定银行同期贷款利率为6%。该项专利技术法律规定的有效期为10年，甲公司预计使用5年后转让给第三方，并且估计5年后将该专利技术出售，将取得67.3万元的价款。甲公司对该专利技术采用年数总和法摊销。2009年，市场情况发生变化，经复核重新估计，该专利技术的预计净残值为140万元。

2008年1月1日，甲公司将一项专利技术B出租给N企业使用，该专利技术的账面价值为800万元，按直线法摊销，净残值为0，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方20元专利技术使用费。假定N企业当年销售该专利生产的产品10万件。甲公司应交的营业税为10万元。

2008年12月1日甲公司取得一项特许经营权，特许方为F公司，双方协议规定：今后 4年内，甲公司生产的B产品可使用F公司注册商标，但总产量不得超过40万件；甲公司应于2008年12月1日向F公司一次性支付特许经营权使用费100万元。2008年12月B产品共生产了5万件。[(P/A，6%，3)=2.6730] 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第6至8题。 （分数：4.50）

(1).关于甲公司所拥有的上述无形资产，下列说法正确的是( )。（分数：1.50） A.A专利技术的入账价值为400万元

B.A专利技术不应该按年数总和法摊销，无形资产只能按照直线法摊销

C.甲公司取得的特许经营权不需要确认无形资产，每期分摊费用时计入销售费用即可

D.A专利技术2009年不需要再摊销，直至净残值降至账面价值时再恢复摊销 √

选项A，分期付款购入的无形资产，实质上具有融资性质的，应按照各期付款额现值之和确定无形资产的成本，因此，A专利技术的入账价值=100+100×2.6730=367.3(万元)；选项B，使用寿命有限的无形资产应该在其使用寿命内按照系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，不是只能按照直线法摊销；选项C，甲公司取得的特许权经营权应确认为无形资产，其账面价值应按照产量进行摊销，并且应计入制造费用；选项D，无形资产的账面价值低于重新估计的残值时，不需要再进行摊销，直至净残值降至账面价值时再恢复摊销，选项D正确。

(2).甲公司出租专利技术B所产生的营业利润为( )万元。（分数：1.50） A.120 B.200 C.110 √ D.195

甲公司出租专利技术B所产生的营业利润=20×10-800/10-10=110(万元)

(3).2008年12月31日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额为( )万元。（分数：1.50） A.947.5 B.934.8 √ C.867.5 D.922.3

A专利技术的账面价值=367.3-(367.3-67.3)×(5/15+4/15+3/15)= 127.3(万元)；B专利技术的账面价值=800-800/10=720(万元)；特许经营权的账面价值=100-100×5/40=87.5(万元)；2008年12月31日，甲公司资产负债表上应列示的无形资产金额=127.3+720+87.5=934.8(万元)。

A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。2009年度发生或发现如下事项：

(1)A公司于2006年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2009年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为5年，同时改按年数总和法计提折旧。

(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。

(3)2009年初发现，以400万元的价格于2008年1月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为4年，采用直线法摊销。假定税法规定的处理与会计原来的处理相同。

(4)A公司于2009年5月25日发现，2008年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。

税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A公司确认了暂时性差异计入所得税费用。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9至12题。 （分数：6.00）

(1).下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（分数：1.50） A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法 B.无形资产摊销方法的改变 √

C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法 D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

(2).对于A公司2009年上述业务的处理中正确的是( )。（分数：1.50）

A.对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为变更处理，调整期初未分配利润67.5万元 B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计变更处理，调整期初留存收益105万元 √

C.购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整2009年期初留存收益 300万元 D.可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减2009年年初未分配利润90万元

固定资产折旧年限和折旧方法的改变属于估计变更，不需要追溯调整期初留存收益，采用未来适用法核算，所以选项A不正确；购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错影响期初留存收益的金额：(400-400/4)×(1-25%)=225(万元)，所以选项C不正确；可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公积，调减期初未分配利润的金额=(100-100×25%)×90%=67.5(万元)，所以选项D不正确。 (3).事项(3)对递延所得税的影响金额为( )。（分数：1.50） A.75万元 √ B.100万元 C.0万元 D.25万元

2009年确认递延所得税负债=(400-400/4)×25%=75(万元)

(4).上述业务会计变更、差错更正以及估计变更的处理对2008年所得税费用的影响金额为( )。（分数：1.50） A.-110万元 B.85万元 √ C.110万元 D.-85万元

2008年度所得税费用影响金额=(400-400/4)×25%+[3800-(4000-240-100)]×25%-(400-300)×25%=85(万元)

甲股份有限公司发行债券及购建设备的有关资料如下：

(1)2009年1月1日，经批准发行3年期面值为5000000元的公司债券。该债券每年年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265元，发行债券筹集的资金已收到。采用实际利率法核算，实际利率为4%。假定该债券利息于每年6月30日和 12月31日各计提一次。

(2)2009年1月10日，利用发行上述公司债券筹集的资金购置一台需要安装的设备，专用上注明的设备价款为3500000元，税额为595000元，价款及已由银行存款支付。购买该设备支付的运杂费为105000元。

(3)该设备安装期间领用产成品一批，产品成本903000元，计税价格为950000元；领用生产用原材料一批，实际成本100000元；应付安装人员工资150000元；发生其他直接费用242000元。2009年6月30日，该设备安装完成并交付使用。

该设备预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，采用双倍余额递减法计提折旧。 (4)2011年4月30日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款2200000元，并

存入银行。另外，用银行存款支付清理费用40000元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13至15题。 （分数：4.50）

(1).2009年末应付债券的摊余成本为( )元。（分数：1.50） A.4861265 B.4958490.3 C.4980715.6 D.4905715.6 √ 发行债券的会计分录为 借：银行存款 4861265 应付债券——利息调整 138735 贷：应付债券——面值 5000000 2009年6月30日计提利息时 借：财务费用 97225.3 贷：应付利息 75000

应付债券——利息调整 22225.3

2009年12月31日计提利息时 借：财务费用 97225.3 贷：应付利息 75000

应付债券——利息调整 22225.3 2009年末应付债券的摊余成本

=4861265+22225.3+22225.3=4905715.6(元)

(2).该公司购建设备的入账价值为( )元。（分数：1.50） A.4200000 B.800000 C.5000000 √ D.5097225.3

该设备的入账价值=3500000+105000+903000+100000+150000+242000=5000000(元)

注：因为该固定资产的安装期间为6个月，不符合资本化的条件，所以为购入固定资产而发行债券的利息费用要计入“财务费用”科目。

(3).该设备2010年应计提的折旧为( )元。（分数：1.50） A.1000000 B.1600000 √ C.400000 D.300000

2010年应计提的折旧=5000000×40%×6/12+(5000000-5000000×40%)×40%×6/12=1000000+600000=1600000(元)

甲股份有限公司于20×8年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看跌期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为98元)，乙公司有权于20×9年1月31日以每股98元的价格从甲公司购入普通股1000股。

其他有关资料如下：

(1)合同签定日 20×8年2月1日 (2)20×8年2月1日每股市价 100元 (3)20×8年12月31 每股市价 95元 (4)20×9年1月31 每股市价 97元

(5)20×9年1月31 应支付的固定行权价格 98元 (6)20×8年2月1日期权的公允价值 4000元 (7)20×8年12月31 期权的公允价值 3000元 (8)20×9年1月31 期权的公允价值 1000元

(9)结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16至18题。 （分数：4.50）

(1).下列属于权益工具的是( )。（分数：1.50） A.发行的普通公司债券 B.发行的可转换公司债券

C.发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权 √ D.发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权

选项A属于金融负债；选项B，由于发行方有义务交付非固定数量的自身普通股，所以不属于权益工具，而是属于混合工具；选项D，由于以普通股净额结算，所以也不符合权益工具的定义。

(2).20×8年2月1日，甲公司向乙公司发行看跌期权时，收取的价款应计入( )。（分数：1.50） A.衍生工具——看跌期权 B.资本公积——股本溢价 √ C.股本 D.应付债券

该看跌期权以现金换取普通股方式结算，所以若乙公司行权，甲公司将交付固定数量的自身普通股，同时从乙公司收取固定金额的现金，所以符合权益工具的定义。发行期权时收取的价款应作为股本溢价记入“资本公积——股本溢价”科目。

(3).如果20×9年1月31日乙公司选择行权，那么甲公司因该看跌期权对利润总额的影响为( )。（分数：1.50）

A.盈利3000元 B.亏损3000元 C.盈利2000元 D.0 √

由于乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股，所以甲公司将该期权作为权益工具核算。则甲公司因发行该看跌期权对利润总额的影响金额为0。

1.甲公司2008年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工退休金350万元和管理人员薪酬950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧570万元，无形资产摊销200万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2008年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。

   

A.

A．105 B．455 C．475 D．675

（分数：1.50） B. √ C. D.

支付的其他与经营活动有关的现金=管理费用2200-管理人员薪酬950-存货盘亏损失25-计提固定资产折旧570-无形资产摊销200=455(万元)。

2.甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。 20×7年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。假定不考虑相关税费。20×7年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为 ( )元。

   

A.

A．-48000 B．48000 C．-78000 D．78000

（分数：1.50） B. √ C. D.

甲公司应确认的公允价值变动损益金额=10×10000×7.5-9×10000×7.8= 48000(元)。

二、多项选择题(总题数：3，分数：20.00)

2008年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券，该债券面值总额为100万元，票面年利率为5%，期限为5年。购入时实际支付价款99万元，另外支付交易费用1万元。甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。2008年4月20日甲公司又从证券市场上购入A公司的股票60000股，划分为交易性金融资产，

每股买价8元 (其中包含已宣告发放尚未领取的现金股利0.5元)，另外支付印花税及佣金5000元。2008年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为51万元。2008年年末债券投资的公允价值下降为70万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会持续下跌。2009年1月10日处置交易性金融资产，取得价款54万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。 （分数：6.00）

(1).下列关于金融资产的分类，正确的处理有( )。

A.企业购入有意图和能力持有至到期的债券投资可以划分为可供出售金融资产 B.企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为交易性金融资产核算 √ C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的股票投资不能划分为可供出售金融资产 √ D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的股票投资可以划分为可供出售金融资产 √ E.企业从证券市场购入准备随时出售的普通股票可以作为可供出售金融资产核算 选项A应该作为持有至到期投资核算；选项E应该作为交易性金融资产核算。 (2).对于甲公司持有的可供出售金融资产，下列处理正确的有( )。 A.甲公司应于2008年末借记资本公积30万元

B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失30万元 √ C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为70万元 D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元 E.2008年末该项可供出售金融资产的账面价值为70万元 √

公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降记入“资产减值损失”科目，所以选项B正确，选项A错误；2008年末可供出售金融资产的账面价值70万元，2008年初可供出售金融资产账面价值100万元，所以选项C错误，选项E正确；选项D，确认的投资收益=100×5%=5(万元)。 (3).对于甲公司交易性金融资产的处理，正确的有( )。 A.交易性金融资产的入账价值为450000元 √ B.期末应确认公允价值变动损益60000元 √

C.已宣告发放尚未领取的现金股利应计入交易性金融资产的成本 D.另外支付印花税及佣金5000元应计入当期损益 √ E.处置交易性金融资产产生的投资收益金额为90000元 √

已宣告发放尚未领取的现金股利应计入应收项目，不计入交易性金融资产的成本。甲公司出售该项金融资产时应确认的投资收益=(处置收入540000-账面余额 510000)+[公允价值510000-初始入账金额60000×(8-0.5)]=90000(元)。

甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2008年年末存货的有关资料如下：

(1)2007年1月1日，外购一批A产品，购买价款为200万元，支付运费、保险费等相关费用共计2万元，2007年末，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备20万元。 2008年末市场价格已回升，预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为25万元。

(2)2008年末库存B材料因管理不善发生霉烂变质，无法正常使用。B材料的账面余额为120万元，已计提跌价准备10万元。

(3)2008年初购入的C材料200吨，每吨实际成本0.3万元。全部用于生产W产品 100件，加工成W产品每件加工成本还需要0.04万元，现有60件已签订销售合同，合同规定每件为0.5万元(不含)，一般售价为每件0.8万元(不含)，假定销售税费均为销售价格的10%。C材料未计提存货跌价准备。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至6题。 （分数：6.00）

(1).下列原材料相关损失处理的说法中，正确的有( )。

A.由于管理不善的原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可收回的赔偿金额后的净损失计入管理费用 √

B.计量差错引起的原材料盘亏应当计入管理费用 √ C.原材料运输途中发生的合理损耗应该计入营业外支出 D.人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款 √ E.自然灾害造成的原材料损失应计入管理费用

选项C应计入原材料成本；选项E应计入营业外支出。 (2).下列关于存货可变现净值的说法中正确的有( )。

A.专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以产品的价格为基础确定 √ B.专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以材料的市场价格为基础确定 C.有合同的产品的可变现净值应该以合同价格为基础确定 √ D.有合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定 E.无合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定 √

专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以产品的价格为基础确定，选项B不正确；有合同的产品的可变现净值应该以合同价格为基础确定，选项D不正确。 (3).下列关于存货跌价准备的计提说法正确的有( )。 A.2008年A产品应该转回存货跌价准备20万元 √ B.2008年B材料应补提存货跌价准备110万元 C.2008年C材料应计提存货跌价准备11.4万元 √ D.2008年C材料应计提存货跌价准备19万元 E.2008年B材料应计提存货跌价准备120万元

2008年A产品的可变现净值=300-25=275(万元)，成本为202万元，应该转回原来已经计提的存货跌价准备20万元，所以选项A正确；B材料发生毁损，应该将账面价值一次转入当期损益，不需要补提存货跌价准备，选项B、E不正确；有合同部分的W产品的成本=200×(0.3+0.04)×0.6=40.8(万元)，有合同部分的可变现净值=100× 0.5×(1-10%)×0.6=27(万元)，有合同部分的产品发生减值，材料应按可变现净值计量，生产有合同部分产品的材料的成本=200×0.3×0.6=36(万元)，可变现净值=100×0.5×(1-10%)×0.6-100×0.04×0.6=24.6(万元)，材料应计提跌价准备=36-24.6=11.4(万元)，W产品无合同部分的成本=200×(0.3+0.04)×0.4=27.2(万元)，无合同部分的可变现净值=100×0.8×(1-10%)×0.4=28.8(万元)，大于其成本，所以无合同部分的材料不需要计提减值，选项C正确，选项D不正确。

2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。 (1)租赁期开始日：2007年12月31日。

(2)租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。

(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。

(4)租赁期届满时电动自行车生产线的估计余值为117000元。其中由甲公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。

(5)该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。 (6)该生产线在2007年12月1日的公允价值为850000元。 (7)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。

(8)该生产线估计使用年限为6年，采用直线法计提折旧。 (9)2010年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。 (10)甲公司按实际利率法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)。

假设该生产线不需安装；已知(P/A，6%，2)=1.833，(P/F，6%，3)=0.84。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第7至8题： （分数：8.00）

(1).下列说法正确的有( )。

A.最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本 √

B.一项租赁只有在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，才能认定为融资租赁 √ C.承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，扣除一年内到期的长期负债列示在“长期应付款”项目 √

D.融资租赁中承租人发生的初始直接费用应于实际发生时计入当期损益

E.若在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的90%以上(含90%)，则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁 √

融资租赁中承租人发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，所以选项D不正确。

(2).此项租赁业务的账务处理中正确的有( )。 A.租入的固定资产的入账价值为8410元 √ B.2008年度计提的累计折旧为249636.67元 √ C.租入的固定资产的入账价值为910000元 D.2008年分摊的未确认融资费用为34734.6元 √ E.2009年分摊的未确认融资费用为20618.68元 √

最低租赁付款额：270000×3+100000=810000+100000=910000(元)，最低租赁付款额的现值=270000+270000×1.833+100000×0.84=7910+84000= 8410(元)，小于公允价值850000元，租入固定资产入账价值应为其最低租赁付款额的现值8410元；2008年折旧额=(8410-100000)/3=249636.67(元)；2008年应分摊的未确认融资费用=[(910000-270000)-61090]×6%=34734.6(元)；2009年应分摊的未确认融资费用=[(910000-270000-270000)-(61090-34734.6)]× 6%=20618.68(元)。选项ABDE正确。 (3).此项租赁业务对2008年和2009年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额分别为( )。 A.34734.6元 √ B.-34734.6元 C.-249381.32元 √ D.-270000元 E.249381.32元

参考上题解析，2008年分摊的未确认融资费用为34734.6元，故2008年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额为34734.6元；2009年支付租金270000元，分摊的未确认融资费用为20618.68元，故2009年资产负债表中“长期应付款”项目的影响额=-270000+20618.68=-249381.32(元)。 (4).下列有关报告分部表述正确的有( )。

A.企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按规定披露分部信息 √ B.分部费用不包括所得税费用 √

C.企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足《企业会计准则第35号——分部报告》第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部 √

D.报告分部的数量超过10个需要合并的，应当以经营分部的合并条件为基础，对相关的报告分部予以合并 √

E.作为报告分部必须满足10%的重要性标准

三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：36.00)

甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为1800万元。年初已发行在外普通股股权为2000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为20×8年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)20×5年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2000万元，年利率为 2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)20×6年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

20×7年7月1日，发行普通股1000万股；20×7年9月30日回购500万股，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为25%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。 要求：

（分数：9.00）

(1).计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中：

增量股每股收益计算表

项目 净利润增加(万元) 股数增加(万股) 增量股每股收益(元) 顺序 （分数：4.50） __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(计算甲公司增量股每股收益并进行排序：

增量股每股收益计算表

项目 认股权证 净利润增加(万元) - 股数增加(万股) 600-600×4.8/6=600-480=120 2000/100×20=400 5000/200×8=200 增量股每股收益顺序 (元) - 30/400=0.075 1 2 2%可转债 2000×2%×(1-25%)=30 5%可转债5000×5%×1 (1-25%)=187.5 187.5/200=0.9375 3 ) (2).分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

分步计算稀释每股收益表

项目 净利润 股数(万元) 每股收益(万元) 稀释性 （分数：4.50） __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性：

分步计算稀释每股收益表

项目 基本每股权益 认证权证 2%可转债 5%可转债 净利润 1800 0 1800 30 1830 187.5 2017.5 股数(万元) 2625* 120 2745 400 3145 200 3345 每股收益(万元) 0.69 0.66 0.58 0.60 稀释性 稀释 稀释 反稀释 *发行在外普通股的加权平均股数：2000+1000×6/12-500×3/12=2625(万股) 根据上述计算，甲公司稀释的每股收益为0.58元。)

甲公司为制造大型机械设备的企业，20×5年与乙公司签订了一项总金额为6500万元的固定造价合同。合同约定，甲公司为乙公司建造某大型专用机械设备，合同期3年。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。假定所发生的成本 50%为原材料、30%为人工成本、另20%以银行存款支付。

该项工程已于20×5年3月1日开工，预计于20×7年10月底完工。预计工程总成本为6100万元。其他有关资料如下：

成本、结算价款等明细表 单位：万元

项目 累计实际发生成本 预计完成合同尚需发生的成本 结算合同价款 实际收到价款 20×5年 1200 4800 1800 1000 20×6年 4500 3000 2400 2200 20×7年 6200 - 2300 3300 假定不考虑相关税费。 要求：

（分数：9.00）

(1).根据上述资料，计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额(填入下表)：

收入、成本和毛利计算表 单位：万元

项目 应确认收入 应结转的成本 毛利 20×5年 20×6年 20×7年 （分数：4.50） __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(计算甲公司每年度应确认的收入、结转的成本以及毛利金额：

收入、成本和毛利计算表 单位：万元

项目 应确认收入 应结转的成本 毛利 20×5年 1200/6000×6500=1300 6000×20%=1200 100 20×6年 20×7年 4500/7500×6500-1300=2600 6500-1300-2600=2600 7500×60%-1200(或4500-1200)=3300 -700 6200-1200-3300=1700 900 ) (2).按年编制甲公司与该项合同有关的收入、成本等相关的会计分录。（分数：4.50）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(按年编制甲公司与该合同有关的收入、成本等相关的会计分录： ①20×5年：

借：工程施工——合同成本 1200 贷：原材料 600 应付职工薪酬 360 银行存款 240 借：应收账款 1800 贷：工程结算 1800 借：银行存款 1000 贷：应收账款 1000 借：工程施工——毛利 100 主营业务成本 1200 贷：主营业务收入 1300 ②20×6年：

借：工程施工——合同成本 3300 贷：原材料 1650 应付职工薪酬 990 银行存款 660 借：应收账款 2400 贷：工程结算 2400 借：银行存款 2200 贷：应收账款 2200 借：主营业务成本 3300 贷：主营业务收入 2600 工程施工——毛利 700

借：资产减值损失 (7500-6500-700)300 贷：存货跌价准备 300 ③20×7年：

借：工程施工——合同成本 1700 贷：原材料 850 应付职工薪酬 510 银行存款 340 借：应收账款 2300 贷：工程结算 2300 借：银行存款 3300 贷：应收账款 3300 借：工程施工——毛利 900 主营业务成本 1700 贷：主营业务收入 2600 借：存货跌价准备 300 贷：主营业务成本 300 借：工程结算 6500 贷：工程施工——毛利 300 ——合同成本 6200)

20×6年12月20日，甲公司与乙公司签订股权转让协议，协议约定，甲公司以 3200万元的价格购买乙公司25%股权，甲公司于协议约定后10日内支付购买价款。其他相关资料如下：

(1)甲公司于20×6年12月30日以银行存款支付了购买股权的价款，并支付了相关交易费用100万元，并于20×6年12月31日办理了股权划转手续。甲公司购买乙公司25%股权后，按照协议约定派出2名董事参与乙公司财务和经营的制定，对其具有重大影响。

(2)20×7年1月1日，乙公司账面净资产为8000万元，可辨认净资产的公允价值为10000万元，其中，固定资产的公允价值比账面价值增加了1400万元，预计尚可使用10年；无形资产的公允价值比账面价值增加了600万元，预计尚可使用5年。固定资产的无形资产的预计净残值均为零。

乙公司固定资产账面原价为6000万元，预计使用年限为15年，累计折旧为1200万元；无形资产的原价为2000万元，累计摊销为400万元，预计使用寿命为10年。

(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的现金股利1000万元，并于20天后除权。 (4)20×7年度，乙公司实现净利润1200万元；20×8年度和20×9年度实现净利润分别为-18000万元、6800万元。除净利润外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融资产的公允价值的变动分别为：500万元、-200万元、300万元。

(5)假定：①甲公期应收账款中的400万元为实质上构成对乙公司净投资的长期权益项目；②不考虑减值和所得税因素，甲公司对乙公司不存在其他额外的承诺事项；③乙公司20×8年度发生的亏损是因偶发事件的影响引起，预计未来将持续盈利。 要求：

（分数：9.00）

(1).编制甲公司购买乙公司股权的会计分录；（分数：1.80）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(编制甲公司购买乙公司股权的会计分录： 借：长期股权投资——乙公司(成本) 3300 贷：银行存款 3300)

(2).计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录；（分数：1.80） __________________________________________________________________________________________ 正确答案：(计算甲公司20×7年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录： 借：应收股利 250

贷：长期股权投资——乙公司(成本) 250 借：银行存款 250

贷：应收股利 250

应调整净利润金额=(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10) =(620-400)+(440-200)=220+240=460(万元) 调整后净利润=1200-460=740(万元) 应确认的投资收益=740×25%=185(万元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 185 (其他权益变动) 125 贷：投资收益 185

资本公积——其他资本公积 125)

(3).计算甲公司20×8年度应确认的投资损益和未确认的亏损分担额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；（分数：1.80）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(计算甲公司20×8年度应确认的投资损益，并编制与长期股权投资相关的会计分录： ①借：资本公积——其他资本公积 50

贷：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 50

②应调整净利润金额：(6200/10-6000/15)+(2200/5-2000/10) =(620-400)+(440-200)=220+240=460(万元) 调整后净亏损=18000+460=18460(万元)

按净亏损计算应确认的投资损失=18460×25%=4615(万元) 应确认的投资损失=3310+400=3710(万元) 借：投资收益 3710

贷：长期股权投资——乙公司(损益调整) (3300+125+185-250-50) 3310

长期应收款——乙公司 400

③未确认的亏损分担额=4615-3710=905(万元))

(4).计算甲公司20×9年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录；（分数：1.80）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(计算甲公司20×9年度应确认的投资损益、应恢复投资账面价值的金额，并编制与长期股权投资相关的会计分录：

①应享有净利润的份额=(6800-460)×25%=1585(万元) 应恢复投资账面价值的金额=1585-905-400=280(万元) 应确认投资收益=280+400=680(万元) 借：长期股权投资——乙公司(损益调整) 280 长期应收款——乙公司 400 贷：投资收益 680

②借：长期股权投资——乙公司(其他权益变动) 75 贷：资本公积——其他资本公积 75)

(5).计算甲公司20×9年12月31日对乙公司投资的账面价值。（分数：1.80）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(计算甲公司20×9年12月31日对乙公司投资的账面价值： 长期股权投资的账面价值=3300+(125+185-250)+(-50-3310)+(280+75) =355(万元))

3.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。

资产负债表 20×6年12月31日

资产 甲公司 乙公司 负债及所有者权益 甲公司 乙公司 流动资产： 货币资金 30000 1200 交易性金融资产 2000 900 应收账款 3500 2300 存货 3000 1900 流动资产合计 38500 6300 非流动资产： 可供出售金融资产 1500 2000 持有至到期投资 5500 4000 长期股权投资 5000 3000 固定资产 12000 9000 无形资产 6000 3000 非流动资产合计 30000 21000 资产总计 万元，款

68500 27300 流动负债： 短期借款 300 400 应付账款 800 700 应交税费 120 200 流动负债合计 1220 1300 非流动负债： 长期借款 3000 1500 非流动负债合计 3000 1500 负债合计 4220 2800 所有者权益： 实收资本 50000 20000 资本公积 6280 1000 盈余公积 3000 1200 未分配利润 5000 2300 所有者权益合计 280 24500 负债和所有者权益总计 68500 27300 20×7年1月1日，甲公司购入乙公司60%的股份，实际支付价款为17000万元，另支付相关交易费用50项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为30000万元。

假定上述甲、乙公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计和会计期间一致。除上述所给资

料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。 要求：

(1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录；

(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录，并编制合并日的合并资产负债表 (填入下表)。

合并资产负债表

20×7年1月1日 单位：万元

资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 流动资产合计 合并年初数 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产 负债和股东权益 流动负债： 短期借款 应付账款 应交税费 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合并年初数 非流动资产合计 资产总计 （分数：9.00） 归属于母公司股东权益合计 少数股东权益 股东权益合计 负债和股东权益总计 __________________________________________________________________________________________ 正确答案：((1)编制甲公司取得乙公司60%股权相关的会计分录： 借：长期股权投资——乙公司 (24500×60%)14700 投资收益 50

资本公积——资本溢价 2300 贷：银行存款 17050

(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵消分录： 借：实收资本 20000 资本公积 1000 盈余公积 1200

未分配利润——年末 2300

贷：长期股权投资——乙公司 14700 少数股东权益 9800

借：资本公积——资本溢价 2100 贷：盈余公积 (1200×60%)720 未分配利润——年末 (2300×60%)1380 (3)编制合并日的合并资产负债表：

合并资产负债表

20×7年1月1日 单位：万元

资产 合并年初数 流动资产： 货币资金 14150 交易性金融资产 2900 应收账款 5800 存货 4900 流动资产合计 27750 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 无形资产 非流动资产合计 3500 9500 8000 21000 9000 5100 资产总计 78750 负债和股东权益 合并年初数 流动负债： 短期借款 700 应付账款 1500 应交税费 320 流动负债合计 2520 非流动负债： 长期借款 4500 非流动负债合计 4500 负债合计 7020 股东权益： 股本 50000 资本公积 1880 盈余公积 3715 未分配利润 6335 归属于母公司股东权益合计 61930 少数股东权益 9800 股东权益合计 71730 负债和股东权益总计 78750 注：货币资金：30000-17050+1200=14150(万元) 盈余公积：3000-5+720=3715(万元) 未分配利润：5000-45+1380=6335(万元))

四、综合题(总题数：1，分数：14.00)

星光公司系在境内上市的公司，其经营多种业务，主要经营机械设备零部件的制造、组装和销售业务，并经营一家宾馆。星光公司拥有三个资产组，甲、乙、丙，总部资产为一栋办公大楼。由于市场上出现了技术性能更好的同类机械设备，致使星光公司生产的机械设备的销量较以前年度降低了45%。为此，星光公司于20×7年12月31日进行减值测试。其他有关资料如下：

(1)资产组甲的相关资产由两台生产设备(X和Y)和厂房构成。X、Y设备的账面原价分别为8000万元、9000万元和5000万元，累计折旧分别为4500万元、5000万元和1200万元，以前期间未发生减值。两台设备和厂房的平均预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。

假定：资产组甲的相关资产的预计未来现金流量现值为8000万元，公允价值减去处置费用后的净额为9000万元，其中，X设备的公允价值减处置费用后的净额为3200万元，Y设备无法合理预计其公允价值和未来现金流量现值。

(2)资产组乙的相关资产由两条专用生产线设备(M、Z)和一项专利权构成。M、Z生产线的账面原价分别为5000万元、6000万元，累计折旧分别为1000万元、1500万元，专利权的成本为4000万元，累计摊销为1500万元，以前期间未发生减值。两条专用生产线设备和专利权的平均预计使用寿命为15年，采用直线法计提折旧和摊销。

假定：资产组乙的相关资产的预计未来现金流量现值为16000万元，无法合理预计两条专用生产线和专利权公允价值以及未来现金流量现值。

(3)资产组丙的相关资产为一栋宾馆大楼，其原价为15000万元，累计折旧为3000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。

该大楼的预计未来现金流量现值为14000万元，其公允价值减处置费用的金额为13000万元。

(4)总部大楼的账面原价为15000万元，累计折旧为2000万元，预计使用年限为20年，以前期间未发生减值。

(5)星光公司于20×6年1月1日，以1200万元的价格购买了甲公司60%的股权，购买日，被购买企业的可辨认净资产公允价值为1500万元，产生商誉300万元。至20×7年 12月31日，甲公司包括三个资产组和总部办公楼在内的最小资产组组合的未来现金流量现值为38410万元。 假定：总部资产可以分摊至各个资产组；不考虑所得税的影响和其他因素的影响。 要求：

（分数：14.00）

(1).对各个资产组进行减值测试(填列给定的“资产组减值测试计算表”)；

资产组减值测试计算表 单位：万元

项目 账面价值 剩余使用年限 按使用年限计算的权重 加权计算后账面价值 总部大楼分摊比例 总部大楼分摊至资产组的价值 分摊后账面价值 预计可收回金额 减值损失 分摊至总部大楼减值 分摊至资产组的减值 资产组(甲) 资产组(乙) 资产组(丙) 合计 （分数：3.50） __________________________________________________________________________________________

正确答案：(对各个资产组进行减值测试：

资产组减值测试计算表 单位：万元

项目 账面价值 剩余使用年限 按使用年限计算的权重 加权计算后账面价值 总部大楼分摊比例 总部大楼分摊至资产组的价值 分摊后账面价值 预计可收回金额 减值损失 分摊至总部大楼减值 分摊至资产组的减值 资产组(甲) 资产组(乙) 资产组(丙) 合计 11300 11000 12000 34300 10 15 20 1 1.5 2 11300 16500 24000 51800 22% 32% 46% 100% 2860 4160 5980 13000 14160 15160 17980 47300 9000 16000 14000 39000 5160 0 3980 9140 1042.20 0 1323.72 2365.92 4117.80 0 2656.28 6774.08 ) (2).分别将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产上(填列下表)；

资产组减值分摊至某一资产组相关资产计算表 单位：万元

项目 减值前的账面价值 减值损失 减值后的账面价值 减值分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 二次分摊比例 二次分摊的减值损失预计 二次分摊后应确认的减值损失总额 二次分摊后的账面价值 （分数：3.50） 正确答案：(将各个资产组的减值分摊至资产组内各个资产：

合计 __________________________________________________________________________________________

资产组减值分摊计算表——资产组甲 单位：万元

项目 减值前的账面价值 减值损失 减值后的账面价值 减值分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 尚未分摊的减值损失 X 3500 Y 4000 厂房 3800 31% 300 3200 35% 1441.23 2558.77 34% 1400 2400 合计 11300 4117.80 7182.22 100% 3141.23 8158.77 976.57 二次分摊比例 二次分摊的减值损失预计 二次分摊后应确认的减值损失总额 二次分摊后的账面价值 300 3200 52% 507.82 1949.05 2050.95 48% 100% 468.72 976.57 1868.75 4117.80 1931.25 7182.20 ) (3).编制商誉减值测试表(填入下表)；

商誉减值测试表 单位：万元

20×7年末 账面价值 未确认归属于少数股东的商誉价值 调整后账面价值 可收回金额 减值损失 确认减值损失后的账面价值 （分数：3.50） 正确答案：(编制商誉减值测试表：

商誉 可辨认资产 合计 __________________________________________________________________________________________

商誉减值测试表 单位：万元

20×7年末 账面价值 未确认归属于少数股东的商誉价值 调整后账面价值 可收回金额 减值损失 确认减值损失后的账面价值 商誉 300 300/60%-300=200或(1200/60%-1500)×40%=200 500 250 50 可辨认资产 38160 - 38160 38160 合计 38460 200 38660 38410 250 38210 ) (4).编制相关资产减值的会计分录。（分数：3.50）

__________________________________________________________________________________________ 正确答案：(编制相关资产减值的会计分录： 借：资产减值损失 9390

贷：固定资产减值准备——总部大楼 2365.92 ——X设备 300 ——Y设备 1949.05 ——厂房 1868.75 ——宾馆大楼 2656.28 商誉——商誉减值准备 250)