【财政税收】Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｔａｘａｔｉｏｎ ２０１４年＿ＩＮ：ＦＪｒ （总第４７７期） 财务管理与税收筹划问题研究 王许彬 （北京四利通控制技术股份有限公司，北京１０１１０２） 摘要：税收筹划和财务管理之间有着相互影响以及相互联系的关系。假如说企业想要实现全面的理财目标以及财 务管理的话，税收筹划可以说是一个非常重要的手段。在税收筹划的过程中，税款可以在合法的前提下得到一定的降低， 税款支出得到节约之后，企业能够得到更多的利益，这对于财务管理活动的意义非常重大。本文介绍了对于企业财务管 理来说，税收筹划的有关意义，并指出了在企业财务管理过程中，运用税收筹划的基本策略方针。 关键词：财务管理；法律法规；税收筹划 中图分类号：Ｆ２３０ 文献标志码：Ａ 文章编号：１０００—８７７２（２０１４）３ｌ一０１ｌ６—０２ 划方案才是具有一定的合理性的，如果说损失费用比利益还要 大的话，那么这种方案可以说是非常失败的。所以说成功的税 收筹划需要各种税收方案之间的对比和选择，应当综合考虑各 方面内容。 税收筹划指的是纳税人在法律允许的情况下，有目的的安 排以及策划经营、筹资、投资以及分配等过程，使自身的税负的 大大降低，得到更多的利益。本文的观点是，如今存在税收筹划 方面的问题，不仅包括认识的问题，也有在实践过程中没有恰 当的操作等问题，甚至还与企业依以及社会有一定 的联系。如果说想解决这些问题的话，应当深入的分析税收筹 划的有关实践以及理论，并找出问题的根源。 一（四）税收筹划应当考虑到货币具有的时间价值 企业的税收筹划并不仅仅是比较企业的税收负担，应当对 于资金的时间价值进行充分考虑，因为如果说一个纳税方案， 、税收筹划的基本原则 可以使当前的税收负担大大降低的话，也可能会使未来的税收 负担产生增加，这就对于企业财务管理人员提出了一定的要 （一）税收筹划应当遵守国家法律法规 求，在对于纳税方案进行评估的过程中，要进行时间价值观念 的引入，将不同的纳税方案，或者说同一个纳税方案之中，不同 时期的税收进行折现来进行对比。不过要注意，不同时间的货 其具体表现是：第一点，企业进行税收筹划应当在法律允 许的范围之内进行，应当依法选择各种纳税方案，而不是违背 有关管理规定。第二，企业在进行税收筹划的过程中，不能违反 国家的法律规定以及其他各种经济法规。第三，企业在进行税 收筹划的时候应当关注法律法规的变化，筹划方案的制定前提 是一定的法律环境以及时间之下。在时间的推移过程中，法律 法规可能会产生变化，企业财务管理人员应当依照法律完善相 币是具有不同的结果以及价值的。如果说纳税年份的选择不同 的话，那么应纳税款就有一定的差异存在。 （五）税收筹划不应忽视风险收益 税收筹划能够得到一定的收益，但同时也会产生一定的风 险。风险指的是在某种环境下，一定条件下，可能会产生的各种 结果的改变，或者说经济波动以及市场风险和经营风险的出 现，可能会导致某个事情的预期结果和实际结果之间出现差 应的筹划方案。将这些作为基础，才能够保障税收主管部门认 可相应的经济活动以及纳税方案。否则就会有一定的惩罚，并 产生法律责任，使企业蒙受不必要的损失。 （二）税收筹划应当服从财务决策 企业税收筹划是利用安排企业经营进行实现的，对于企业 的投资、融资以及利益分配等方面都会产生一定的影响，假如说 企业税收筹划与财务决策严重脱节的话，会对决策的可行陛以 及科挚陛产生严重影响，甚至会导致企业产生错误的决策行为。 距，这些风险包含外部因素也包含内部因素。因此企业不应当 忽视风险和收益任何一个部分，而是应当采取一定的措施，对 于风险进行化解以及分散，并起到趋利避害的作用。 二、财务管理活动中各个环节的税收筹划 （一）筹资活动 筹资指的是企业为了满足用资以及投资方面的举措，并对 比方说税法之中对于企业出口产品能够享受有关优惠进行了规 定，企业如果说选择了开放式的出口策略的话，经济效益会得到 提升。假如不顾国际市场，也没有考虑企业所具有的竞争力，仅 仅是盲目追求这种税收利益的话，就可能导 （三）税收筹划应当分析成本一效益 税收筹划的根本目标是为了得到一定的效益。然而所有的 筹划方案都有两面性特点，在实施一种筹划方案的过程中，纳 于资金进行集中的过程。企业资金的来源主要包括两个方面： 第一是吸收投资者的直接投资，或者说通过发行股票，使其成 为企业本身具有的资金；第二是利用银行借款，商业信用等，产 生企业的债务资金。 （二）投资活动中的税收筹划 １．选择投资方向。我国如今对于内资以及外资企业的税制 税人可能会取得一些税收利益，但是也可能会为实施这种方案 是不同的，相对来说，对于外资企业的投资，税收优惠比较多。 而且，国家为了进行产业结构的调整，在高新技术企业、产品出 口企业以及生产性外商投资企业都有～定的税收优惠。 而付出一定的代价，或者说由于放弃其他方案，导致产生一定 的损失。如果说新发生的费用比取得的利益要小的话，这种筹 收稿日期：２０１４—１０—２０ 作者简介：王许彬（１９７５一），男，黑龙江齐齐哈尔人，会计师，硕士学位。研究方向：企业财税管理，投融资，资本运营。 １１６ 【财政税收】Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｔａｘａｔｉｏｎ ２０１４年ｔｌＮ￣ｌＪ（总第４７７期） ２．选择企业组织形式。主要指的是企业在进行分支机构的 设置时，是进行子公司或者是分公司的设置进行选择。假如说 分支机构有比总公司更加优惠的的话，应当进行子公司的 设置，反之就要设立分公司。 大大降低，才符合现代财务管理之中的要求，才可以实现现代 企业财务管理的有关目标。 （二）在企业财务决策的过程中，税收筹划是非常重要的 在企业进行筹资决策的时候，不但要考虑到资金方面的需 求，而且也要对于筹资成本加以考虑。对于不同方式或者来自 不同渠道的资金，在税法之中有着不同的成本列支方式，比方 说债券的利息费用可以在税前进行一定的列支，但是对于股票 来说，产生的利息只有在税后才能进行列支。所以说要使企业 ３．选择投资地点。在企业投资的过程中，应当将基础设施以 及金融环境等问题作为基础，并利用不同地区税制方面的区别 以及区域性的区别，在税负比较低的地方进行投资，从而 得到比较大的利益。 （三）经营过程中的税收筹划 筹资成本大大降低的话，就应当考虑在筹资活动之中出现的一 些纳税因素，并且科学合理的筹划筹资的渠道以及方式，选择 １．存货计价方法的选择。通过存货计价来展开税收筹划，主 要是对于企业税制环境以及物价改变等因素进行考虑，对于下 一年的物价趋势进行准确客观的判断，并选择对于企业税负最 有利的方法。在物价持续下降的过程中，应当通过先进先出的 办法来进行存货。如果说物价上下波动的话，则应当使用移动 加权或者说加权平均法。 ２．固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧费的多少会对 于企业当期的损益产生直接影响，在使用资金的时候进行一定 的分摊折旧，能够减轻企业的税务，并起到延迟纳税的效果。假 如说企业扩大了规模的话，每年的投资会增加，那么就能够保 持延迟缴纳的税款，起到减税的效果。 ３．充分的费用列支，但是没有超过限额。依照税法规定，这 种摊销、列支等方面的费用应当尽量列足。比方说宣传费、招待 费以及广告费等对于列支限额有明确的话，可以进行最大 程度的利用，需要报给有关部门进行审批，才能够扣除相应的 损失费用，一定要按时进行报批，才能增加企业利润。 ４．采购对象的选择。对于的一般纳税人来说，如果采 购对象不同的话，企业负担的附加税以及流转税也会有一定的 区别。在销项税额已经确定的状况下，如果说采购对象选择的 是税率比较高的企业的话，进项税抵扣额也比较多，就 可以减少的缴纳，并减少缴纳附加税。通常来看，一般纳 税人如果说开具了专用的话，能够得到最大的税额抵扣， 而小规模纳税人如果说得到了税务部门代为开具的的话， 也可以进行税额抵扣。 三、税收筹划对于企业财务管理的优化作业 （一）税收筹划对于财务管理目标的实现有一定帮助 对于企业运行来说，完善的财务管理有着非常巨大的作 用。在传统的企业财务管理模式之中，有着非常浓厚的计划经 济色彩，而税收也被人们当做是对于国家的贡献，没有注意到 税收对于企业财务管理制度方面产生的影响。然而在国家经济 发展的过程中，税收制度也渐渐得到了完善，因此越来越突出 了税收的筹划性。首先税收筹划与企业财务管理目标的确立以 及评估息息相关。实现企业财务管理目标，要求企业进行最大 化的成本降低，进行税收负担的减弱。税收包含直接以及间接 的负担，直接指的是在经营活动之中，应当进行纳税，而依照法 律进行缴纳的支出。而间接负担指的是企业在进行涉税事务的 办理过程中，产生的一系列支出。降低税收负担虽然说能够通 过逃税漏税实现，但是这两种方法往往使企业产生巨大的财务 风险，如果说查出的话，企业就必须要接受税收罚款等惩罚，企 业的信用等级也会大大降低，这与现代企业的财务管理宗旨是 相悖的。因此只能通过实现筹划以及安排一些投资、经营以及 理财行为，进行比较科学的筹划，选择最好的方案使税收负担 １１７口・Ⅱ－Ｒ＿∞ 最合适的资本结构，在投资决策的过程中，企业应当考虑到这 种活动会给企业带来哪些收益。税款可以说是投资收益的抵 减，而税法对于投资方式、投资行业、投资区域、组织形式以及 投资期限之中的规定也有着一定的差别，这就要求企业在进行 投资的时候应当考虑到税制所产生的影响，并保证税收筹划的 科学性。在企业进行生产经营决策的过程中，纳税因素在很多 方面都有一定的体现，比方说在生产规模、购销、存货管理以及 成本费费用等方面。因此也都有怎样进行税收筹划之类得到问 题。在企业进行利润分配的过程中，企业得到利润的方式，利润 分配的方式以及弥补时间的安排和选择，都会受到税收法律的 影响，因此也需要进行一系列的税收筹划。另外，在企业进行重 组决策的过程中，税收筹划也应当依照企业合并、分立以及清 算等方面的差异来进行。 （三）税收筹划能够使企业的偿债以及盈利能力得到提高 可以说在财务能力之中，盈利能力是一个非常重要的体 现，企业盈利能力通常是在税后利润方面进行表现的。企业提 高税后利润的途径有两个方面：第一是增加收入，第二是降低 成本费用。而税金作为企业的一种必要成本，税收越高，企业的 利润也就越低，所以说企业应当利用税收筹划来降低有关税收 金额，使企业的盈利能力大大增加。对于企业财务能力来说，偿 债能力是另一个重要的内容，它对于某个时间点中，企业对于 到期债务的清偿能力进行了反应，企业不但可以用货币资金进 行清偿，还可以用非现金的资产进行抵债。而企业的纳税支出 比较刚性，在持续的经营之中，企业应当依照税法的有关规定， 通过货币资金进行上交，如果说货币资金不足，一时间没有办 法进行资金融通的话，企业可能会受到一定的处罚，使自身形 象被严重损害。因此企业应当进行合理的税收筹划，对于税金 支出进行合理的安排，避免在必要的时候有现金短缺的状况出 现，这样就能够使企业偿债能力大大增加。 四、结束语 总的来说，税收筹划非常复杂，而且有着较广的涉及面，是 一个注重实践，同时也注重理论的领域，对于国家经济的发展 以及企业的健康发展，都有非常大的意义。税收筹划可以说是 纳税人的基本权利，也是可以暴露在阳光下的筹划过程。 参考文献： 【１］盖地．税务会计研究［ＪＩ￣Ｌ京：中国金融出版社，２００４． ［２］李剑文，龚建华．税收筹划应考虑成本［Ｎ］．中国税务报，２００７— ０４－１６． 【３］赵志刚．浅谈税收筹划ｆＪ１．内蒙古统计，２００５，（０２）． （责任编辑：陈喜辉）
