维普资讯 http://www.cqvip.com 科技僖｜ｌＩ ｏ财税科技ｏ ＳＣＩＥＮＣ￣ＩＮＦＯＲＭＡＴＩＯＮ ２００６年第１２ＩｉＩ 浅谈前期差错更正的会计处理 郑家庆 （赣榆县职业教育中心江苏连云港２２２１００） 攘要：新＜企业会计准则第２８号——舍计、会计估计变更和差错更正＞明确界定了前期差错涵叉、范圃．根据新会计准则有关规定。在 实务中会计差别表现为三类，会计运用差错，会计估计上错误，其他羔错。本文提出了前期差错更正的套计处理方法，如何进行披 关■调：会计准则；差错；更正；会计处理 一、前期差鲁Ｉ概谜 以前的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益。财 新＜企业会计准则第２８号——会计、会计估计变更和差错更 务报表其他相关的数字一调整。 正）明确给出了前规差错涵义、范围。 第五步．在会计报袭附注中披露会计差错。 前期差错，是指由于没有运用或错误运用以下两种信息．而对前 例：１９９８年ｌ２月３１日．甲公司发现１９９７年镉记了一项商定资 期财务报表造成遗漏或误报。 产的折旧费用１５００００元，所得税申报申也没有包括这笔费用。此外． 第一，编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的 １９９７年适用所得税税率为３３％。该公司按净利润的ｌ０％、５％分别提 可靠信息。 取法定盈余公积金和法定公益金。 ．第二，前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。 根据以上资料 乙公司应进行如下会计处理： 前期差错通常包括计算错误、应用会计错误、疏忽或曲解事 （１）会计差错的分析 ． 实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。实务中，会计差错 上年少计提折旧费用１５００００元；多计所得税费用４９５００（１５００００ｘ 的表现多种多样，主要可以分为３类。 ３３％）；多计净利润１００５００元；多计应交税金４９５００元；多提法定盈余 １．会计运用差错企业应当按照会计准则和会计制度规定的 公积金和法定公益金分别为１００５０元和５０２５元。假定税法规定允许 原则和方法进行会计核算。也就是说，企业实际上是从会计准则和会 调整应交所得税。 计制度规定的原则和方法中做出选择。但是，企业在具体执行过程中。 （２）账务处理 有可能由于各种原因而采用了会计准则等行规、规章所不允许的 补提折旧 原则和方法。例如，按照国家统一的会计制度的规定，为购建固定资产 借：以前年度损益调整 １５００００ 而发生的借款费用，如果是在固定资产达到预定可使用状态前发生 贷：累计折旧 ｌ５０ｏ０ｏ 的。在满足一定条件时予以资本化．计人所购建固定资产的成本：在固 调整应空所得税 定资产达到预定可使用状态后发生的．计人当期损益。如果企业的固 借：应交税金——应交所得税４９５ｏ０ 定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，也计人该项固定资产 贷：以前年度损益调整 ４９５００ 的价值，予以资本化。则属于采用了法律或会计准则等行规、规章 将以前年度损益调整科目余额转入利澜分配 所不允许的会计。 借：利润分配 ２．会计估计上错误 由于经济业务中不确定性因素的影响．企业 ——未分配利润 ｌｏ０５ｏ０ 在进行会计核算时经常需要做出估计。但是，由于种种原因。会计估计 贷：以前年度损益调整 １ｏ０５ｏ０ 会发生错误。例如，企业在估计固定资产的使用年限和预计净残值时 调整利润分配有关数字 发生错误；又如，国家规定企业可以根据应收账款年末余额的一定比 借：盈余公积 ｌ５０７５ 例计提坏账准备，企业有可能在年末多计提或少计提坏账准备，从而 贷：利润分配——未分配利润 ｌ５０７５ 影响损益的计算。 （３）调整报表ｆ见表一、表：） ３．其他差错在会计核算中，企业有可能发生除以上两种差错以 裹一资产负债裹（局部） 外的其他差错。例如，账户分类以及计算错误；在期末应计项目与递延 编制单位：甲公司 １９９８年１２月３１日 （簟位：元） 项目未予调整；漏记已完成的交易；对事实的忽视和误用。提前确认尚 未实现的收入或不确认已实现的收入，等等。 年初数 负债和 年初效 资产 所有者 二、前期差错更正的会计处理 调整前 调增（碱） 调整后 权益 调整前 调增（碱） 调整后 追溯重述法，是指在发现前期差错时。视同该项前期差错从未发 生过。从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错影响 产原价 固定资 ２０ｏ００ｏ ０ ２ＯＯ００Ｏ 应交税 Ｏ 金 ４９５０ｏ 制ｏｏ ，９ 数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的 期初余额。财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整．也可 计折旧 ４ｃｌ减：累 ００００ ｌ５００００ ５５Ｏ０ｏＯ 盈余公 积 ６０ｏ００ 一ｌ Ｄ７５ ４４９２５ 以采用未来适用法。企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表 中．调整前期比较数据。 固定资 １６００【应用追溯重述法一般需要经过以下几个步骤： 产净值 ０ ）０ ｌ４５０００ 其中：Ｏ 公益金 ２０００ｏ －５ｏ２５ ｌ４９７５ 第一步，确定前期差错。 未分配 第二步，确定前期差错的影响数。 利润 １０ｃｌｏ０ｏ －８５４２￣ ｌ Ｓ７５ 第三步，进行相关会计处理。对于发现的前期差错．如果影响损 益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益。会计报丧 其他相关项目的期初数也应一并调整；如果不影响损益。应调整会计 三、前期差错更正的披露 ・ 报表相关项目的期初数 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息 ｛ 第四步，调整财务报表相关项目金额。在编制比较会计报表时。对 １．前期整错的性质。 于比较会计报表期间的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相 ２．各个列报的前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间 ３．无法进行追溯重述的，说明原因以及对前期差ｌ下转第１８３页） 维普资讯 http://www.cqvip.com 科技信息 ＳＣＩＥＮＣＥ ＩＮＴＯＲＭＡＴＩＯＮ ２００６年第１２期 （上接第２３４页）错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中 参考文献 已披露的会计变更和前期差错更正的信息。 ［１］‘企业会计准则（２００６））－－，９华人民共和国财政部 表二利润裹（局部） 编制单位：甲公司 １９９８年度 （单位：元） 作者简介：郑家庆，（１９６０，７一），江苏省赣榭县人，中学高级教师、 会计师，在蕾精县职业教育中心从事会计教学工作。赣榆县职业教育 上 年 数 项 目 中心名教师。 调整后 ３００Ｏ０ｏ ００ｏ０ ９６Ｏ０ｏ０ １０５００００ ３４６５００ 调整前 减：管理费用 财务费用 ＿＝、营业利润 四、利润总额 减：所得税 调增（减） １５０００ —１５（Ｘ）０ｏ １５０（）０ ｌ９５０ｏ ｌ５０（）０ ９００ｏ０ ＩＩｌ（Ｊ００ｏ ｌ２０ｏＯ０ｏ ３９６Ｏ０ｏ 五、净利润 加：年初未分配利润 ８０４０００ ６６Ｏ０００ —ｌ０晒０ｏ ７０３５０ｏ ６６００（）０ 六、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 １４４５４０００ ｌ ２ＩＸ）０ｏ ８【Ｘｌ００ —ｌｏ０５ｏ０ 一ｌ０ｏ５Ｏ 一５Ｏ２５ １３６３５００ ｌ０９９５Ｏ ７４９７５ 七、可供股东分配的利润 减：应付普通股股利 八、未分配利润 ｌ２６４０（）０ ¨６４０００ ｌＯＯＯ０ｏ —８５４２５ ｌ１７８５７５ ｌ１６４０【）０ —８５４２５ １４５７５ （上接第２４５页）（三）坚持依法审计，建立健全内审规章制度 坚 持依法审计是实施审计监督的基本方针，也是提高审计工作水平的重 要保证。为此，必须依据审计法规规范所规定的审计依据、目的 内容、 程序、方法和要求开展各项审计工作，实现审计工作的法制化、制度 化、规范化。 是应建立分期分类审计制度。把内部审计列入各项业务整体运 转环节的有机组成部分，按照各项业务种类、业务量确定审计期教审 计部门到期按时报送，审计部门按时审签，到期不报或报后不及时审 签的，都要分别确定审计与被审计部门的责任，以保证审计工作随着 业务活动的发生，及时连续的进行。 ＝是应建立内部审计责任制度。对业务活动中存在的重要锖弊经内审部门查证核实后，明确经办部门和经办人的责任。由于审计监 督玩忽职守，没能发现的，出现严重后果，造成重大经济损失的除追 究当事人的责任外，还要追究签审人员的责任。 三是应坚持和完善审计报告制度。审计报告制度是审计工作对上 一。， ，级部门负责的具体体现，必须认真坚持。第一，要坚持及时反馈制度．。 对日常发生的新情况及时汇报；第二，坚持实行专项审计报告制度对 根据实际情况执行的专项审计项目要统一上报；第三坚持建立审计 查出来的案件报告制度。 四是应建立内部审计质量考核指标。具体包括覆盖面错弊发生 面、业务错弊纠正面等。 （四）努力提高银行审计队伍和人员的专业素质和水平加强审计 队伍的建设，提高审计人员的素质，是提高性银行内部审计工作 展。 的水平、发挥性银行内部审计职能的根本保证。只有银行审计队 三是加大内审人员的金融知识和计算机知识培训，提高内审人员 伍和人员的专业素质和水平提高了，内部审计水平才能提高为了更 的计算机知识水平。在银行审计中广泛使用回归分析法、统计抽样法 好地加强审计队伍建设，应从以下几方面人手： 等专门的数据分析软件进行数据分析，并运用计算机的查询筛选、排 ，、、审计人员必须通过国家统一考试，对达不到要求的现有审计人员要进 行培训和交流。内审人员每年必须有一定时间的继续教育。并且考试 合格方能通过年检。 四是建立奖惩责任制，严肃审计纪律。强化内部审计管理与控制。 建立健全审计责任制，以便促进其增强纪律观念，遵守职业道德，不断 加强自身修养，进一步增强责任意识。 ． 五是应当建立科学、有效的激励约束机制，培育良好的企业精神 和健康的内部审计和控制文化，提高全体员工的职业操守和诚信意 识，从而刨造全体员工都充分了解且能履行其职责的环境。 （五）要加强银行审计的电子化，改进和创新审计方法 是实现对有关信息的优良管理。对信息及时予以识别获取和 加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的 形式，在企业内部进行纵向与横向的有效传递。运用计算机对各种数 据进行精确复核，既可以对会计报表与汇总报表进行全面复核又可 以从会计流水账逐级核对至总账，还可以将业务管理数据与会计报表 数据进行复核。 二是以计算机网络为技术条件，对银行业务实行再监督。可以编 制计算机程序对有比例关系的项目（如贷款与利息收入存款与利息 支出、中间业务交易量与中间业务收入）进行计算，然后与实际记录进 行比较，找出产生差异的记录。通过计算机软件系统来监测、评价各分 行及各业务部门、各支行、营业嘲点的风险状况，分析造成风险的因 素，进行风险预警，提出控制风险的对策，保证银行业务规范稳健的发 一、。。是耍从实际出发，因在制宜地制定和完善审计的管理办法．妥 废、统计计算等功能进行审计。充分利用计算机辅助审计，加强对审计 善解决好审计人员的工资、福利及待遇等问题，充分调 审计人‘员的 档案驽料的管理，如审计通知书、审计工作底稿、审计事实确认书、内 一、积极性 二是调整配备好内审领导班子。尤其是主管领导，要切实把那些 处理。方便日后的查询和调阅。 政治思想和业务素质较高、责任感和事业心较强为人正直的同志，充 四是加强协同运作，实现审计信息共享。在内部审计推广计算机 实到各级内审岗位上。同时严把进人关，应配备水平高业务工作 审计的过程中，还应逐步建立审计数据库，实施流程控制和动态跟踪． 能力强的复合型人才从事内部审计工作。随着内部审计在银行公司治 并可以着手建立审计监督网络，与外部审计或审计协同运作实 理结构中的地位日益重要，审计部门不仅需要财务会计专门人才而 现审计信息共享。随着“金审工程”的启动，逐步将电子数据实时传输 且也需要具备经济学、管理学知识的专门人才因此。内部审计人员必 到审计中心，通过网络进行实时监控和检查，真正达到防范和控制风 须具备相应专业素质和能力，才能胜任内部审计工作。 ，。．．审初步意见 审计报告、审计结果及处理意见等资料可由计算机协助 ，三是抓好审计人员培切ｌ。实行达标上岗制度。为了提高审计队伍 ，险的目的。ｅ ． 的整体素质，调动审计人员学习钻研业务的积极性应逐步加强审计 作者简介：刘雪霞（１９７４．０２～），女，经济师，现供职于中国农业发 人员培￣ｌｌ－Ｖ作。加大对审计人员学习计算机、信用卡、国际业务等知识 展银行圃原市分行。 的学习，全面提高审计人员的综合业务紊质实行达标上岗制度．内部 。１８３
