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第３卷第１期 ２００２年３月 ｊ海商擘截案枝街学院警鞭 Ｊｏ￣ｍｕｌ ｎｆ Ｓｈａｈ ａｉ Ｃｏｍｍ＝ｒｃｌａｌ Ｐｏｌｙｔｅｃｈｍｉ￣ Ｎ０．１ ＶＯＩ．３ Ｍａｒ．２００２ 高校引进砒会资量 亟待考虑和解决硇几个财务问题 口宋本强 随着社会发展和教育改革的不断深入，今后高校 按通常的情况来看，把引入非金融机构的资金 不但可以贷款方式从金融机构筹集资金，还可能从社 会其它渠道筹集资金 社会资金的介入一方面可以 缓解学校资金需求的矛盾，促进教育事业的发展，但 同时也会带来有关财务核算和管理中亟待考虑和解 决的问题。这些问题可归纳为以下几个方面： 一作为债权益的可能性较小，因为这涉及到行业 准人的问题。如果可以这样做，财务的处理也很简 单，考虑的重点只是利率问题。这使得我们不得不 把焦点集中在所有者权益问题上。 从实际情况来看，假如把高校当成经济实体， 在没有国家每年连续下拨资金的情况下，仅靠学费 收入和一次性地注入资金是不可能长期维持现金流 量的，从另一个角度来说，还不能自负盈亏。这说 明引入社会资金只是为了满足学校发展的新增资金 需求，而并非是取代国家下拨资金之所为。引资是 引资，拨款是拨款，否则引进资金就失去了实际意 义。在引入社会资金后每年仍有国家拨款的前提 下，如何划分和计算权益就显得比较复杂，特别是 采取所有者权益的做法时更是如此。 、权益问题 高校目前的资金来源主要由两部分组成：财政拨 款和学费收入（国外大体也是如此）。由于高校一直 是行政事业实体，而不是经济实体，所以我们以往一 般不去考虑它的权益问题。即使要考虑，也很简单， 因为学费是作为上交财政回拨款项，所以论权益也是 ｌＯＯ％的国家所有。正是这个“ｌＯＯ％”，使我们在财务 处理上“横竖都好办”，因为我们的财务主体是单一的 权益体，不涉及不同权益体之间的利益分配。在这样 的财务主体上核算，自然也就采取最简单的“现金收 付制”而不是“权责发生制”；只考虑现金流量的平衡， 而不考虑费用在时间坐标上的合理分布。另外也可 以看出，高校会计制度和“待摊、预提、折旧”等跨期非 直接流量科目毫不相干，这也是由于权益单一、核算 过程简单所至 但是，一旦引入社会资金，情况就会 大不一样 所有者权益就是把资金提供者当成投资人，引 入资金当成资本金，不同的投资人按投资比例分别 对学校的净资产享有权益，对所得的利润（亏损）也 是按比例分配（承担），这是一个多元投资体标准化 运作的模式 但是，由于国家每年不断下拨资金， 这一块资金如何算？还算不算追加的资本金？若算资 本金，那么国家的投资比例就会一直增大，而社会 资金提供者的投资比例就会一直缩小，直至微乎其 微。虽然从理论上讲应该如此，但由于学校实际上 还做不到自负盈亏使得投资人会望而却步，这样对 引进资金又不利。若不算资本金，每年拨款不但白 做贡献，且权益也为他人所占，这似乎也不舍理， 另外在方案申报过程中可能也会遇到一些困难。这 就提出了一个问题．即我们能不能找到～种较为妥 善的办法，既能有利于引进资金，又能兼顾所有者 作为资金提供者，不会不考虑资金使用的回 报；而作为资金的使用者，则面临如何回报、以什 么方式回报的问题。这里牵涉到一个权益的问题 所谓权益定位就是把引入的资金作为所有者权益还 是作为债权益，如果作为债权益，回报方 式就是固定利率；如果作为所有者权益，回报方式 就是利润分红。两种权益导致的财务处理是绝然不 同的，需要在权益定位之前作认真仔细的研究。 ・４６・ 维普资讯 http://www.cqvip.com
第３卷第１期 ２００２年３月 ３－洛商掌辙譬技街学院晕耘 Ｊｍｔｔｉｌａｌ ｏｆ Ｓｈａｎｇｈａｉ Ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌ Ｐ０ｌｖｔｅｃｈｎＩｃ ＮＯ．１ Ｖｏ１．３ Ｍａｒ ２００２ 权益。鉴于这样一种考虑，笔者建议将引人资金划定 为所有者权益，但作为一种特殊股权，每年的股利定 额或定率，同时国家每年下拨的资金也作为所有者权 益人帐，双方按帐面比例分别享有学校的净资产。这 样做既可以消除投资者“血本无归”的心理障碍，同时 也可保证国家每年注人资金对学校的权益，更为重要 的是可以减轻增拨巨额建设资金的负担，大大加 快学校教育事业的发展，当然，股利的确定要考虑到 接，具体操作时候还要兼顾到多方面因素，从大的 方面讲，主要考虑：（１）树立完全成本概念，建立内 部核算体系。以往我们只有支出的概念而没有成本 的概念，特别是完全成本的概念÷现在要以成本代 支出，这不仅仅是内容和过程的变化，更是理念上 的变革，这种新的理念对教育会计工作的改革将会 起到一定的积极作用。从业务方面看，重点思路应 放在“事业支出”到“教育成本”、“事业收人” 各方面的因素，需要斟酌掌握。 二、核算体系 由于所由者权益的引人，学校的财务核算和管 理方面的要求会有所变化，因此，相应的核算体系 也会遇到一些变更的要求。比如，现行会计制度中 没有所有者权益的内容，也没有成本费用的概念， 更没有与之相关的诸如“权责发生制”等一些重要 核算原则，这与“权益 制度的要求是不相适应 的。再比如，在会计信息的提供方面，现行的报表 主要是收支与资产负债状况两个方面，可能不会满 足投资人的需要。凡此种种，都会涉及到核算体系 变更的问题，需要我们认真考虑。但是，究竟怎么 变，是“大变”还是“小变”，要根据不同的情况 区别对待，这里谈几点粗略的想法。 １．在投资人只关心固定回报而对管理没有要求 的情况下，可以采取“小变”的做法。这种做法只 需增设少量科目，比如增设“投资人拨款”科目（以 不同的投资人分别设置明细分类帐）和权益扶助帐即 可达到目的 “投资人拨款”科目用以记录、反映 引入的资金（收到资金时借记“银行存款”，贷记本 科目；若事先约定为专项资金，可在项目完成时将 专项支出转人本科目，借记本科目，贷记“教育事 业支出”等科目，年终结帐时，余额全部转人“事 业结余”科目）。权益扶助帐用以上正确反映各投资 人和国家的各块权益比例，这样既可以沿用原来整 个核算体系，正确反映帐面净资产，划分各权益对 净资产的拥有金额，又与现行的教委等上级部门对 财务报告制度比较吻合，同时也可以大大减少变动 工作量 ２．当投资人对日常的财务管理有要求，特别是 当要求建立完善的成本核算体系时，现行的制度就 存在着比较大的缺陷，若不作大的修改将难以达到 要求。建立成本核算体系必须考虑到与现行制度衔 到“教育收人”、“结余”到“损益”之间的对应 和过渡。（２）充分认识两种会计制度的区别，引人 “权责发生制”原则，增设跨期摊提和资产折旧科 目，建立、完善具有学校特点的内部成本核算体 系，并选定综合反映资金使用情况的指标数，为日 后的进一步管理打下良好的基础。（３）在外部会计信 息提供方面，首先是考虑与教委的衔接，因为教委 对各单位会计信息要进行合并汇总，不可能为了某 一下属单位而改变信息的内容和格式；其次，在保 持原有的内容和格式的基础上，进一步提高信息质 量。（４）在内部会计信息的提供上，以满足投资人需 求为准，一般来说不宜复杂繁琐，要简明实用、便 于操作，比方说能如实反映成本和收益情况即可。 （５）新增同步软件。 三、货币兑换 既然是引进资金，就有可能是外币资金，同 时，随着教育的发展、对外交往的增多，学校对货 币兑换及外汇的收付要求也会越来越多，这就带来 了一些问题。由于国家的外汇管制．人民币又不能 自由兑换．学校对外交流受到很大，不利于教 育事业的发展，这就需要有相应的配套，比如 说允许高校在一定期限、范围、额度内购汇．并作 规定性使用等等。这样做不仅可以为高校的发展提 供很多便利，而且可以杜绝种种不规范的交易行 为，降低财务风险。更重要的是可以确保国家税收 及时、中额缴纳人库，是一件“利国、利民、利事 业”的好事。 不管是“好事”还是“风险” 就目前的情况 而言．货币兑换依然是高校发展中一个不可回避的 问题，而不同的处置所带来的发展效果是绝然不同 的，需要引起有关方面的重视。口 （本文作者：上海金融专科学校财务处副） ｆ编辑、校对：林松） ・４７－
