会计概念框架整体分析模型陈志斌（南京大学商学院会计系２１００９３）【摘要】会计系统不但一般地从属于社会大系统，而且特别地从属于政治系统、公共及行政系统，并与经济系统有特殊的关联。如何科学地、客观地将相关因素在会计概念框架中表现出来，使之能够导出与客观现实相适应并能满足政治改革、公共治理创新、社会经济变革需要的会计准则。是值得深思的。本文在剖析、类聚相关改革模型的基础上，依据相关理论，提炼、总结和构建了一个包括了触发器、结构变量、实施、实践与反馈等四个子模块的会计概念框架整体分析模型，为理论工作者、等相关人士提供了一个交流和沟通进而取得共识的平台。【关键词】会计概念框架整体分析模型触发器结构变量概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系。这一体系可引出前后一贯的准则，并对财务会计及报告的性质、作用和局限性加以规定。他是制定和评价会计准则的理论基础，是解决会计准则尚未涉及问题的理论依据（葛家澍，２０００）。但是，概念框架不是天然存在的，需要人们去建立。那么，如何建立概念框架？概念框架受到哪些因素的影响？如何评价一套概念框架是否对准则制订起到指导作用，以及这种指导作用是否符合环境的要求？这些问题需要我们解决。一般来说，要构建一个权威的、综合的、内在一致的概念框架，使之具有普遍的适用性和广泛认可度，首先需要让这一概念框架的建立思路和研究方法得到大家的认可。受结构主义哲学观的影响，本文试图建立一个整体分析模型来展示或讨论概念框架的分析思路，通过分析模型提供一个表达不同思想和观点的平台。如果一个整体分析模型得到高度认可那就有可能带来概念框架的高认同度。一、文献回顾虽然许多国家都建立了有关会计概念框架，但通用的概念框架分析模型更为重要。在构建整体分析模型之前，本文试图从企业会计改革分析模型、会计改革或公共部门改革分析模型、系统改革分析模型或者分析思路中寻找可以借鉴的内核。（一）一般社会改革和公共变革模型与思路分析一般来说，微观改革受社会变革、政治、公共行政治理等方面的影响较大。在这一领域涌现了很多卓有建树的理论成果，诸如改革压力和改革系统结构模型、现代市场经济三维结构模型、公共制定模型等。借鉴这些模型的分析思路，有利于探讨会计概念框架整体分析模型。社会改革压力和改革系统结构模型显示：改革系统是在社会系统常规运行发生严重障碍时，为了摆脱这种困境而形成的子系统。它本身是由利益系统、决策系统、转换系统、校验系统等子系统构成的。当社会系统内外部的压力扩张到一定程度，社会系统的常规运行就会发生障碍，当这种障碍发展到一定程度，·本文是国家自然科学基金项目＜建立中国会计概念框架若干基本理论问题研究＞（项目批准号：７０７７２０３３）、和教育部哲学社会科学创新基地南京大学经济转型和发展研究中心＜经济增长与结构转型研究＞的阶段性成果。感谢财政部全国会计学术带头人后备人才项目的支持。１９万方数据社会系统就面ｌ临变化、超稳定与不持续等三种前途的选择。社会系统的生命力，一般表现为及时选择第一种前途，社会系统以本身的变化来适应已经涨大了的内外部压力。改革系统在社会系统中产生与运行，由国内社会环境与国外社会环境不断地输入压力与支持作为改革系统运行的能源。需求和缺陷成为改革系统加工的对象。通过系统运行输出改革与行动，从而孕育与形成新以及改革行动的后果（童星，１９９０）。科学发展观“三维结构”改革系统模型认为中国经济改革是一个多组分系统整体协同共变的演化过程，新形势下应从科学发展观出发，创新改革思维模式或改革模式，从度考虑市场经济的完备性，重点关注现代市场经济系统发展中的空间维、逻辑维、时问维等基本维度（浦再明，２００７）。公共制定模型显示作用于公共领域实际上是一个系统过程，它按照“吸纳一转化一产出”的方式，在多种途径（机制）综合作用下，从而产出成果（苏孔孝、谭豹、蔡竞，２００１）。国外很多学者在２０世纪７０年代就开始系统研究会计改革环境囚素这一重要命题。比如，多位学者针对美国州和地方年度财务报告中影响采用公认会计原则的因素进行了调查研究（ＢａｂｅｒＲ．＆Ｐ．Ｋ．Ｓｅｎ，１９８４；ＥｖａｎｓＨ．Ｊｏｎｅｓ＆ＫｌａｕｓＷ．Ｊ．Ｈ．＆Ｊ．Ｍ．Ｐａｔｔｏｎ，１９８７；Ｉｎｇｒａｍ，１９８３）ｏＪａｍｅｓＬ．Ｃｈａｎ，ＲｏｗａｎＧ．Ｌａｄｅｒ等学者曾发起国际比较会计研究（ＣＩＧＡＲ）），通过会计环境及会计Ｍｏｄｅｌ）。该模型较好地解释了影响公共部门会计改革运用的相关因变革的多围比较研究，探讨相关因素对会计改革的协同作用。其中德国教授Ｌｆｉｄｅｒ在研究中提出了会计改革应变模型（ＡＣｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙ素，并阐述清楚了激励、信息使用者的结构变量、信息生产者的结构变量、实施障碍四个模块之间的相互作用。１９９４年，Ｌｏｄｅｒ又将模型中的政治和管理结构变量分离为两个不同的系列，并增加“支配学说”到激励因素中，引人行为变量作为介于环境变量和改革结果之间的中间变量，从而增强模型解释力。随后，学者们深入分析和改进该模型，分别提出了公共部门会计改革的通用动力模型（ＪａｒｕｇａＡ．，１９９６）、会计扩散应变模型（ＧｏｄｆｒｅｙｅｔＡ．＆ＮｏｗａｋＷ．ａ１．２００１）、财务管理改革进程模型（Ｌｆｉｄｅｒ，２０００）和公共管理改革模型（Ｐｏｌｌｉｔ＆Ｂｏｕｅｋａｅｒｔ２０００）等来评价相关因素对会计改革的影响。公共部门会计革新的通用动力模型把改革的结果作为模型的一个部分，提出会计改革不是一挥而蹴的，需要通过多阶段、多循环才能完成，前一个阶段的结果可能引发随后的改革。会计扩散应变模型增加实施模块加以补充，目的是描述改革的决策过程及结果的反馈。财务管理改革进程模型由两个形式变量（激励和制度安排），三个行为变量（改革的驱动力、政治改革促进者和其他利益人）和两个中问变量（改革理念和实施战略）所构成。从而建立了比较会计研究的通用框架（Ｌｆｉｄｅｒ，２０００）。模型研究证明会计改革是影响财务信息的使用者和供给者的环境因素变量和行为变量相互作用的过程和结果。ＮｏｒｖａｌｄＭｏｎｓｅｎ。ＳａｌｍｅＮｄｓｉ（１９９８）借鉴了经济领域企业回应模型（ｃｏｒｒｅｓｐｏｎｄｉｎｇｍｏｄｅｌｏｆｔｈｅｆｉｒｍ），改进ＬＯｄｅｒ应变模型，提出了经济过程模型，将金融市场、内部资金收入与输出过程与预算、会计环境结合在一起说明经济运行过程，便于分析其中每一个成分变革。国内有学者从经济、社会和自然三个角度分析了会计环境，并认为在所有会计环境中，经济环境对会计影响最为重要。社会环境对会计影响主要体现在政治法律、文化教育、科学技术等方面，自然环境对会计影响间接和相对次要（刘惠君，１９９７）。还有学者在借鉴国外会计改革经验基础上将影响改革重要因素归纳为：会计规范制定机构、会计改革动因、会计改革关键推动者以及改革执行战略。在进行改革的国家中，会计准则、规则一般由立法机构、及授权部门、内部机构或外部机构制定，以效力不等的形式（如、法律、条例、指南等）颁布。促使会计改革发生的动因可以是面临的问题、内外部要求或内部机会，改革战略选择对改革成败也有较大影响。战略选择应考虑因素包括集中指导程度、计划执行期长短、转换模式、执行过程中进行旨在发现技术问题的试验程度、人员培训密度、是否成立咨询委员会等（陈小悦，２００３）。有人系统分析市场经济环境和改革形势对会计改革提出的要求，发现职能转换、公共财政改革、收支分类科目变化、绩效评价制度建设以及监督加强等与会计改革之间存在很强的２０万方数据内在联系（刘玉廷，２００４）。还有人提出改革应重视组织文化与组织规则冲突、预算压力、高层对改革重视程度等非技术性问题（王瑶，２００６）。二、概念框架整体分析模型概略会计系统从属于社会大系统，要实现会计系统与环境系统协调发展，履行会计职能，实现会计目标，必须综合考虑多种因素、多种形式的作用。会计有别于企业会计，不但一般地从属于社会大系统，而且特别地从属于政治系统、公共与行政管理系统，并与经济系统有特殊的关联。如何科学地、客观地将这些因素在会计概念框架中表现出来，使之能够导出与客观现实相适应、能够满足政治改革、公共治理创新、社会经济发展的会计准则，值得深思。按照系统论思考会计概念框架构建需要坚持整体分析观点，综合考虑各种因素作用，本文在剖析、类聚、提炼和总结相关模型的基础上，依据相关理论，构建了一个包括四个子模块的会计概念框架整体分析模型。首要的是具有直接导致或提供一个改革规制、开始概念框架建设契机功能的模块——触发器。会计概念框架可以视为一种制度，根据制度经济学原理，当外部产生的触发因素足够引起会计改革或会计概念框架修正、甚至大变革时，一种新规制结构、新制度就可能会产生，这是扬弃的动态变迁过程。当外界环境发生变化，比如出现财务丑闻事件、经济全球化、新技术涌现等，会计系统就必须应对挑战，提高系统能力，与外界环境协调发展。整体分析模型首先要能感知这些变化，我们把这一模块称为触发器。第二模块主要分析会计所处环境因素以及政治家、公共管理者等主体行为如何影响概念框架建设或改革的结构变量，包括环境变量和行为变量。按照辩证法的观点，会计与环境是紧密联系的，可以说会计模式就是会计环境的产物。美国会计学家亨德里克森在其所著的《会计理论》一书中曾谈到“会计环境对会计目标及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有着直接影响”。每一个会计准则模式背后都有着强有力的会计环境作支撑（刘永泽、梁爽等，２００６）。会计环境不仅影响和制约着会计理论和会计实务的发展（刘惠君，１９９７）。而且对其他会计基础理论（会计目标、会计假设、概念框架等）有极大影响。第三模块实施，是关注会计概念框架构建或会计改革进程中，各利益相关者的行为和态度如何影响会计概念框架，并进一步验证所创建的概念框架能否得到各利益相关者的认可。概念框架构建或实施改革的主体对待会计改革的态度和所采取的行动决定了改革能否顺利进行。如果实施主体的态度只是应付、消极对待，那么改革就会受到很大影响。因此分析模型要关注的第三模块就是实施主体及其态度和行为。第四模块是反馈子系统。新会计概念框架建立后，依其制定会计准则是否符合客观实际需要？所提供的会计信息是否满足信息使用者需要？对结构变量产生怎样的影响等问题可以通过分析新概念框架的实施结果来加以反馈，从而检验会计改革实施的效果，找出需要改进的地方并加以完善。会计概念框架建设是一个动态互动的过程，通过不断完善从而推动会计规范系统、会计信息系统、甚至整个会计系统向前发展。会计概念框架的整体分析模型如图３所示，它通过触发器模块寻找改革动因，结构变量模块研究环境和行为的影响，实施模块探讨具体改革活动，反馈系统着力于完善。三、触发器与会计概念框架制度经济学认为制度变迁是新制度产生，１日制度被否定、扬弃或改变的动态过程，影响制度需求和供给的因素都是触发制度变迁的因素。在这个过程中，首要的是涉及到制度变迁的原因问题。同样，研究会计概念框架变革需要全面把握变迁触发因素。（一）触发器所谓触发器，从字面意思理解，就是触发事物发生变革的装置或设施。在这里，就是指驱动会计变革的因素。如果能够清晰认识会计改革触发器，把握现存的和潜在的因素对会计系统的作用机制，就会对会计改革设计者提供有价值的指导。相反，如果不能对会计改革动因清晰界定，就可能延缓会计发展与改革。２ｌ万方数据触发器隐性环境变量显习惯、习俗伦理道德价值观变量文化传统意识形态法律规章性变量主行体为变量意识遵照执行消极怠工行为活动制度变肇物质变量结构变量状态变量发出者接受者积极推动行为变量行为活动环境变量显性变量政治文化内在触发隐性变量政治意识公众舆沦政治竞争外在触发环境ｔ＼政治政党制度发出者接受者积极推动遵照执行消极怠工政治行为行为主体蝶派生作用裂ＩＩ纛瑟ｊＬ舞圈会计匕刊圭堡ｌ概念框架ｌ态度ｌｊｉ！纠政治结构变量行政结构变鼍经济结构变量社会结构变量行为意识技术结构变量｜｜虱三会计信息Ｉ图３会计概念框架整体分析框架图１结构变量环境变量隐性图２政治结构变量从哲学的角度看，改革是一种把事物中旧的不合理的部分改成新的、能适应客观情况的活动，是改革主体对既定制度所做的调整。唯物辩证法认为改革的产生是由一系列事物或环境条件作用的结果，这些事物和条件就是其产生的动因，也就是触发改革发生的因素。会计改革的触发器可以理解为改革主体、利益相关者所面临的各种客观的需要和主观的期望。正是这些因素的存在和作用才使得会计改革具有必要性、可能性、必然性。为了提高人们对会计活动的自觉性和预见性以及对社会环境条件的适应性，就需要我们找出影响会计改革的触发器，这样才能很好的去洞悉会计改革的因果联系，提高会计活动的自觉性和预见性。（－－）会计变革触发器分析思路矛盾论认为事物的变化发展是内因与外因共同作用的结果。唯物辩证法要求人们在具体分析矛盾和解决矛盾时，既要看到内囚的重要作用，同时也不可忽视外因的作用。对会计改革进行动因分析同样要考虑内外因及它们之间的辩证关系。会计外在触发器是指管理或行政系统所处的政治环境、社会环境、经济环境、。自然环境和文化、技术、心理环境之中所发生的会引发会计改革的事件，可以分为政治类触发器，经济类触发器、社会类触发器等。内在触发器包含组织结构的变化、技术的变化、社会心理系统和人的因素、管理系统的作用等。会计作为一套制度安排，不论是与组织内部的其他制度，还是组织外部的环境，都要构成一种耦合关系。组织内部制度变化——内在触发，或组织外部环境变化——外在触发，破坏原有耦合及适应关系，就会产生问题或矛盾。为了解决出现的问题，就要求会计体系进行改革，以达到一种新的耦合关系。相应地，我们的分析思路可以是：分析组织内制度安排和组织外环境发生了哪些变化，使原有的会计体系哪些方面表现出不适应性，进而引导会计体系进行改革。改革在受到动因推动的同时，也会受到一些因素阻碍，当动因的发生足够克服实施障碍形成改革有利的条件时，改革就可能发生了。所以我们既要分析动因，也应关注阻碍因素，从而使我们对改革产生和发展有一个全面的认识。（三）会计概念框架变革触发器企业会计主体是以盈利为目的的企业，发生在企业内部的事件，会导致企业通过改变自身的会计系统来利用机遇或应对挑战。企业会计内部触发主要包括：财务压力、受支配学说、公司治理需要等。引发企万方数据乙…池。…。。…二…。……。……。。…。。二。…。～～。。。。………。………。■叠适瑾懑囹翻图ｌ鬟‰鼎，。池如矗池，。谢．。栅…、；坤…冉洲…。。山……＾池矗…。％‰ｏ毒。“。；批。椰舶…＾㈧“。…罐。，钳…ｗ～………懈■—Ｉ—■■■■Ｕ■■雹‘ａ二■叠■互；一业会计改革最主要的外部触发来自经济领域，包括资本市场和市场经济的发展①、经济环境不确定性、新经济、知识经济、信息的冲击、世界经济一体化的推进②、财务丑闻迫使等。会计环境的变化是会计改革的动因。自２０世纪７０年代中期开始，学者们不仅考虑因素对ＧＡＡＰ的影响，而且开始考虑各种环境因素对会计改革的协同作用。２０世纪８０年代后期，学者开始综合考虑各种环境因素对会计改革的协同作用，并提出了一系列刻画环境因素影响会计改革的模型，从而使会计改革理论研究掀开了新的一页。最为有代表性的是德国教授Ｌｕｄｅｒ的会计改革应变模型、公共部门会计改革的通用模型、会计扩散应变模型、财务管理改革进程模型。文献反映会计改革内部触发主要包括改革促进者、政治家主张、行政首脑推行、危机事件（财政压力、经济危机、财务丑闻、突发事件）、改革（经济改革、政治改革、行政改革、公共财政改革）、支配学说（受托责任驱使、透明度驱使、管理主义（效率、经济、有效性驱使））、新技术发展和应用。外部触发主要包括新公共管理运动、资本市场、经济全球化、国际组织的推动、其他国家示范作用等。在公共财政下，．要保证财政资金使用的有效性和财政管理的公开、公正、透明，考察部门预算的合理性及其执行效果，考察采购成本的公允性，对财政资金的使用实施有效的监控等，这些都需要相应的会计信息作支撑（刘玉廷，２００４）。是国家权力机关依法行使管理国家事务行政权力的机关，依法拥有行政权和履行相应的行政职能。根据委托代理理论和公共选择理论，建立高效的关键在于形成有利于资源合理利用的责权利明确的良好布局，而这有赖于相应的会计体系和预算机制（陈志斌，２００３）。我国财政职能的转换和公共财政的建设也需要建立起与之相适应的会计体系。四、结构变量与会计概念框架（一）结构变量的界定与分型在分析结构变量之前，首先要解释一下在本文所研究的结构变量的缘由和含义。这个词缘于Ｌｔｌｄｅｒ（１９９２）的会计改革应变模型（ＡＣｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙＭｏｄｅｌ）。该模型中结构变量（ｓｔｒｕｃｔｕｒａｌｖａｒｉａｂｌｅ）是指政治、经济、社会管理系统的特征，该系统特征影响会计信息使用者和信息供给者对会计改革的态度。在本文中我们扩展了结构变量的意义，不仅仅包含政治、经济、社会、管理等系统特征，即一般意义上的环境因素，还包括处于这些系统中的行为主体的态度、活动等与人行为有关的因素。行为学家库尔特·卢因根据“需要、动机和行为”关系，提出关于人类行为的著名公式：Ｂ＝ｆ（Ｐ，Ｅ）。式中，Ｂ表示行为，Ｐ表示人，Ｅ表示环境。意思是说，人类行为乃是人及其所处环境的函数。或者说，人的行为是个体与环境交互作用的结果。根据这样的设想，我们定义的结构变量包括环境变量和行为变量等。环境变量描述会计环境。会计环境对会计的目标及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有着直接的影响（亨德里克森，１９８７）。每一个会计准则模式的背后都有着强有力的会计环境作支撑（刘永泽、梁爽，２００６），所以设定环境变量衡量环境的影响。维纳在研究控制论时，将行为定义为一个实体相对于它的环境作出的任何变化。根据人的能动性以及哲学辨证观点，人的行为不仅是客观世界作用的结果，也会反作用于客观世界，改造客观世界。行为主体是具有能动性、并在实践活动中认识和改造行为客体的社会人，它包括行为个体，也包括行为群体。正是由于行为主体与行为客体同时存在并彼此之间相互制约、．相互促进，才使会计行为得以形成和发展。根据ＰＥＳＴ环境分析理论，一般将组织的宏观环境分为政治环境、经济环境、社会环境和技术环境。根据会计的特征，我们从内容上把结构变量分为政治结构变量、经济结构变量、社会结构变量、技术结构变量和管理／行政结构变量。为了更清楚的分析每类结构变量与会计概念之问的相互作用关系，①真正赋予会计制度变迁生命力和全新含义的是资本市场的发展（李连军，２００７）。⑦世界经济一体化将成为推动全球性会计准则的最根本动力（黄世忠，２００２）。２３万方数据除了把结构变量从环境和行为两个方面加以分析外，还可以进一步把环境变量按其对会计概念框架作用的途径以及直观性等分为显性变量和隐性变量。所谓显性变量就是指作用较为直接且具有直观性的变量，可以理解为是一种正式制度安排，并具有一定的物质状态。比如法律规章等制度安排、管理结构、国家的政治和经济等等。反之，隐性变量指作用较为间接具有基础性特征的变量，可以理解为一种非正式制度安排，是一种类似意识形态的变量。比如习惯、习俗、伦理道德、文化传统、价值观等等。进而按照行为变量角色分为行为主体、行为意识和行为活动等几个子变量。由于与企业性质上有着本质的区别，所以不同的结构变量对于企业会计的影响和会计的影响是不同的，比如会计受到政治结构变量影响较大、而企业会计则主要受到经济结构变量的影响。如图１所示。（二）政治结构变量及其对会计改革的影响政治结构变量指政治系统的特征以及政治系统影响会计信息使用者和信息供给者对会计改革的意识和活动。影响会计的政治因素非常丰富，比如政治管理、政治联盟、政治态度等，这些因素往往从宏观上影响着会计的存在和发展，而且这种影响在很多时候是决定性的。政治结构变量之中的环境变量主要就是指一个国家现有的国家形式、政党制度、政治文化、政治竞争等。各个国家环境的不同，导致了对改革参与者或相关者的主体、行为和作用的差异，最终也会导致会计系统以及会计规范系统不同，进而导致会计改革过程和结果的必然不同。而行为变量就是指改革领域中的机构和相关人员的行为意识和行为活动，以及这些行为所产生的作用。这个行为变量包含三个层次的意思：参与者、意识和行为、产生的作用。相关机构或人员可以通过立法、建议、交流和公开发行Ｉ叶Ｊ版物促进会计改革。行为主体主要包括政治活动的发出者和接受者，一般来说政治活动主体主要是指政治家、人民、机关。行为意识以及行为活动主要是指对会计改革的态度和采取的行动，是支持会计改革、起促进作用，还是反对或持中立态度、起阻碍作用（如图２）。（三）经济结构变量及其对会计改革的影响经济结构变量指经济系统的特征以及经济系统影响会计信息使用者和信息供给者对会计改革的意识和活动。在所有会计环境中，对会计影响最大的是经济因素。它不但直接对会计产生重大的甚至决定性的影响，而且还可能通过政治、社会、文化等其他因素来间接的影响会计。经济环境变量主要包括经济理念、竞争形势、经济、制度变量等，具体的就是指国家的经济、经济发展程度、财政、资金的供应渠道、参与国际经济活动的程度、通货膨胀的趋势、与其他国家的经济关系等。经济结构变量对会计产生重大影响。例如，一个国家的经济、资金来源、市场特征等因素对会计目标具有较大影响，而且是决定性的影响。国家经济制度对会计的影响最大（刘惠君，１９９７），国家经济制度的基本方向表明了该国对经济部门的参与和控制意向。强化了计划和控制机制的国家，为了加强的计划和控制管理职能，其会计规范的制订必然反映出高度标准化和高度统一的特征。Ｅｖａｎｓ和Ｐａｔｔｏｎ（１９８７），Ｉｎｇｒａｍ（１９８４）认为是资本市场使产生了采用ＧＡＡＰ的动机⑨。杜莉（２００４）对会计概念框架构建的经济分析认为，资本市场的崛起使产权证券化、货币化，并大大促进了产权交易的发展和产权的流动。根据葛家澍和刘峰的研究（２００２），加拿大紧邻美国，经济环境与美国相近，且企业问的经济交往非常频繁，不少加拿大的公司直接在美国证券交易所上市，因此，加拿大的会计原则，与美国相比，差异不大。这就决定了加拿大的财务会计概念框架，与美国的概念框架比较相似。由此可以看出，经济因素在很大程度上影响着概念框架（如图４）。（四）社会结构变量及其对会计改革的影响社会结构变量主要是指一个国家的现有的社会结构、社会制度、社会文化等社会环境因素及其中的社会主体的行为。各个国家的社会结构变量不同，导致了社会活动的参与者或相关者的主体、意识和活动的③在资本市场（尤其是债券市场）中，将使用ＧＡＡＰ作为有质量的财务管理的特征，并且通过给借款者更低的利息率的方式体现出来。２４万方数据ｆ…”～’。…”’’…～’‘…‘……“氟…。。，。…，，…。，。，…。，，差异，最终也会导致对会计规范系统影响过程和结果的不同。社会结构伴随着人类社会的出现而存在，人们在社会活动中形成客观的社会结构。认识社会结构对于探究社会发展问题具有重要价值。社会学对社会结构所包含内容的理解，有许多不同的观点，有的学者倾向于从“人口结构、家庭结构、组织结构、群体结构、城乡结构”等方面描述。有的学者从“心理的、智力的和道德的发展与社会过程”的关系的角度，把社会结构理解为人的精神和心理的构造。而结构功能主义学派则把社会结构理解为从具体的行为中可以直接观察到的人与人之间的关系网络，是以经验资料为基础而建立起来的“结构”。社会制度通过法规的形式直接影响主体的行为，所以，葛家澍教授（２００４）认为：在必要时，要按照国家的法规，在表外披露国家宏观所必须的信息，这概括的描述了法律因素对于企业会计概念框架的影响。文化水平会影响人们的需求层次，风俗习惯会抵制某些活动的进行。价值观念会影响人们对组织目标、活动以及组织存在的认可与否，宗教信仰则会影响人们对组织活动内容、活动方式及活动成果的态度。这些因素主要通过对组织、利益相关者的价值观念、信息需求、决策参与等多方面来指导、支配行为选择和行为方式，从而对企业组织和组织内会计系统的改革产生一种推动力量或是阻碍力量（如图５）。（五）技术结构变量及其对会计改革的影响技术结构变量是指那些能够影响行政管理技术、会计的薄记、核算、报告、披露等一系列信息处理的手段、方法与技术及这些方法和技术影响的会计信息使用者和提供者对待会计改革和发展的态度和行为。如果将会计信息作为一种产品来看待，有关会计人员的知识结构、计算机技术等，可理解为是会计信息的生产资源。随着会计软件的逐渐成熟，许多复杂的会计技术可以由计算机来完成，这样在制定会计准则时，至少可以较少地考虑会计人员的。转轨时期科技的突飞猛进，信息技术日新月异，互联网的普及与应用，金融手段创新应运而生的各种交易和业务，严重冲击着发展于工业经济环境下的现代会计理论和实务，为会计制度变迁提出了挑战，也增加了会计制度变迁的难度。从本质上说，会计一方面是社会管理技术发展的一部分，另一方面作为一种信息计量、加工、处理、传输、反馈的人造系统，受到诸如信息共享、数据库、网络等通信技术的广泛影响。可以说会计从远古的结绳记事到如今的电子化、网络化的发展正体现了信息技术对会计发展的技术支持。技术的发展对企业会计和会计具有相同的影响（如图６）。（六）行政结构变量及其对会计改革的影响行政结构变量指行政管理系统的特征以及该系统影响会计信息使用者和信息供给者对会计改革的意识和活动。相对于会计的行政结构变量一般包括组织的构成、行政组织特征、权力分配制度及其运行的制度体系等显性变量，的管理文化、占支配学说等隐性变量，这些构成了会计系统的行政结构变量。行政结构变量对会计具有重要的影响。比如Ｌｉｉｄｅｒ（２０００）的财务管理改革进程模型认为州的组织结构和管理结构都对会计改革的产生推进影响。州的结构主要指“单一制或联邦制”、“合作的联邦制度或竞争的联邦制度”、“在选民与执行机构和直接选举文体与之间权利的划分”。“单一制、一议院”的结合和执行机构拥有更多的权利支持，这些因素对促使改革是有利的。相反，假如权力分配得更加均衡，并且增加直接民主的要素在会计系统中扮演一个重要的角色时，通过议会督促改革，或者通过州组织促进改革可能将是容易的。管理结构主要指管理的组织特征和组织之间的权利分配。集权还是分权对会计改革能否顺利实施有着较大的影响。分权在会计改革实践中似乎是一个重要的组织实施障碍。如果有中的几个组织实施会计过程的开发，可能存在多种多样的严重风险。而且，不同的机构对于怎么和如何改革会计可能会有不同的看法，因此彼此之间会存在冲突。美国联邦层面，在过去和现在都有实例，比如会计总署（ＧＡＯ）在整体框架中负责发布指南，并对他自身的会计负责，但他的权限仅仅限于发布纸上的指南，面对分支机构的反对它往往不能坚持自身的观点。“财务管理功能的已经阻碍范围财务报告系统地发展”（Ａｒｔｈｕｒ＆Ａｎｄｅｒｓｅｎ，１９８６）。针对该状况，在美国，对建２５万方数据立财务办公室有长久的呼声，目的是统～联邦会计系统的概念基础的开发，同时能有足够的能力确保标准的实施（如图７）。经济理念意识形态基础科技进步公共治理理念隐市场经济发达程度隐社会文化环变量信息网络技术隐性性资本市场的发展性伦理道德知识经济管理文化变量境环变竞争形势经济环境不确定性电子政务人员素养量环变民族心理变环制度变量境经济一体化量教育状况量应用电子商务及管辖权规模变货币购买力境社会经济状况变量电子财务境变量经济计划经济市场经济变电子会计行政管理结构与显量法律因素显量显性人员构成发出者性制度变量财政性教育结构及特征主体变量接受者绩效评价体系变税收社会制度量金融变穆｛极推动公共财政管理体系经济管理机构ｌ量社会丰体结构状况会计管理体系行为遵照执行发出者发出者行发出者主体意识主体接受者主体接受者为行消极怠工接受者行积极推动行积极推动变为信息。引为行为积极推动行为意识遵照执行为行为量变遵照执行进、吸收、发变意识遵照执行消极怠工变意识消极怠工量量消极怠工行为活动展新技术，促量行为活动经济改革，经济管行为社会治理，进新经济发展行为行政改革，行政理，经济交往活动社会变革科技创新活动治理，交流沟通图４经济结构变量图５社会结构变量图６技术结构变量图７行政结构变量五、会计概念框架的实施和实践（一）概念框架的创建与变革从整体分析模型图中可以看出，从人的角度来研究实施工作，主要还是要关注主体的态度和行为怎样影响概念框架，这里讨论的主体是实施会计改革或者制定概念框架的主体。可以根据是否具订概念框架将上述主体分为制订者和非制订者两类。与制订者相联系的行为主要是咨询或征求非制订者的意见、制订、试行概念框架和准则、接受反馈意见以及修汀。这一系列行为存在着前后逻辑关系。不具订概念框架和准则，但是对其产生重要影响的非制订者主要有的其他部门、职业团体、学术团体、企业和公众等，他们在整个实施和实践过程中也发挥着重要的作用。与上述制订者的行为相比，非制订者的行为主要有提供意见、试行概念框架和准则、反馈意见等。主体对待改革态度有三种可能：一是支持、赞同的态度，二是反对、阻碍的态度，三是中立的态度。持赞同态度的主体自身认识到推行会计改革的重要性，认为有必要实施会计改革。积极参与到会计改革过程中，寻求改革的方法和途径，提出解决当前问题的办法，并且十分关注改革的结果。持反对态度的主体满足于现状，认为改革会使情况变得更糟，不应推行改革，他们尽一切努力阻止改革的发生。中立者认为是否推行改革无足轻重，他们不关心改革。既不积极参与改革，也不阻碍改革。但是，其他两派的力量斗争会影响他们的态度。不同主体之间所持的态度以及协调程度对改革会产生重要的影响。如果制订者和非制订者之间协调一致，那么改革的会计系统就能形成统一。反之，如果他们之间相互分割，对于改革持有不同的态度，那么彼此之间就存在冲突，不利于会计系统的改革。（二）实践反馈与改进完善新的会计概念框架建立起来是为了指导会计准则的制定和执行的，检验会计概念框架是否是各方利益协调的结果，能否适应内外部环境的要求，会不会对结构变量、实施的主体产生影响，这就需要了解按照会计准则所提供的会计信息是否能够帮助信息使用者？会计概念框架的建立是否是环境结构变量和行为结构变量的派生作用？可以通过实证研究、访谈、反馈意见、调查问卷等方式来检验会计改革实施的效果，分析会计概念框架是否已经满足要求，或者仍需改进，这就是一个动态的、相互作用的过程。实施的改革２６万方数据薹ｌ：ｊ一”：■三‘ｉ＝一一＿”“＝”＿’＝二一＿一：０魁。础“¨。础，……扪．ｋ…。以一，。‰‰ｈ。；。。Ⅶ～；～。。拙忡。ｍ”，…。。。¨，｛“川ｈ……¨一～，。４。－，”一－＿：”０＿：‘。’一匿墨团豳曰豇圜，，，■—‘—■■●■Ｕ■■盈Ｅ１誓●‘‘‘ｉ■有可能是激进的、一步到位的，也有可能是逐渐完成的。如果采用多步骤、多阶段的改革策略，改革的实施和结果会不断的反作用于环境结构变量和行为结构变量，再由于差异的存在使得下一个阶段中结构变量也有可能发生变化。同样如果采用一步到位式的改革，变化的方面仍会以各种形式来反作用到相关结构变量和实施主体的行为中。美国会计学家斯蒂芬·Ａ·泽弗（ＳｔｅｐｈｅｎＡ．Ｚｅｆｆ，１９７８）在其早期论文一经济后果’学说的兴起”中提出，“经济后果是指会计报告对企业、、工会、投资者和债权人决策制定行为的影响。”“经济后果学说代表了会计思想真正的，社会和经济后果已成为当今会计的中心问题，且很可能是２０世纪７０年代的最富挑战性的会计问题”。自从会计经济后果学说提出后，会计准则的制定发生了质的飞跃，人们更加注意会计准则及其制定过程的公平性、公开性、公允性与有效性，使得会计准则的制定过程从单纯的技术过程飞跃到政治程序或政治博弈过程。作为指导会计准则制定的会计概念框架也必然会受到准则的制定者，利益相关者之间博弈的影响。所以，重视反馈影响是明智的举措。六、简短总结总体分析我国会计所处的环境变量以及可能对改革产生影响的因素，可以看到其中既有促进改革的因素，又有阻碍改革的因素。在实践中依据会计概念框架的整体分析模型，从触发器、结构变量、实施和实践几个方面综合分析，我们了解到会计概念框架建立和不断完善过程中需要考虑哪些因素、哪些内外部环境会影响其内容，在会计概念框架的指导下准则制定部门可以制定与之相适应的会计规范系统，使会计提供的会计信息能够满足、公众等会计信息使用者的信息需求。本文通过建立一个分析模型，试图以一种辩证的视角，从人性的角度，动态的看待环境、动因、组织、行为之间的互动关系、因果联系和不同利益群体、个体行为、心理的影响；力求全面地、系统地、表述各种环境因素及其相关作用对会计制度体系改革、变迁的影响；解答会计改革与政治改革、行政改革、经济改革、公共治理变革等各项改革体系之间的关系问题；尽量避免片面的、静止的、机械的看问题，从而使得在此基础上研究的概念框架具有一定的普适性和高认可度。主要参考文献Ｇ·Ａ·阿尔蒙德，ＣＢ鲍威尔．１９８７．比较政治学：体系、过程和．上海：上海译文出版社陈小悦．２００２．预算与会计改革——中国与西方国家模式．北京：中信出版社陈志斌．２００３．公共受托责任：政治效益、经济效益与有效的会计．会计研究，６葛家澍，刘峰．２００２．会计理论：关于财务会计概念结构的研究．北京：中国财政经济ｆ｛ｊ版社刘玉廷．２００４．我国会计改革的若干问题．会计研究，９ＢａｂｅｒＷ．Ｒ．＆Ｐ．Ｋ．Ｓｅｎ，１９８４，ＴｈｅＲｏｌｅｏｆｇｅｎｅｒａｌｌｙＡｃｃｅｐｔｅｄＲｅｐｏｒｔｉｎｇＭｅｔｈｏｄｓｉｎｔｈｅＰｕｂｌｉｃＳｅｃｔｏｒ．锄ＥｍｐｉｒｉｃａｌＴｅｓｔ，ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＰｕｂｌｉｃＰｏｌｉｃｙ．３Ｅｖａｎｓｓｅａｒｃｈ．２５ＩｎｇｒａｍＰｏｌｉｃｙ，２Ｊ．Ｈ．＆Ｊ．Ｍ．Ｐａｔｔｏｎ．１９８７．ＳｉｇｎａｌｌｉｎｇａｎｄＭｏｎｉｔｏｒｉｎｇｉｎＰｕｂｌｉｃ—ＳｅｃｔｏｒＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ．ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＲｅ·Ｒ．Ｗ．，１９８３，ＴｈｅＩｍｐｏｒｔａｎｃｅｏｆＳｔａｔｅＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＰｒａｃｔｉｃｅｓｆｏｒＣｒｅｄｉｔＤｅｃｉｓｉｏｎｓ，ＪｏｕｒｎａｌｏｆＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇａｎｄＰｕｂｌｉｃＪａｍｅｓＬ．Ｃｈａｎ，ＫｌａｕｓＧ．ＬＵｄｅｒ，１９９６，ＭｏｄｅｌｉｎｇＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＩｎｎｏｖａｔｉｏｎｓ，醐ＡｓｓｅｓｓｍｅｎｔａｎｄＦｕｔｕｒｅＲｅｓｅａｒｃｈＤｉｒｅｃｔｉｏｎｓ，ＲｅｓｅａｒｃｈｉｎＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｌａｎｄＮｏｎｐｒｏｆｉｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，９Ｗ．Ａ．，１９９６，ＴｏｗａｒｄＪａｒｎｇａＡ．＆ＮｏｗａｋＧｅｎｅｒａｌＭｏｄｅｌｏｆＰｕｂｌｉｃＳｅｃｔｏｒＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＩｎｎｏｖａｔｉｏｎｓ，ＲｅｓｅａｒｃｈｉｎＧｏｖｅｒｎｍｅｎ—ｔａｌａｎｄＮｏｎｐｒｏｆｉｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，９Ｌｄｅｒ，Ｋ．Ｇ．，１９８９．ＣｏｍｐａｒａｔｉｖｅＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔｕｄｙＩｎｔｅｒｉｍＳｕｍｍａｒｙＲｅｐｏｒｔ，ＲｅｖｉｓｅｄＥｄｉｔｉｏｎ，ＳｐｅｙｅｒＦｏｒｃｈｕｎ—ｇｓｂｅｒｉｃｈｔｅ７６，Ｓｐｅｙｅｒ：ＦＯＶ．Ｌｄｅｒ，Ｋ．Ｇ．，１９９２．ＡＣｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙＭｏｄｅｌｏｆＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｍｅｎｔ，ＲｅｓｅａｒｃｈｉｎＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｌａｎｄＮｏｎｐｒｏｆｉｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，７ＩｎｎｏｖａｔｉｏｎｓｉｎｔｈｅＰｏｌｉｔｉｃａｌ—ＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅＥｎｖｉｒｏｎ—２７万方数据会计概念框架整体分析模型
作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：
陈志斌， Chen Zhibin
南京大学商学院会计系,210093会计研究
ACCOUNTING RESEARCH2009，\"\"(2)1次
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15.在资本市场(尤其是债券市场)中,将使用CAAP作为有质量的财务管理的特征,并且通过给借款者更低的利息率的方式体现出来
1.期刊论文 张娟 会计与企业会计:概念框架差异与启示——基于IPSASB与IASB最新研究成果的分析 -会计研究2010,\"\"(3)
会计与企业会计在技术层面具有较多的共性,因此,会计概念框架的研究可以借鉴企业会计已有的成果.然而,由于(公共部门)环境与企业环境存在显著的差异,会计概念框架体系的构建不能直接移植企业会计的相关理念.本文以国际公共部门会计准则理事会与国际会计准则理事会最新发布的关于会计概念框架的有关文献为基础,试图比较并分析会计与企业会计之间的共性与特性,为我国未来会计改革借鉴企业会计改革经验提出建议与启示.
2.学位论文 周丽娜 会计概念框架研究 2008
最近几年以来，随着我国社会主义市场经济的发展和财政预算管理改革的深入，现行预算会计制度体现出了不适应当前国情的情况，并存在一些急需解决的问题。同时，全世界掀起了一股会计改革的热潮，我国会计也急需进行全面改革。而这一全面改革要求建立会计概念框架理论予以指导，为改革指明方向。通过会计概念框架指导会计准则的制定和修改，逐步建立起适应我国国情又科学规范的会计体系。
本文从研究公共受托责任出发，研究分析会计相对于企业财务会计的不同之处，借鉴国际公共部门会计准则、美国联邦财务会计概念与准则公告以及其他国家会计的先进经验，以会计目标为逻辑起点，以我国预算会计改革的具体情况为基本背景，分析了我国会计概念框架的组成部分，提出了建立我国会计概念框架的设想，并进一步提出了我国会计概念框架实施的保障措施。 本文分为七章。
第一章“绪论”，主要介绍本文选题的背景、研究的意义、研究的主要内容和框架、主要贡献与不足以及文献综述。
第二章“理论基础”。本章主要阐述财务会计概念框架基本理论和会计的基本理论，并分析了与企业之间的差别，以及会计与企业财务会计的区别，提出研究会计概念框架的必要性。
第三章“会计目标”。本章通过研究会计目标的定义和我国会计环境，对我国会计目标进行了分层次研究。本章通过借鉴以目标为导向的财务会计概念框架，分析了构建以目标为导向的会计概念框架的研究思路，并研究符合我国国情的财务报告目标。
第四章“会计信息质量特征”。本章主要介绍有关会计信息质量特征的代表性观点以及会计信息质量特征的种类以及内容，并结合我国的公共受托责任，借鉴企业财务会计质量特征及国外关于会计信息质量特征研究成果，构建了我国会计信息质量特征体系。
第五章“会计要素”。本章通过分析会计目标与会计要素之间的关系，得出本文研究的会计要素主要是基金会计要素的结论。本章介绍了基金理论，并通过借鉴国外公共部门准则制定机构对会计要素的研究成果，阐述了我国会计要素的各个组成部分。
第六章“会计要素确认与计量”。本章通过对会计确认基础的分析以及我国会计环境的分析，得出了我国会计确认基础需要有步骤地过渡到完全的权责发生制。本章还分析了会计计量属性以及我国的会计环境并得出目前我国会计应主要采用历史成本作为计量属性。
第七章“结论与建议”。本章笔者分析我国会计概念框架的制定机构，对本文中第三章至第六章中关于我国会计概念框架的研究进行总结，构建起适合我国国情的会计概念框架理论体系，并且通过分析对我国会计概念框架实施的保障措施提出了一些建议。
3.期刊论文 詹雷.王成 特征与会计概念框架 -中南财经大学学报2004,\"\"(6)
会计概念框架的建立应充分借鉴企业财务会计概念框架的已有成果.但借鉴的前提是分析与企业活动、功能的区别,明确的特征,并在此基础上有选择地借鉴和针对性地进行修正补充.文章探讨了活动不同于企业活动的特征,以及由此引致的会计不同于企业会计的特征,并在此基础上探讨了会计概念框架建立的若干问题.
4.学位论文 罗朝晖 构建中国会计概念框架的理论研究与实证分析 2008
中国预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统。是核算、反映和监督与地方各级预算及行政事业单位收支预算执行情况的会计。新中国成立五十多年来，虽然我国预算会计工作有了较大发展，但最近十多年的发展明显滞后。1993年企业全面改革了行业会计制度，直到1997年财政部才统一制订了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计准则(试行)》、《事业单位会计制度》。并规定于1998年1月在全国执行。预算会计改革出现今天这样的状况，究其原因一是理论研究的薄弱，一是实务操作过程中面临问题的复杂性，从预算会计分总预算和单位预算会计到事业单位会计向自收自支过渡，再到今天的三大部类的确立，无不从一个侧面反映出中国经济改革的进程。随着中国财政管理改革步伐的加快，新的预算管理模式已开始建立，在核算内容、方法以及预算管理等方面又出现许多新情况、新问题，这些都迫使预算会计制度面临进一步的改革。因此，面对新世纪经济改革新浪潮，如何从传统的预算会计转向建立有中国特色的会计体系成为我们亟待解决的问题。随着社会主义市场经济的发展，建立适合中国社会主义市场经济发展需要的会计模式还处于探索之中，而对会计准则理论架构方面的研究成果更少，本文作者力求就此问题进行研究。
概念框架的前身是以研究财务会计基本概念、原则为主的会计理论体系(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，简称CF)。关于概念框架的讨论在WA．佩顿和A．C．利特尔顿的《公司会计准则导论》可见雏形，两位大师在这本书的序言中指出：“我们的意图是要构建一个框架，并在此框架中建立起对公司会计准则的说明。对会计准则的讨论并不试图对公司实务进行重大的变革。讨论的目的是陈述一个理论基础，这一理论基础能帮助会计人员对其实务进行符合实际的评估，并有助于公共会计师对财务报告进行审查。”概念框架作为理论基础的作用不言自明。 本文共分为七章。
第1章，导论。主要对论文的研究背景、意义、文献综述以及研究结构与研究方法进行说明。
第2章，会计概念框架研究的理论基础。本章是本文研究的理论基石。新公共管理理论、公共选择理论、受托经济责任理论等理论的发展，为公共部门改革提供了理论基础，同时也成为促进会计改革的理论依据。本章针对上述基本理论进行比较分析，指出公共选择理论揭示了信息披露和公众监督的重要性，一个廉洁、勤政、透明、高效的是建立有效的会计的前提，但这还不足以成为构建会计理论的基石。新公共管理理论强调产出和结果，注重绩效评价和考核，但不能完整反映多层次的会计目标实现及财务的统一性、管理水平和受托责任。随着公共部门改革的深入，受托经济责任理论受到广泛关注，以受托经济责任为导向的概念框架能更好地反映如下的思想：有责任保护其所管辖的资源价值；有责任履行契约义务和法律上的义务；有责任筹备充足的资源以弥补所提供服务的成本，从而保持提供公共服务的财政能力。本文拟以此为导向构建中国会计概念框架。
第3章，中国会计概念框架的实践依据。本章从实践角度研究了中国预算管理及会计改革对准则及概念框架的影响。预算和会计改革是当前公共管理领域最热门的议题。健全的预算和会计实务对于一国的经济增长有着深远的影响，同时，也是良好的治理结构的关键要素。近年来
，OECD成员国改革的一个主要课题是将重点从资源投入转向生产成果。为此，要进行多项预算改革，强调财政透明度和明确受托责任是良好治理的属性。而为了提高财政透明度和明确受托责任进行的改革，如果没有相应的会计系统就无法实现。正是会计系统将和预算意图转化为财政管理和控制信息。本章围绕以下两点作了研究论证：其一，针对我国预算管理改革背景及过程、改革对会计制度及准则的影响认为我国会计改革的源动力主要来自于预算管理系统的需要，部门预算改革、收支分类改革、国库集中支付和集中采购的实施，要求对预算资金实行集中控制，全过程追踪拨款和拨款的使用过程，旨在强化对部门和预算单位财政支出行为的监督，进而促进内部各层次受托责任关系的建立，强化行为受托责任。同时，由于会计环境的变化，会计信息使用者及其需求者发生了变化，他们需要了解资源占用和使用的信息，也要了解债务和或有负债的信息，信息公开制度的逐步建立和完善，也不断强化了报告受托责任。其二，分别对我国现行会计的环境及制度、体系存在的问题等方面进行了分析，指出现行的会计制度无论从性质、体系格局还是内容都具有很大的局限性。现行会计制度不能提供整个一级的运营业绩和受托责任的会计信息，反映不出整体财务状况的信息；会计制度滞后于会计实务，不能及时反映现行实务的变化；与国际惯例有差距，不利于各国会计比较研究；会计核算中的具体处理也有诸多不完善之处。这就客观上要求对我国现行会计体系及制度进行变革。现在我国会计领域只有会计制度没有准则，会计制度的实务性较强，可直接指导会计实务操作，如果在制度中反映会计目标、会计基本假设、信息质量特征等规范性内容，就无法与具体交易或事项处理方法、会计程序等融合，而如果将这些内容反映在概念框架中就更为合理。建立适合我国国情的会计概念框架，为制定、理解和应用准则提供指南，也为适应我国公共部门和预算改革后的会计体系打下坚实的理论基础。
第4章，国外会计准则的发展及经验启示。会计准则是用于指导和规范会计信息产生和传输的标准，是会计规范体系的基本构成。会计准则的制定，是构建一个国家会计体系的最基础、最重要的工作。随着会计改革的进行，我国会计环境发生变化，原有的会计体系已经不能适应社会主义市场经济的需要，而只能从总体上重新进行构建。也需要建立指导会计实务的指南。本章针对西方国家制定会计准则主要模式及国际公共部门会计准则的发展经验的研究，得出几点重要启示：要加强会计的理论研究工作；会计目标要反映受托责任的履行；会计采用权责发生制是会计改革的方向；将预算型会计报告扩展为财务报告；概念框架优先，而具体准则后行。笔者认为，我国在建立完整的会计规范体系的过程中，可考虑与国际接轨的需要，借鉴国外经验为制定中国会计准则创造条件，建立符合中国国情的会计体系。
第5章，构建中国会计概念框架的调查问卷研究。为了进一步了解实务界和学术界关于中国会计准则、概念框架的看法，为本文研究提供更有建设性的结论，本章采用问卷调查的方式搜集数据。本次问卷调查研究的目的是：(1)通过问卷调查，对相关行业从事或了解财会、审计工作的人员关于是否建立中国会计准则体系的看法进行数据搜集，以获取支持本论文观点的证据；(2)在研究方法上，国内在该领域的研究主要以规范研究为主，鲜有问卷调查研究，笔者希望在此方面有所突破，并获得相应的第一手资料；(3)通过研究，希望能对构建中国会计概念框架的具体内容进行进一步的探讨。笔者在分析和研究问卷调查结果的基础上，得出如下结论：第一，绝大多数调查对象认为我国现行财政、行政、事业单位会计制度或准则是存在问题的；第二，我国现行会计存在的主要问题体现在：缺乏统一的会计准则或制度规范、会计核算基础、报告体系有待改进以及会计要素和信息质量需要改革；第三，大多数调查对象认为应该建立中国会计准则体系；第四，在建立中国会计概念框架的具体内容调查中发现，目前因为我国还没有统一的会计准则，调查对象在回答问题时表现出了概念模糊，主观化的倾向，恰好说明了统一的会计概念框架研究的必要性；第五，由于调查对象受其行业特点、职业环境、自身利益、学术观点等因素的影响，使得他们在回答问卷中的问题时既有差异性又有共同性。
第6章，构建中国会计概念框架的基本思路。由于会计领域一直没有颁布正式的会计准则，作为理论，概念框架同样具有对会计实务的解释力，同样也会对会计准则制定的理论起支持作用。结合前面的研究，本章提出构建我国会计概念框架的基本思路。这个建立在受托经济责任基础上的概念性框架应该体现的受托责任有如下层次：(1)公务员对的受托责任；(2)公共部门对的受托责任；(3)对人民的受托责任。受托经济责任完成的形式应分为：行为责任和报告责任的履行。具体构成要素为：会计目标、会计主体、会计信息质量特征、会计核算基础、会计要素及其确认与计量、财务报告。
第7章，会计准则制定模式的选择。中国会计没有制定统一的会计准则，以什么样的模式来建立会计准则也是值得研究的一个问题。本章在借鉴国外会计准则制定模式的经验下，拟对我国会计准则制定模式及制定机构等问题进行探讨。提出关于会计准则制定机构的几点构想及会计准则制定的理论导向。笔者认为中国会计准则制定中应坚持两点：一是以目标导向为制定会计准则的基础，二是尽快建立充分反映受托经济责任的会计概念框架。
5.期刊论文 李元.杨薇钰.Li Yuan.YANG Wei-yu 应计导向会计概念框架的制度有效性分析 -当代财经2005,\"\"(6)
自20世纪末以来,因会计基础的选择问题对财务报告所产生的深刻影响,它已成为世界各国会计变革的焦点.应计制在不同程度上被美国、英国、澳大利亚、新西兰等西方国家的会计导入和推行.但不少国家的主体并不确信应计制财务报告能够带来的效益.对于企业模式的会计与财务报告概念框架的适用性和有效性,部门领域尚且存在普遍的质疑.本文从会计的概念框架及其制度有效性出发进行分析,对国际会计变革的主要模式及其存在的问题给以更合理的解释.
6.期刊论文 李元.杨薇钰.LI Yuan.YANG Wei-yu 从概念框架的制度属性看会计的模式变革 -财经论丛2005,\"\"(2)
20世纪80年代以来,会计基础的选择问题因其对财务报告的深刻影响而成为世界各国会计变革的焦点.新西兰、澳大利亚、美国、英国、西班牙等西方国家的会计在不同程度上导入和推行应计制.然而,不少国家的调查发现,多数国家的主体并不确信应计制财务报告能够带来的效益.在部门领域,对于企业会计与财务报告模式的适用性和有效性尚且存在普遍的质疑.本文试图从会计的概念框架及其制度属性出发,对国际会计变革的主要模式及其存在的问题给予解释,并由此得到启示.
7.会议论文 张月玲 会计概念框架构建研究 2009
有效的会计是公共部门治理的基石。会计信息可以全面反映提供公共服务和公品的成本，衡量的工作绩效。构建会计概念框架，为制定会计准则提供理论依据。会计概念框架包括：目标、基本假设、信息质量特征、要素及其确认与计量、财务报告等。会计目标是核心，是该框架的逻辑起点，最高目标是帮助解除公共受托责任。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期以及货币计量，但具有新的含义。可靠性是会计首要的质量特征，相关性次之。建立“复合式”会计基础与计量模式。按照可定义性、可计量性、可靠性、相关性的顺序确认会计6要素。以会计目标为出发点，完善财务报告体系。
8.期刊论文 李元.杨薇钰.LI Yuan.YANG Wei-yu 应计导向会计模式的概念框架比较研究--以美国、澳大利亚联邦会计为例 -财经理论与实践2005,26(4)
20世纪80年代以来,会计基础的选择问题因其对财务报告的深刻影响而成为世界各国会计变革的焦点.新西兰、澳大利亚、美国、英国、西班牙等国家的(联邦)和地方会计在不同程度上导入和推行了应计制.从会计概念框架的综合有效性出发,对美国和澳大利亚两国联邦会计概 念框架进行比较后发现,他们之间存在许多重大差异和分歧.
9.期刊论文 杨薇钰.李元.Yang Weiyu.Li Yuan 美国联邦会计财务报告概念框架特征及其影响因素 -现代财经－天津财经大学学报2006,26(8)
在企业化取向的和公共部门会计改革过程中,美国的联邦形成了独具特色的会计与财务报告模式.对美国联邦会计概念框架的主要特征及其影响因素进行分析,可从中得到有益的启示.
10.学位论文 郝迎金 会计几个基本问题研究 2008
本文基于公共受托责任的基本理念，在深入研究近年来国内外会计已取得的相关成果和文献、资料的基础上，通过借鉴国外会计以及我国企业会计改革成熟经验和研究成果，结合中国预算管理运作机制和特点，研究中国建立会计概念框架过程中涉及的几个基本问题。由于篇幅所限，本文重点研究了会计主体、会计目标、会计确认基础以及财务报告这几个重要组成部分，最后进一步提出了我国会计改革的一些发展方向。
1.高岚.蔡炯.程晋烽 试论林业会计目标[期刊论文]-会计之友 2010(6)
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