维普资讯 http://www.cqvip.com ２００８年第１期 大众科技 Ｎｏ．１，２００８ （总第１０１期） ＤＡＺＨ０ＮＧ ＫＥ Ｊ （Ｃｕｍｕｌａｔｉｖｅｌｙ Ｎｏ．１Ｏ１） 加强企业内部控制的风险防范意识的初步探讨 谭宇辉 （珠海神洲贸易有限公司，广东珠海５１９０００） 【摘要】许多重大的案件都与会计不遵守规章制度，违规操作密切相关。文章对企业内部会计控制的内涵及当前企业内 部会计控制现进行了分析，就加强企业内部控制的风险防范意识进行了初步探讨。 【关键词】内部控制；风险防范意识；企业 【中图分类号】Ｆ２７５ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１００８—１１５１（２ｏｏ８）ｏｌ一０１８９—０１ （一）内部控制以及内部控制的含义 非公有企业，特别是民营企业产权明确、权责清楚，加强内 有关内部控制含义的论述，主要有以下几种：１．柯氏会 部控制的受益主体也很明确。因此，对这些企业，无需法律、 计辞典把内部牵制定义为，“为提供有效的组织和经营，并防 法规的强制，无需行政干预，私人老板自然会加强本单位的 止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程”：２．美国会计 内部控制制度。 师协会在专门报告中指出，“内部控制包括组织的计划和企业 ２．风险意识差，内部压力不足。由于社会经济环境的变 为了保护资产，检查会计数据的准确性和可靠性，提高经营 化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而， 效率，以及促使遵循既定的管理方针等所采用的所有方法和 从我国企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的 措施”；３．ＣＯＳＯ委员会在专门报告《内部控制整体框架》中指 高度，还停留在计划经济条件下卖方市场的水平，更缺乏有 出，“内部控制是受董事会、管理当局和其他职员的影响，旨 效的风险管理机制。 在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法 ３．没有形成法制制约的大环境。由于我国还没有真正形 律等目标而提供合理保证的一种过程”。从以上含义中，可以 成有法可依、执法必严、违法必究的大环境，因此，在一个 发现：内部控制所包含的范围越来越广泛，其内容越来越丰 企业也就很难形成有章必循，违章必究的局面。 富；同时，内部控制从内容的侧重点和形式上都打上了审计 ４．内控机制不健全，控制乏力。我国企业内部控制活动中 专业或行业的烙印，被定义在与财务审计密切联系的“保证 最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划 和防护、程序、过程”这样一个狭窄的范围内。实际上， 可能是好的，但由于没有认真地去考核、去检查，而只是搞形 随着管理理论与实践和审计理论与实践的发展，内部控制的 式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么 含义也应当不断发展与完善。从系统论的角度来看，可以把 完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有 企业系统要素之间为了达到系统目标的相互作用、相互制约 的作用。而且整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通 称为内部控制；从契约论的角度，可以把内部控制看成是为 过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理和管理方式 了取得低交易成本、弥补企业这个契约的不完备性而在企业 的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不 内部建立的一个控制机制。 够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。 （二）我国内部控制的现状 ５．人员素质低。内部控制制度的加强必然会增加贪污舞 我国内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国 弊、侵吞资产、弄虚作假的难度。这样就会触及那些私心重 有企业的比小型企业的写得好，但执行得不够好：国有大、 的法人代表和某些员工的利益，遭到他们的抵制。还有一些 中型企业单位的比国有小型企业的好些：上市公司、外资企 法制观念淡薄的国有企业的“老板”，对于约束自己的内控制 业、民营企业的比国有企业执行得好些。 度很反感，另有一些国企法人代表业务素质低，不懂内部控 国有企业内控制度最突出的问题是有章不循、违章不究， 制制度为何物，就更谈不上加强内部控制制度建设了。 循与不循、究与不究都是以法人代表的意志为转移；国有企 （四）加强我国企业内部控制的风险防范意识 业内控制度最薄弱的环节，一是货币资金，二是采购业务， 内部控制必须是有效的，否则根本达不到内部控制的目 而且资金使用的随意性、采购业务中弄虚作假、吃“回扣” 的。内部控制的有效性有两层含义：…是指企业的内部控制 等现象较为严重。而非公有制经济在内控制度建设上虽然。。 和措施没有与国家法律法规相抵触的地方；二是指在设 般没有国有企业搞得好，但他们的老板却自觉地去实施内部 计完整、合理的基础上，控制应具有的可操作性，即在企业 控制，因为他们有着明晰的产权。 生产经营过程中能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提 （三）我国内部控制制度现状的成因分析 高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合 １．产权不明晰。国有企业没有非公有企业的内控制度执 理保证的目标。有效性是内部控制的精髓，是以其完整性与 行得好，从根本上讲，是产权不明晰所致。国有企业产权主 合理性为基础，完整性与合理性则以其有效性为目的。为了 体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体不明确。而在 使内部控制真正有效，至少应做到以下几点：（下转第１６９页） 【收稿日期】２００７—１０—２６ 【作者简介】谭宇辉（１９７３一），女，湖南怀化人，珠海神洲贸易有限公司的财务经理，会计师，曾在珠海国睿税务事务所 从事过税务审计工作。 ．１８９． 维普资讯 http://www.cqvip.com 社会主义国家的主力军。在信息时代，这些毕业生可以说都 要接触和使用计算机网络，让他们充分了解计算机网络安全 法规应该说是高等教育的责任。各高校可根据自身的办学特 备良好的网络安全知识，了解国家的网络安全法律法规，才 能从根本上有效地防范或降低计算机网络安全的风险。 ５．利用校园网进行网络安全法规的宣传。各高校都有自 己的校园网络，应该在校园网中开设专栏，用于普及网络安 点和条件，考虑从以下几个方面进行安全法规教育。 １．各级领导思想上要高度重视。要确立网络信息安全意 识和网络危机意识，尤其是高校有关领导。目前我国全社会 网络信息安全意识还比较淡薄，对信息安全也缺乏常识性的 了解，必须牢固树立网络信息安全意识。同时还必须认识到， 在网络时代，一个国家、一个民族的兴衰，更多地将取决于 全法规教育。专栏中不仅要有常用的法律条文的全文，最好 还要有针对性地对某些重要条款进行特别解释，同时结合常 见的网络安全问题或社会现象进行正面的宣传和引导，也可 以通过ＢＢＳ让学生参与讨论，及时察觉学生的思想动态，第 一时问做出正确的响应。 对信息这种重要战略资源的生产获取和使用的综合国力。高 校一定要从国家政治安全的战略高度，大兴学习网络、掌握 网络、运用网络和创新网络之风，从而积极寻找应对策略。 ６．成立网络安全检查督导组。高校可根据实际情况成立 网络安全检查督导组，成员可以是教职工或学生的组合，目 的就是对校园内开放的机房、电子阅览室、学生宿舍等上网 ２．开设网络安全法规教育系列讲座。以讲座的形式介绍 场所进行定期检查，及时查找和发现隐患，对存在的问题提 计算机网络技术、应用、发展、存在问题等，举一些发生了 出整改意见，确保校园的和谐与文明。 的真实案例介绍什么是计算机犯罪、什么是黑客、什么是病 法规教育是计算机信息系统安全教育的核心，不管是做 毒、什么是网络诈骗、陷阱，并结合有关的网络安全法规的 一名计算机工作人员，还是国家公务员，都应接受计算机信 条款，让学生在现实案例的教育中得到启发，从而提高起思 息系统安全法规教育并熟知有关章节的要点。法规是保证计 想政治道德水准，提高其识辨能力。 算机信息系统安全的准则，法规教育是遵守法规的必由之路， ３．开展网络安全法规知识竞赛。以学校学生会或计算机 各单位与部门都要从抓宣传、教育、培训着手，抓好计算机 协会或其它形式，每年定期开展一次计算机网络安全法规方 信息系统安全工作。 面的知识竞赛。通过竞赛让更多的学生参与，并从中掌握必 要的法律知识。竞赛的形式可以多种多样，如答卷式、辩论 【参考文献】 式、讨论式、案例分析式等。 【１］２００６年－￣Ｎｑ－％息网络安全状况与计算机病毒疫情调查分 －４．开设网络安全法规选修课。选修课可以系统地介绍计 析报告． 算机网络安全的法律法规，通过教学灌输网络道德，并把网 【２］崔书昆．加强信息安全教育增强信息安全意识．计算机世 络道德提升为社会公德进行教育。学校是培养未来的计算机 界报．１９９４，（２２）． 专业技术人才的摇篮，只有让每一个走出校园的毕业生都具 （上接第１８９页）１．加快现代企业制度建设，完善法人 建设中，应当充当基本内控制度制定者和裁判者角色，发挥 治理结构。必须真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、 引导、督查和处罚三大作用。 政企分开，从产权制度上保证内部控制建设制度化。 ７．尽快制定配套的法规、制度来规范企业的内部控制标 ２．加强法制建设。在增强普法教育的同时，要注重法人 准。为了改善企业内部控制普遍薄弱的难题，应该在规范公 代表的法制教育，真正提高其法制观念，使其自觉遵守国家 司治理结构的同时来规范公司的内部控制，并明确管理当局 法律、法规以及本单位的内部控制制度。 对企业内部控制应承担的责任，使其真正意识到内部控制的 ３．尽快制定相关的注册会计师职业标准，使有据可依。 重要性，而不是仅仅为了达到上市筹集资金或维持上市资格 注册会计师对企业的内部控制进行评价，应该执行哪些评价 所做的一种形式上的包装。正如只有制定出会计原则和具体 程序，评价意见的可依据程度如何，遵循哪些标准，应该在 准则后，才能以相应的规范为依据来判断企业报表信息的公 什么情况下承担责任，承担什么责任，都是必须要慎重解决 允性、真实性一样，也只有制定出企业内部控制的规范以后， 的问题。为了避免过大的期望差距和不必要的纠纷。 注册会计师才有了判断企业内部控制完整、合理的标准。 ４．加强研究，丰富理论，建立标准，示范指导。内部控 ８．加强关键岗位及人员的监督约束机制。为了加强企业 制理论落后，不能适应现代企业管理的需要，也是我国 岗位及人员监督约束机制，企业应制订适当的规章制度、业 企业内部控制薄弱的原因之一。囚此，管理、审计理论界和 务流程、核算和统筹，使得企业内部控制集中、简便、高效， 实务界应当积极开展内部控制理论的研究，丰富和发展传统 员工职责清晰，岗位责任制和操作规程细化和岗位职责的恰 内部控制理论，使我国企业充分认识到内部控制的重要性。 当分离，对关键岗位人员给予适当的授权授信。 ５．加强企业内部审计。企业内部控制是一个涉及到企业 运行过程方方面面的体系，内部控制的执行与否、执行效果 【参考文献】 如何，能否适应新情况、需要做哪些改进等，都需要进行跟 【１】朱文元．完善财务内控制度的必要性及措施ＩＪ］．四川会 踪，而这种跟踪是不能仅仅通过规范制度要求的定期的信息 计，２００１，（Ｏ７）． 披露来完成的，而是需要企业自身不断加强监督，一方面可 【２】王开田，娄权．公司治理结构与内部会计控制ＩＪ］．四川会 以保证企业的良好运转，另一方面也可以监督管理当局责任 计，２００１，（１０）． 义务的履行情况。当然，企业内部审计的作用能否实现，关 【３】万重．怎样健全单位内部会计监督制度ＩＪ１．四川会 键在于内部审计部门设置的合理性和性能否得到保证。 计，２００１，（０４）． ６．充分发挥财政部门的作用。财政部门在内部控制制度 【４】刘明辉，张宜霞．企业内部控制探讨【『ｌ＿中国注册会计 师，２００１，（０４）． ．１６９．
